Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα

Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1073/2023 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) «Απόσυρση από τη χρήση και οριστική παύση Ειδικών Ασφαλών Φορολογικών Διατάξεων Σήμανσης Στοιχείων (ΕΑΦΔΣΣ) για το σύνολο των οντοτήτων. Παύση χρήσης απλών Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών (ΦΗΜ) για τις οντότητες εστίασης που λειτουργούν με σερβίρισμα σε τραπεζοκαθίσματα και ορισμός υποχρέωσης χρήσης, ΦΗΜΑΣ Εστιατορίου ή ΦΤΜ Εστιατορίου ή ΑΔΗΜΕ Εστιατορίου» (Β' 4516 - Διόρθωση Σφάλματος Β'4606)

Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1157/12.10.2023 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) «Καθορισμός του χρόνου και της διαδικασίας αναβάθμισης των Μέσων Πληρωμών, που χρησιμοποιούν οι οντότητες του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (Α' 251), από τους Παρόχους Μέσων Πληρωμών (NSPs), για την ολοκλήρωση της διαδικασίας διασύνδεσης αυτών με τα Ταμειακά Συστήματα, καθώς και κάθε άλλου ειδικότερου θέματος για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 15Β του ν. 4987/2022 (ΚΦΔ). Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1021/2023 (Β' 1826) απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ» (Β' 5994)

Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1098/13.07.2022 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) «Καθορισμός τεχνικών προδιαγραφών (πρωτόκολλο επικοινωνίας) και λοιπές λειτουργίες, για τη διασύνδεση μεταξύ Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών και EFT/POS τερματικών. Υλοποίηση επί της αρχής "είσπραξη μέσω κάρτας - υποχρεωτική έκδοση απόδειξης από Φ.Η.Μ.”» (Β'3940)

Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1035/2020 «Υποχρεώσεις Παρόχων Υπηρεσιών Ηλεκτρονικής Έκδοσης Στοιχείων και διαδικασίες ελέγχου παροχής υπηρεσιών ηλεκτρονικής έκδοσης στοιχείων» (Β'551)

Ισολογισμός ΕΛΠ με οφειλόμενο Αρχικό Μετοχικό Κεφάλαιο

Εισφορές Άρθρου 13 Ν. 2963/2001

Μη έκδοση στοιχείων πώλησης από διασταύρωση στοιχείων πλατφορμών ηλεκτρονικών παραγγελιών (e-food, Wolt, κ.λπ.)

Μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος και κατάλληλων λογιστικών αρχείων - Μη τήρηση μητρώου παγίου και με αξιόπιστο τρόπο βιβλίο απογραφής - Μη έκδοση φορολογικών στοιχείων

Ημερολόγιο εργασιών κλεισίματος χρήσης 2024

Αρνητικά ίδια κεφάλαια - Επισκόπηση νομοθεσίας και αντιμετώπιση μέσω μείωσης κεφαλαίου

Έκδοση ΑΛΠ χωρίς τη χρήση ΦΗΜ

Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1157/12.10.2023 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) «Καθορισμός του χρόνου και της διαδικασίας αναβάθμισης των Μέσων Πληρωμών, που χρησιμοποιούν οι οντότητες του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (Α' 251), από τους Παρόχους Μέσων Πληρωμών (NSPs), για την ολοκλήρωση της διαδικασίας διασύνδεσης αυτών με τα Ταμειακά Συστήματα, καθώς και κάθε άλλου ειδικότερου θέματος για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 15Β του ν. 4987/2022 (ΚΦΔ). Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1021/2023 (Β' 1826) απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ» (Β' 5994)

Τροποποίηση της υπό στοιχεία Α.1073/2023 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) «Απόσυρση από τη χρήση και οριστική παύση Ειδικών Ασφαλών Φορολογικών Διατάξεων Σήμανσης Στοιχείων (ΕΑΦΔΣΣ) για το σύνολο των οντοτήτων. Παύση χρήσης απλών Φορολογικών Ηλεκτρονικών Μηχανισμών (ΦΗΜ) για τις οντότητες εστίασης που λειτουργούν με σερβίρισμα σε τραπεζοκαθίσματα και ορισμός υποχρέωσης χρήσης, ΦΗΜΑΣ Εστιατορίου ή ΦΤΜ Εστιατορίου ή ΑΔΗΜΕ Εστιατορίου» (Β’ 4516 και διόρθωση σφάλματος Β’4606)

Τροποποίηση της υπό στοιχεία ΠΟΛ.1002/31.12.2014 απόφασης της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τη χρησιμοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών. Αναγραφή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόμενα στοιχεία λιανικής πώλησης ορισμένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών. Δήλωση διακοπής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού μηχανισμού λόγω τεχνικού προβλήματος» (Β' 3/2015)

Λογιστικές διαφορές - Μείωση ζημιάς λόγω μη αναγνώρισης καταστραφέντων ειδών - Δεν τεκμηριώθηκε επαρκώς η καταστροφή των Α υλών - Ορισμένα παραστατικά εκδόθηκαν πριν ή μετά την ημερομηνία της φερόμενης καταστροφής, γεγονός που δημιουργεί αμφιβολίες για τη σύνδεση τους με την επίμαχη δαπάνη - Η φορολογική αρχή δεν ήταν σε θέση να επαληθεύσει τη φυσική καταστροφή των αποθεμάτων λόγω απουσίας σχετικών τεκμηρίων (π.χ. ζυγολόγια, επιμετρήσεις)- Η προσφεύγουσα χρησιμοποίησε για την αποτίμηση των αποθεμάτων την αξία τους κατά την 31/12/2018, αντί για την ημερομηνία καταστροφής (27/08/2018), γεγονός που αντίκειται στα ΕΛΠ - Η προσφεύγουσα δεν είχε καταχωρίσει απομειώσεις αποθεμάτων στις προηγούμενες χρήσεις, παρά μόνο το έτος 2021, γεγονός που μειώνει την αξιοπιστία των ισχυρισμών της.

Πρόστιμο λόγω μη τήρησης αξιόπιστου λογιστικού συστήματος - Αν και παρήλθε το οριζόμενο από τις διατάξεις του νόμου χρονικό διάστημα και μέχρι και την σύνταξη της παρούσας έκθεσης, δεν προσκομίστηκαν στον έλεγχο τα ανωτέρω ζητηθέντα λογιστικά αρχεία (βιβλία και στοιχεία) κατά παράβαση των άρθρων 13, 14, 53 και 57 του Ν.5104/2024. Από το σύστημα taxis και μέσω των δηλώσεων ΜΥΦ, τόσον της ελεγχόμενης όσον και των αντισυμβαλλόμενων, προκύπτουν τα ακαθάριστα έσοδα και έξοδα της ελεγχόμενης επιχείρησης με βάση τα οποία έχουν υποβληθεί οι περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ για την ελεγχόμενη περίοδο και η φορολογική δήλωση του ελεγχόμενου φορολογικού έτους 2020. Ύστερα από τα ανωτέρω και επειδή η μη ανταπόκριση και η μη επίδειξη των λογιστικών αρχείων (βιβλίων) σε αίτημα της φορολογικής αρχής μετά από πρόσκληση του άρθρου 14 του Ν.4987/2022 όπως ισχύει με το Ν.5104/2024 στον φορολογικό έλεγχο για την ελεγχόμενη περίοδο 1-7/31-12-2020 εξισώνεται με την μη τήρηση αυτών, κατά παράβαση των διατάξεων του άρθρου 3 του Ν.4308/2014 (ΕΛΠ) και 13 του Ν.5104/2024, επιβάλλεται το προβλεπόμενο από τις διατάξεις του άρθρου 57§1 του Ν.5104/2024 πρόστιμο δηλαδή 2.500,00 - Οι διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 57 του ΚΦΔ αφορούν παράβαση για μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος. Εν προκειμένω, από τα ανωτέρω αναφερόμενα στην οικεία έκθεση ελέγχου δεν έχει διαπιστωθεί παράβαση που αφορά στην αξιοπιστία του λογιστικού συστήματος, αλλά προκύπτει ότι η φορολογούμενη δεν ανταποκρίθηκε σε πρόσκληση για παροχή στοιχείων.

Απόκτηση ιδίων μετοχών σύμφωνα με τα ΕΛΠ

Πρόστιμο μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος - • Δεν πραγματοποιεί ορθές λογιστικές εγγραφές των ταμειακών παραστατικών (λ/σμος 38.00). • Απεικονίζει λανθασμένα τον λογαριασμό 62 της γενικής λογιστικής σε περιπτώσεις ακινήτων (διπλοκαταχώριση εξόδων). • Απεικονίζει λανθασμένα τους λογαριασμούς 35 (ενδιάμεσος λογαριασμός βραχυχρόνιων μισθώσεων) και 30.99 (πελάτες βραχυχρόνιων μισθώσεων). • Διενεργεί αποσβέσεις για ακίνητα που δεν έχει εγγράψει στα βιβλία. • Τα έτη 2018 και 2019 η προσφεύγουσα δεν τιμολογεί και δεν καταχωρεί ως έσοδο τις επιπλέον υπηρεσίες που παρέχει για το ακίνητο (πέραν των αμοιβών διαχείρισης), ενώ καταχωρεί τις αντίστοιχες δαπάνες στα έξοδα της και εκπίπτει και τον Φ.Π.Α.. • Καταχωρεί μαζικά τα παραστατικά εσοδών.

Μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος - Η προσφεύγουσα δεν τηρεί αξιόπιστο λογιστικό σύστημα καθώς διαπιστώθηκε ότι α) δεν πραγματοποιεί ορθές λογιστικές εγγραφές των ταμειακών παραστατικών (λ/σμος 38.00), β) απεικονίζει λανθασμένα τον λογαριασμό 62 της γενικής λογιστικής σε περιπτώσεις ακινήτων (διπλοκαταχώριση εξόδων), γ) απεικονίζει λανθασμένα τους λογαριασμούς 35 (ενδιάμεσος λογαριασμός βραχυχρόνιων μισθώσεων) και 30.99 (πελάτες βραχυχρόνιων μισθώσεων), δ) διενεργεί αποσβέσεις για ακίνητα που δεν έχει εγγράψει στα βιβλία, ε) τα έτη 2018 και 2019 η προσφεύγουσα δεν τιμολογεί και δεν καταχωρεί ως έσοδο τις επιπλέον υπηρεσίες που παρέχει για το ακίνητο (πέραν των αμοιβών διαχείρισης), ενώ καταχωρεί τις αντίστοιχες δαπάνες στα έξοδα της και εκπίπτει και τον Φ.Π.Α., και στ) καταχωρεί μαζικά τα παραστατικά εσοδών.

Μη αξιόπιστο λογιστικό σύστημα - Διαπιστώθηκε ότιδεν πραγματοποιεί ορθές λογιστικές εγγραφές των ταμειακών παραστατικών (λ/σμος 38.00),απεικονίζει λανθασμένα τον λογαριασμό 62 της γενικής λογιστικής σε περιπτώσεις ακινήτων (διπλοκαταχώριση εξόδων), απεικονίζει λανθασμένα τους λογαριασμούς 35 (ενδιάμεσος λογαριασμός βραχυχρόνιων μισθώσεων) και 30.99 (πελάτες βραχυχρόνιων μισθώσεων), διενεργεί αποσβέσεις για ακίνητα που δεν έχει εγγράψει στα βιβλία, τα έτη 2018 και 2019 η προσφεύγουσα δεν τιμολογεί και δεν καταχωρεί ως έσοδο τις επιπλέον υπηρεσίες που παρέχει για το ακίνητο (πέραν των αμοιβών διαχείρισης), ενώ καταχωρεί τις αντίστοιχες δαπάνες στα έξοδα της και εκπίπτει και τον Φ.Π.Α., και καταχωρεί μαζικά τα παραστατικά εσοδών - prorata - διαπιστώθηκε επίσης ότι η προσφεύγουσα δε διενεργεί prorata ενώ το σύστημα λογαριασμών που χρησιμοποιεί ή τα παραστατικά δαπανών δεν διαχωρίζουν κατάλληλα τις δαπάνες ώστε οι δαπάνες και οι εγγραφές δεν αντιστοιχίζονται σε συγκεκριμένη κατηγορία ακινήτου που εκμεταλλεύεται από την κρινόμενη επιχείρηση, δεν προκύπτει δηλαδή ασφαλής διαχωρισμός κοινών δαπανών, δαπανών που αφορούν συγκεκριμένο διαμέρισμα ή διαμερίσματα από τα οποία η προσφεύγουσα εισπράττει προμήθεια, δαπανών που αφορούν συγκεκριμένο διαμέρισμα ή διαμερίσματα από τα οποία εισπράττει και πραγματοποιεί 9 ολόκληρο το έσοδο (υπεκμισθώσεις). Συνεπώς από τη σκοπιά του Φ.Π.Α. δεν προκύπτει σαφώς ποιες δαπάνες έχουν έκπτωση του Φ.Π.Α. εισροών τους (αμοιβή βάση προμήθειας με Φ.Π.Α. για τα έτη 2018 και 2019) και ποιες όχι (ακίνητα υπεκμισθώσεων).

Καθορισμός του ελεγκτικού πλαισίου και της διαδικασίας βάσει των οποίων διενεργούνται οι αναθέσεις διασφάλισης από ορκωτό ελεγκτή-λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4449/2017 για την επαλήθευση του συντελεστή φορολογικής απόσβεσης του άυλου περιουσιακού στοιχειού «ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΕΠΙ ΕΚΠΟΜΠΩΝ ΟΠΤΙΚΟΑΚΟΥΣΤΙΚΟΥ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟΥ», σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 4 του άρθρου 24 του ν. 4172/2013

Μη έκδοση αποδείξεων από ιατρό - Βάσει του άρθρου 13 ν.4308/2014, οι ΑΠΥ πρέπει να εκδίδονται με την ολοκλήρωση της παροχής υπηρεσίας - Οι φάκελοι ασθενών περιείχαν επαρκή τεκμηρίωση (κλινικές εξετάσεις, καρδιογράφημα, φαρμακευτική αγωγή), που δείχνουν ότι οι υπηρεσίες είχαν ολοκληρωθεί - Οι δηλώσεις των ασθενών περί δωρεάν υπηρεσιών δεν έγιναν δεκτές, καθώς δεν τεκμηρίωσαν επαρκώς τη μη είσπραξη αμοιβής - Η προσφεύγουσα αποτελεί φυσικό πρόσωπο (κάτοχος αδειοδοτούμενου ιδιωτικού ιατρείου) με σκοπό την απόκτηση εσόδων από την παροχή ιατρικών υπηρεσιών, συνεπώς η παροχή δωρεάν υπηρεσιών δεν μπορεί να αποτελεί συνήθη πρακτική της προσφεύουσας

Έκδοση ΑΛΠ χωρίς τη χρήση ΦΤΜ - Η προσφεύγουσα εξέδιδε χειρόγραφες ΑΛΠ τις οποίες διαβίβαζε στην ηλεκτρονική πλατφόρμα mydata της ΑΑΔΕ, και επιπλέον υφίστατο αποδεδειγμένη τεχνική αδυναμία επισκευής της βλάβης του ΦΗΜ στα οριζόμενα χρονικά περιθώρια - Η υποχρέωση για την επισκευή της βλάβης ΦΗΜ εντός 24 ωρών για τους νομούς Αττικής και Θεσσαλονίκης και εντός 48 ωρών για τα υπόλοιπα διαμερίσματα της χώρας (ΠΟΛ 1220/2012) αφορά στον κάτοχο της άδειας καταλληλότητας και όχι στον χρήστη του ΦΗΜ - Η προσφεύγουσα επέδειξε τη δέουσα επιμέλεια για την επισκευή του ΦΗΜ εντός 48 ωρών όπως αποδεικνύεται από την ηλεκτρονική αλληλογραφία με την εταιρία πλην όμως λόγω της έκτασης της βλάβης και της αδυναμίας της εταιρίας να την επισκευάσει εντός 48 ωρών τελικά προέβη στην αγορά νέου ΦΗΜ.