ΔΕΔ 1440/2026 — Πρόστιμο διακίνησης αγαθών χωρίς παραστατικό

Τμήμα: Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Θεσσαλονίκη, 19- 06-2026 Αριθμός Απόφασης: 1440

ΑΠΟΦΑΣΗ

Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπ' όψη:

1. Τις διατάξεις :

α. του άρθρου 72 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.5104/2024 Φ.Ε.Κ. Α΄ 58), εφεξής Ν.4987/2022,

β. του άρθρου 10 της Δ. ΟΡΓ. Α 1125859 ΕΞ 2020/23-10-2020 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ B’ 4738/26-10-2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)»,

γ. της ΠΟΛ. 1064/2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε (Φ.Ε.Κ. Β΄ 1440/27-04-2017),

δ. Την με αριθμό Α.1165/22-11-2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) με θέμα «Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4987/2022), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από το δικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε. (Φ.Ε.Κ. Β΄ 6009/25-11-2022),

2. Την ΠΟΛ.1069/04-03-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.

3. Την αριθ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ Β΄ 2759/01-09-2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».

4. Τη με ημερομηνία κατάθεσης .......... και με αριθμό πρωτοκόλλου ........... (ELENXIS: .................) ενδικοφανή προσφυγή της Ετερόρρυθμης Εταιρίας με την επωνυμία «................. ......................... ..... ........ .......» – Α.Φ.Μ. ...................., κατά της υπ. αριθ. ......./.......... Πράξης Επιβολής Προστίμου (άρθρου 57 παρ. 13 Ν.5104/2024), φορολογικού έτους 2025, του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΠΡΕΒΕΖΑΣ και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά έγγραφα.

5. Την ανωτέρω προσβαλλόμενη πράξη της οποίας ζητείται η ακύρωση.

6. Την Έκθεση Απόψεων του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΠΡΕΒΕΖΑΣ, ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, της Α.Α.Δ.Ε., με την οποία ζητείται η απόρριψη της υπό κρίση Ενδικοφανούς Προσφυγής.

7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του τμήματος Α7΄ - Επανεξέτασης όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο απόφασης.

Επί της από .......... και με αριθμό πρωτοκόλλου ........... (Elenxis .................) ενδικοφανούς προσφυγής της Ετερόρρυθμης Εταιρίας με την επωνυμία «................. ......................... ..... ........ .......» – Α.Φ.Μ. ...................., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά τη μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:

Με την υπ. αριθ. ......./.......... Πράξη Επιβολής Προστίμου (άρθρου 57 παρ. 13 Ν.5104/2024), φορολογικού έτους 2025, του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΠΡΕΒΕΖΑΣ, επιβλήθηκε στην προσφεύγουσα πρόστιμο ύψους 5.000,00 ΕΥΡΩ, διότι από έλεγχο που διενεργήθηκε στη Λευκάδα στις ..........-2025 διαπιστώθηκε ότι υπέπεσε στην ακόλουθη παράβαση: Μετέφερε με το Φ.Ι.Χ. με αρ. κυκλοφορίας ....... .........., ιδιοκτησίας της προσφεύγουσας, τριάντα (30) κιλά πατάτες, τέσσερα (4) τελάρα μήλα, ένα (1) κιβώτιο αβοκάντο, τρία (3) τελάρα ντομάτες, ένα (1) τελάρο κολοκυθάκια και τρία (3) τελάρα σταφύλια, χωρίς την ύπαρξη παραστατικών στοιχείων διακίνησης ή φορολογικών στοιχείων αξίας, κατά παράβαση των διατάξεων των άρθρων 1,3,5,8 του Ν.4308/20214 (Ε.Λ.Π.).

Η επιβολή του προστίμου αυτού προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 57, παρ. 13 του Ν.5104/2024 (Κ.Φ.Δ.).

Ιστορικό Δυνάμει των με αριθμ. ......../2025 (ΕΛΕΓΧΟΣ LIVE)/ ..........-2025 και ........./............./……-2025 εντολών ελέγχου του Προϊστάμενου της .........., διενεργήθηκε, μερικός επιτόπιος έλεγχος στην προσφεύγουσα για τη διαπίστωση της ορθής εφαρμογής των διατάξεων του ν. 5104/2024, όπως ισχύει και του ν. 4308/2014.

Ειδικότερα, οι ελεγκτές της .........., στις ……..-2025 ημέρα …… και ώρα …… π.μ. ευρισκόμενοι στην Λευκάδα, διενεργώντας έλεγχο διακίνησης, σύμφωνα με τις ανωτέρω εντολές, παρατήρησαν σταθμευμένο το Φ.Ι.Χ. με αρ. κυκλοφορίας ....... .......... να ξεφορτώνει εμπορεύματα σε τοπική υπεραγορά. Εν συνεχεία, oι ελεγκτές γνωστοποίησαν την ταυτότητά τους, επιδεικνύοντας την σχετική εντολή ελέγχου και τις υπηρεσιακές τους ταυτότητες στον οδηγό του φορτηγού. Ζήτησαν από τον οδηγό να τους επιδείξει την άδεια κυκλοφορίας του οχήματος και το δίπλωμά του και διαπίστωσαν ότι επρόκειτο για Φ.Ι.Χ. με αρ. κυκλοφορίας ....... .......... ιδιοκτησίας της προσφεύγουσας και ότι με το παραπάνω φορτηγό μεταφέρονταν τριάντα (30) κιλά πατάτες, τέσσερα (4) τελάρα μήλα, ένα (1) κιβώτιο αβοκάντο, τρία (3) τελάρα ντομάτες, ένα (1) τελάρο κολοκυθάκια και τρία (3) τελάρα σταφύλια. Κατόπιν, οι ελεγκτές ζήτησαν από τον κ. ................ .................., οδηγό του φορτηγού να τους επιδείξει το συνοδευτικό παραστατικό στοιχείο διακίνησης για τα είδη που μετέφερε και τους δήλωσε ότι ξέχασε να πάρει μαζί του το προβλεπόμενο έγγραφο (δελτίο αποστολής ή τιμολόγιο πώλησης ή φορολογικό στοιχείο αξίας) και ότι αυτό θα το έφερνε κάποιος από την επιχείρηση στον χώρο ελέγχου. Οι ελεγκτές, αφού εξήγησαν στον οδηγό ότι τα μεταφερόμενα είδη πρέπει να συνοδεύονται σε κάθε περίπτωση από το προβλεπόμενο έγγραφο (δελτίο αποστολής ή τιμολόγιο πώλησης ή φορολογικό στοιχείο αξίας) και ότι αυτό είναι υποχρεωτικό να επιδεικνύεται σε οποιονδήποτε φορολογικό έλεγχο, τον ενημέρωσαν για την παράβαση στην οποία είχε υποπέσει η επιχείρηση.

Σημειώνεται ότι κατά την διάρκεια παραμονής του συνεργείου στο χώρο ελέγχου, προσήλθε υπάλληλος της προσφεύγουσας που προσκόμισε και επέδειξε στους ελεγκτές το με αρ. ............/……… ΔΑΤΥ, το οποίο εκδόθηκε συνεπεία ελέγχου, στις 09:55, και ως εκ τούτου δεν έγινε αποδεκτό από τον έλεγχο.

Στη συνέχεια, συντάχθηκε το με αριθμό ..................../..........-2025 Σημείωμα Διαπιστώσεων Ελέγχου (Σ.Δ.Ε.) - Κλήση προς Ακρόαση, στο οποίο περιληπτικά αναφέρονται οι παραλείψεις της ελεγχόμενης επιχείρησης και το με αριθμό ......................../..........-2025 έγγραφο Προσωρινού Προσδιορισμού Προστίμου, με τον οποίο προσδιορίστηκε το σχετικό πρόστιμο βάσει των προαναφερθεισών διατάξεων του Ν.5104/2024. Αντίγραφο αμφότερων των εγγράφων (του Σημειώματος Διαπιστώσεων Ελέγχου και του Προσωρινού Προσδιορισμού Προστίμου) γνωστοποιήθηκαν στον οδηγό του οχήματος, ενώ τα ίδια έγγραφα κοινοποιήθηκαν στην διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου της προσφεύγουσας.

Με το παραπάνω σημείωμα διαπιστώσεων η προσφεύγουσα εκλήθη να υποβάλλει εγγράφως της απόψεις της εντός 20 ημερών από την επομένη της παραλαβής του, πλην όμως αυτή δεν ανταποκρίθηκε.

Κατόπιν των ανωτέρω εκδόθηκε η προβαλλόμενη πράξη.

Η προσφεύγουσα με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά να γίνει αυτή δεκτή και να ακυρωθεί η ανωτέρω προσβαλλόμενη πράξη για τους ακόλουθους λόγους:

• Στις …../2025 ημέρα Σάββατο και ώρα ……… έγινε έλεγχος στο ΦΙΧ ....... .......... ιδιοκτησίας της προαναφερόμενης επιχείρησης κατά την διάρκεια που ξεφόρτωνε εμπορεύματα σε τοπική υπεραγορά.

Επειδή τα εμπορεύματα ήταν πάρα πολλά (32κωδικοί), ζυγίστηκαν και φορτώθηκαν στο ΦΙΧ και στη συνέχεια έπρεπε να υπολογιστούν οι σωστές τιμές πώλησης γιατί είναι προϊόντα με σχεδόν καθημερινές παραλαβές και διαφοροποιήσεις τιμών. Έτσι, δόθηκε εντολή στον οδηγό να ξεκινήσει το δρομολόγιο ώστε κατά την διάρκεια του ξεφορτώματος να έχει ολοκληρωθεί η καταχώρηση των τιμών και το παραστατικό να βρίσκεται στον τόπο της παράδοσης πριν την ολοκλήρωση του ξεφορτώματος ώστε να γίνει η παραλαβή από τον υπεύθυνο του καταστήματος, όπως και έγινε.

Τα παραπάνω προκύπτουν από το υπ. αριθ. ............/..........-2025 παραστατικό Δ.Α.Τ.Υ. με ώρα έκδοσης …….. που σημαίνει ότι ο χρόνος που χρειάζεται για την καταχώρηση των 32 κωδικών που υπάρχουν στο παραστατικό καθώς και η συμπλήρωση των τιμών πώλησης είναι πολύ περισσότερος των 4 λεπτών της διαφοράς του ελέγχου με την εκτύπωση του παραστατικού. Άρα εύλογα προκύπτει ότι η τιμολόγηση ξεκίνησε, πριν δοθεί η εντολή στον οδηγό να ξεκινήσει το δρομολόγιο προς το κατάστημα.

Σημειωτέον δε, ότι ουδέποτε η προσφεύγουσα έχει βρεθεί υπότροπη σε παράβαση από τους ελέγχους που έχουν γίνει στο παρελθόν.

• Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι τον μήνα Σεπτέμβριο η προσφεύγουσα βρίσκεται ακόμα στην υψηλή σεζόν και ότι την ημέρα Σάββατο υπάρχει πολύ μεγάλος φόρτος εργασίας, καθώς εξυπηρετεί όλο τον νομό Λευκάδας και όχι μόνο την πόλη. Η προσφεύγουσα διαθέτει μόνο έναν χρήστη εργασίας για τιμολόγηση, καθώς και ότι με το συγκεκριμένο κατάστημα έχει συνεργασία καθ’ όλη την διάρκεια του έτους όντας υπεραγορά τροφίμων, όπου χωρίς την ύπαρξη παραστατικού δεν μπορεί να γίνει η παραλαβή από τον υπεύθυνο του καταστήματος γι’ αυτό και το παραστατικό ήταν στο κατάστημα δευτερόλεπτα μετά την εκτύπωσή του και είχαν ξεφορτωθεί μόνο οι 6 κωδικοί από τους συνολικά 32.

Αναφορικά με τους ανωτέρω ισχυρισμούς

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 5, 7, 8, 9 και 10, του άρθρου 5 του Ν.4308/2014 ορίζεται ότι: «5. Κάθε συναλλαγή και γεγονός που αφορά την οντότητα τεκμηριώνεται με κατάλληλα παραστατικά (τεκμήρια). Τα παραστατικά αυτά εκδίδονται είτε από την οντότητα είτε από τους συναλλασσόμενους με αυτήν είτε από τρίτους, σε έντυπη ή σε ηλεκτρονική μορφή, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο νόμο αυτόν. Τα παραστατικά αναφέρουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την ασφαλή ταυτοποίηση κάθε μίας συναλλαγής ή γεγονότος, και σε κάθε περίπτωση όσα ορίζει ο παρών νόμος. 7. Η οντότητα εφαρμόζει κατάλληλες κατά την κρίση της δικλίδες για: α) Τη διασφάλιση ότι υπάρχει αξιόπιστη και ελέγξιμη αλληλουχία τεκμηρίων (ελεγκτική αλυσίδα) για κάθε συναλλαγή ή γεγονός, από το χρόνο που προέκυψαν μέχρι το διακανονισμό τους. β) Τη δημιουργία αξιόπιστης και ελέγξιμης αλληλουχίας τεκμηρίων, που διασφαλίζει την ευχερή συσχέτιση των συναλλαγών και άλλων γεγονότων με τα λογιστικά αρχεία και τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις. γ) Την επίτευξη εύλογης διασφάλισης ως προς την αυθεντικότητα των παραστατικών (τεκμηρίων) της προηγούμενης παραγράφου και την ακεραιότητα του περιεχομένου τους, με σκοπό την επιβεβαίωση της προέλευσης αυτών και την τεκμηρίωση της συναλλαγής. 8. Ειδικά, η οντότητα παρακολουθεί με κατάλληλες δικλίδες τα παραλαμβανόμενα και αποστελλόμενα αποθέματα είτε έχουν τιμολογηθεί είτε όχι. Ομοίως παρακολουθεί τα αποθέματά της σε χώρους τρίτων ή τα αποθέματα τρίτων σε δικούς της χώρους. Κατ' ελάχιστο, για τις διακινήσεις αυτές παρακολουθούνται: α) η πλήρης επωνυμία ή το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και ο Αριθμός Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) του εμπλεκόμενου μέρους, β) η ποσότητα και το είδος των διακινούμενων αγαθών, και γ) η ημερομηνία που έγινε η διακίνηση. 9. Η υποχρέωση της παραγράφου 8 εκπληρούται και όταν η οντότητα τηρεί με τάξη, πληρότητα και ορθότητα τα παραστατικά στοιχεία διακίνησης ή τα τιμολόγια πώλησης ή τις αποδείξεις λιανικής πώλησης, κατά περίπτωση, που εκδίδει ή λαμβάνει για τις σχετικές διακινήσεις των αγαθών, ώστε η οντότητα να είναι σε θέση να τεκμηριώνει οποτεδήποτε τις διακινήσεις αυτών. Όταν δεν έχει ληφθεί παραστατικό διακίνησης ή πώλησης, η οντότητα καταχωρεί σε κατάλληλο αρχείο τις απαιτούμενες πληροφορίες της παραγράφου 8(a) έως και 8(γ), αμελλητί με την παραλαβή των αποθεμάτων. ….. 10. Από το τηρούμενο λογιστικό σύστημα πρέπει να παρέχονται ευχερώς, αναλυτικά και σε σύνοψη, όλα τα δεδομένα και πληροφορίες που απαιτούνται για να καθίσταται ευχερής η διενέργεια συμφωνιών και επαληθεύσεων κατά τη διενέργεια οποιουδήποτε ελέγχου».

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 1, 2, 5 και 7, του άρθρου 8 του Ν.4308/2014 ορίζεται ότι: «1. Τιμολόγιο είναι το στοιχείο που εκδίδεται από την υποκείμενη σε αυτόν το νόμο οντότητα για κάθε πώληση αγαθών καί παροχή υπηρεσιών, εντός της χώρας ή άλλης χώρας μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή προς άλλη χώρα, καθώς καί σε κάθε περίπτωση συναλλαγής που υπόκείταί σε Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.), βάσει της ίσχύουσας νομοθεσίας. ….. 2.

Κάθε έγγραφο που περιλαμβάνει όλες τις πληροφορίες που απαιτούνται για το τιμολόγιο θεωρείται τιμολόγιο, με την προϋπόθεση ότι ο παραλήπτης των αγαθών ή υπηρεσιών που υπόκεινται σε τιμολόγηση αποδέχεται το έγγραφο αυτό.... 5. Η οντότητα που πωλεί αγαθά ή υπηρεσίες έχει την ευθύνη να διασφαλίζει ότι εκδίδεται τιμολόγιο για κάθε πώληση. Ο πωλητής αγαθών ή υπηρεσιών εκδίδει το τιμολόγιο πώλησης. Εναλλακτικά, ο πωλητής μπορεί με προηγούμενη συμφωνία να διασφαλίσει την έκδοση τιμολογίου από το λήπτη των αγαθών ή των υπηρεσιών (αυτο-τιμολόγηση) ή από τρίτο πρόσωπο εξ ονόματος και για λογαριασμό του πωλητή. ...7. Τα εκδιδόμενα ή λαμβανόμενα τιμολόγια αποτελούν μέρος των λογιστικών αρχείων της οντότητας».

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 8, του άρθρου 5 της ΠΟΛ.1003/2014 ορίζεται ότι: «5.8.1. Η παράγραφος αυτή θέτει ιδιαίτερους κανόνες για την παρακολούθηση των παραλαμβανόμενων και αποστελλόμενων αποθεμάτων, είτε έχουν τιμολογηθεί είτε όχι. Η έννοια των αποθεμάτων παρατίθεται στο Παράρτημα Α. Η οντότητα απαιτείται να είναι σε θέση να τεκμηριώνει οποτεδήποτε στη διάρκεια του χρόνου, τις για οποιοδήποτε σκοπό, διακινήσεις αγαθών, απευθείας ή μέσω τρίτου. Το παραστατικό διακίνησης μπορεί να φέρει οποιονδήποτε κατάλληλο, ενδεικτικό της φύσης του, τίτλο, όπως «Παραστατικό Διακίνησης», «Δελτίο Αποστολής», «Συνοδευτικό Διακίνησης Αποθεμάτων», «Έγγραφο διακίνησης μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων» «Συγκεντρωτικό δελτίο διακίνησης», κλπ 5.8.2. Το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται, σε κατάλληλο χρόνο, για την αποστολή ή την παράδοση ή τη διακίνηση των αποθεμάτων, συνοδεύει τα αποθέματα μέχρι τον τελικό προορισμό τους και διαφυλάσσεται από τους αντισυμβαλλόμενους, πλην των ιδιωτών. Δεν απαιτείται έκδοση παραστατικού διακίνησης εφόσον εκδίδεται άμεσα τιμολόγιο πώλησης που συνοδεύει τα αγαθά κατά τη διακίνησή τους, δηλαδή στην περίπτωση αυτή το τιμολόγιο είναι και έγγραφο διακίνησης. Επί ηλεκτρονικής έκδοσης παραστατικού απαιτείται να υπάρχει πρόσβαση στα δεδομένα του στοιχείου στη διάρκεια της διακίνησης για ελεγκτικούς σκοπούς.

Διευκρινίζεται επίσης, ότι το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται ανεξάρτητα από το εάν η διακίνηση διενεργείται με μεταφορικά μέσα του πωλητή ή οποιοσδήποτε τρίτου.

5.8.3. Στην ειδική περίπτωση διακίνησης αγαθών και διανομής αγαθών, που η παραδιδόμενη ποσότητα καθορίζεται από τον παραλήπτη μετά την έναρξη της διακίνησης, στο εκδιδόμενο στοιχείο διακίνησης, στη δέση των στοιχείων του αντισυμβαλλόμενου, αναγράφεται η λέξη «Διάφοροί» («Συγκεντρωτικό δελτίο διακίνησης»). Κατά την παράδοση των αποθεμάτων, εκδίδονταί για κάθε επιμέρους παράδοση είτε άμεσα τα παραστατικά πώλησης (τιμολόγια, αποδείξεις λιανικών πωλήσεων), είτε παραστατικά διακίνησης αποθεμάτων είτε τηρείται αρχείο με τις απαιτούμενες πληροφορίες (είδος και ποσότητα) των παραδιδόμενων αγαθών, κατά παραλήπτη. Κατά την επιστροφή των μη παραδοθέντων αποθεμάτων δύναται να εκδίδεται σχετικό παραστατικό στο οποίο αναγράφεται το είδος και η ποσότητα των επιστρεφομένων αποθεμάτων είτε να αναγράφεται το υπόλοιπο της επιστρεφόμενης ποσότητας στο αρχικό παραστατικό, είτε να ενημερώνεται σχετικό αρχείο. ….».

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 13, του άρθρου 57 του Ν.5104/2024 (ΚΦΔ) ορίζεται ότι: «13. Σε φορολογούμενο που διακινεί αγαθά χωρίς την ύπαρξη παραστατικών στοιχείων διακίνησης, επιβάλλεται πρόστιμο πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. Σε περίπτωση υποτροπής εφαρμόζονται τα οριζόμενα στο άρθρο 67».

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4, του άρθρου 84 του Ν.5104/2024 (ΚΦΔ) ορίζεται ότι: «4. Πράξεις που έχουν εκδοθεί κατ’ εξουσιοδότηση των ν. 4174/2013 (Α' 170) και 4987/2022 (Α' 206) εξακολουθούν να ισχύουν».

Επειδή, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1026/2018 με θέμα «Παροχή οδηγιών και διευκρινίσεων αναφορικά με την επιβολή κυρώσεων για παραβάσεις του άρθρου 54 του ν. 4174/2013 (ΚΦΔ) και λοιπές περιπτώσεις παραβάσεων» διευκρινίστηκαν τα εξής: «Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ

ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΗΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΥ 4 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 12 ΤΟΥ Ν. 4474/2017 ….Γ.

Διακίνηση αποθεμάτων χωρίς την ύπαρξη παραστατικών στοιχείων διακίνησης (άρθρο 54, παρ. 1 περ. ιστ' του ν. 4174/2013, όπως προστέθηκε με την περίπτωση α' της παραγράφου 4 του άρθρου 12 του ν. 4474/2017) ….. Διακίνηση αποθεμάτων χωρίς την ύπαρξη παραστατικών στοιχείων διακίνησης, συνιστά ακόμη και η μη αναγραφή στο στοιχείο διακίνησης του συνόλου των διακινούμενων ειδών αποθεμάτων καθώς και η μη αναγραφή της συνολικής ποσότητας για κάθε είδος».

Επειδή, σύμφωνα με την με αριθ. ΔΕΛ Β 1103395 ΕΞ 2016/6.7.2016 «Οδηγίες διενέργειας και εντατικοποίηση των μερικών επιτόπιων ελέγχων πρόληψης για τη διαπίστωση της εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων» Απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ αναφέρεται ότι: «1. Θα διενεργείται έλεγχος για τη διαπίστωση της ορθής εφαρμογής των διατάξεων του ν.4308/2014 (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα), κυρίως όσον αφορά τη διακίνηση των αγαθών, την πώληση αυτών και την παροχή υπηρεσιών. Συγκεκριμένα, θα εξετάζεται αν εκδόθηκαν τα οριζόμενα από το ν.4308/2014 παραστατικά διακίνησης (Παραστατικό Διακίνησης, Δελτίο Αποστολής, Συνοδευτικό Διακίνησης Αποθεμάτων, Έγγραφο διακίνησης μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων, Συγκεντρωτικό δελτίο διακίνησης, κ.λπ.), τιμολόγια πώλησης και παραστατικά λιανικής πώλησης (Απόδειξη, Απόδειξη λιανικής, Απόδειξη λιανικής πώλησης, Απόδειξη παροχής υπηρεσιών, Απόδειξη λιανικών συναλλαγών, κ.λπ.), για τη διακίνηση και την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών μεταξύ επιτηδευματιών ή μεταξύ επιτηδευματιών και ιδιωτώνκαταναλωτών. Σχετική με τα ανωτέρω είναι η ερμηνευτική εγκύκλιος ΠΟΛ.1003/31-12-2014 «Παροχή οδηγιών νια την εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ 252 Α') περί των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις» της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει.

2. Για το σκοπό αυτό κάθε συνεργείο μερικού επιτόπιου ελέγχου, όταν διαπιστώνει διακίνηση αγαθών στο δρόμο ή έξοδο πελατών από κάθε είδους επαγγελματική εγκατάσταση πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, θα ζητά το προβλεπόμενο από το ν.4308/2014 παραστατικό διακίνησης ή πώλησης. …».

Επειδή, στη συγκεκριμένη περίπτωση, οι ελεγκτές της .........., στις ……..-2025 ημέρα Σάββατο και ώρα ….. π.μ. ευρισκόμενοι στη Λευκάδα, διενεργώντας έλεγχο διακίνησης, διαπίστωσαν ότι το Φ.Ι.Χ. με αρ. κυκλοφορίας ....... .......... ιδιοκτησίας της προσφεύγουσας μετέφερε τριάντα (30) κιλά πατάτες, τέσσερα (4) τελάρα μήλα, ένα (1) κιβώτιο αβοκάντο, τρία (3) τελάρα ντομάτες, ένα (1) τελάρο κολοκυθάκια και τρία (3) τελάρα σταφύλια, χωρίς την ύπαρξη παραστατικών διακίνησης ή φορολογικών στοιχείων αξίας, κατά παράβαση των διατάξεων των άρθρων 1, 3, 5,8 του Ν.4308/2014 (ΕΛ.Π.).

Επειδή, βάσει των προαναφερθεισών διατάξεων, η προσφεύγουσα, έπρεπε να φέρει δελτίο αποστολής ή τιμολόγιο που να αφορά στα εμπορεύματα που μετέφερε.

Επειδή, δεν επιδείχθηκε το φορολογικό στοιχείο διακίνησης κατά την ώρα του ελέγχου, το οποίο θα έπρεπε να συνοδεύει τα εμπορεύματα από την φόρτωσή τους στο μεταφορικό μέσο μέχρι και την παράδοση αυτών.

Επειδή, κατά την διάρκεια παραμονής του συνεργείου στο χώρο ελέγχου, προσήλθε υπάλληλος της προσφεύγουσας που προσκόμισε και επέδειξε στους ελεγκτές το με αρ. ............/…… ΔΑΤΥ με ΜΑΡΚ στην εφαρμογή MyData: ___.___.___.___.___, το οποίο εκδόθηκε συνεπεία ελέγχου (μετά την έναρξη του ελέγχου) και ως εκ τούτου δεν έγινε αποδεκτό από τον έλεγχο.

Επειδή, από τον γενόμενο έλεγχο σε βάρος της προσφεύγουσας διαγνώσθηκαν αντικειμενικά στοιχεία που στοιχειοθετούν το πραγματικό της φορολογικής παράβασης, ήτοι της μη έκδοσης του φορολογικού στοιχείου διακίνησης ή τιμολογίου πώλησης και ως εκ τούτου η επιβολή προστίμου δεν καταλείπεται στην διακριτική εξουσία της φορολογικής αρχής, αλλά αποτελεί δέσμια ενέργεια, υπό την έννοια ότι η φορολογική αρχή, εφόσον διαπιστώσει τη διάπραξη της παράβασης και τη συνδρομή των τασσόμενων από το νόμο προϋποθέσεων, να είναι υποχρεωμένη να προβεί στην επιβολή προστίμου.

Επειδή, γίνεται δεκτό από τη νομολογία ότι τα πρόστιμα είναι διοικητικές κυρώσεις και για την επιβολή τους δεν απαιτείται, ούτε εξετάζεται η ύπαρξη πρόθεσης, αλλά αρκεί μόνο η διαπίστωση της παράβασης, χωρίς να απαιτείται η συνδρομή της υποκειμενικής υπαιτιότητας εκ μέρους του υπόχρεου (ΣτΕ 2074/1982).

Επειδή, η δημόσια διοίκηση δεσμεύεται από την αρχή της νομιμότητας, όπως αυτή καθιερώνεται με τις διατάξεις των άρθρων 26 παρ. 2, 43, 50, 82, 83 και 95 & 1 του Συντάγματος (ΣτΕ 8721/1992, 2987/1994), και η οποία συνεπάγεται ότι η διοίκηση οφείλει ή μπορεί να προβαίνει μόνο σε ενέργειες που προβλέπονται και επιβάλλονται ή επιτρέπονται από τους κανόνες που θεσπίζουν το Σύνταγμα, οι νομοθετικές πράξεις, οι διοικητικές κανονιστικές πράξεις, που έχουν εκδοθεί βάσει νομοθετικής εξουσιοδότησης, καθώς και από κάθε κανόνα ανώτερης ή ισοδύναμης προς αυτούς τυπικής ισχύος.

Α Π Ο Φ Α Σ Ι Ζ Ο Υ Μ Ε Την απόρριψη της με ημερομηνία κατάθεσης .......... και με αριθμό πρωτοκόλλου ........... (ELENXIS .................) ενδικοφανούς προσφυγής της Ετερόρρυθμης Εταιρίας με την επωνυμία «................. ......................... ..... ........ .......» – Α.Φ.Μ. .................... και την επικύρωση της υπ. αριθ. ......./.......... Πράξης Επιβολής Προστίμου (άρθρου 57 παρ. 13 Ν.5104/2024), φορολογικού έτους 2025, του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΠΡΕΒΕΖΑΣ.

Η φορολογική υποχρέωση της προσφεύγουσας με βάση την παρούσα απόφαση διαμορφώνεται ως εξής:

Οριστική φορολογική υποχρέωση της προσφεύγουσας με βάση τη με αριθμό ......./.......... Πράξη Επιβολής Προστίμου (άρθρου 57 παρ. 13 Ν.5104/2024), φορολογικού έτους 2025, του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΠΡΕΒΕΖΑΣ καταλογιζόμενο ποσό με την παρούσα απόφαση:

Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με την νόμιμη διαδικασία την παρούσα

απόφαση στον προσφεύγοντα.

Με εντολή του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ο Προϊστάμενος Της Υποδιεύθυνσης – Επανεξέτασης και Νομικής Υποστήριξης

ΜΑΒΙΝΙΔΟΥ ΚΥΡΑΤΣΑ

Σ η μ ε ί ω σ η :

Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.