ΔΕΔ 1119/2026

Αθήνα, 24/03/2026
Αριθμός απόφασης: 1119


ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 
ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ
ΤΜΗΜΑ Α6 ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ    

Ταχ. Δ/νση : Φιλαδελφείας 8 και Σάμου 
Ταχ. Κώδικας : 104 40 - Αθήνα
Τηλέφωνο 213 1312 413 
E-mail : ded.ath@aade.gr

ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις:
α. Του άρθρου 72 του ν. 5104/2024 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις.» (ΦΕΚ Α’ 58)
β. Του άρθρου 10 της Δ. ΟΡΓ. Α 1125859 ΕΞ 2020/23.10.2020 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ Β΄4738/26.10.2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)».
γ. Της ΠΟΛ 1064/12.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων.
δ. Την με αριθμό Α.1165/22.11.2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) με θέμα «Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4987/2022), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από το δικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε.» (ΦΕΚ Β’ 6009)».

2. Την ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.

3. Την Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ  Β΄2759/1.9.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».

4. Την με ημερομηνία κατάθεσης 02/12/2025 και με αριθμό πρωτοκόλλου .......... ενδικοφανή προσφυγή του ……………………., ΑΦΜ …………………, κατοίκου …………… ΑΤΤΙΚΗΣ, οδός ........ κατά των υπ’
αριθμ.:
• ……./14.11.2025 Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ φορολογικού έτους 2019,
• ……/14.11.2025 Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α. του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ φορολογικής περιόδου 01/01/2019-31/12/2019,
• ……/14.11.2025 Οριστικής Πράξης Επιβολής Προστίμου άρθ. 53 παρ. 2 Κ.Φ.Δ. του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ φορολογικού έτους 2022,
• ……../14.11.2025 Οριστικής Πράξης Επιβολής Προστίμου άρθ. 53 παρ. 2 Κ.Φ.Δ. του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ φορολογικού έτους 2025, που εκδόθηκαν στο όνομα της υπό εκκαθάριση εταιρείας με την επωνυμία …………………... με Α.Φ.Μ.………………..

5. Τις ως άνω πράξεις, τις οποίες προσβάλλει ο προσφεύγων.

6. Τις απόψεις του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ.

7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Α6 τμήματος της Υπηρεσίας μας, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.

Επί της με ημερομηνία κατάθεσης 02/12/2025 και με αριθμό πρωτοκόλλου ....... ενδικοφανούς προσφυγής του ………………………, ΑΦΜ ........., η οποία υποβλήθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:

ΣΥΝΤΟΜΟ ΙΣΤΟΡΙΚΟ

Βάσει της υπ’ αριθμόν ………/25-06-2025 εντολής ελέγχου του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ (σε αντικατάσταση της υπ’ αριθμόν …………./30-12-2022 αρχικής) διενεργήθηκε έλεγχος στην υπό εκκαθάριση εταιρεία με την επωνυμία …………………………. με Α.Φ.Μ. …………. για το φορολογικό έτος 2019, συνεπεία του οποίου εκδόθηκαν:
• η υπ’ αριθμόν ……./14.11.2025 Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, με την οποία επιβλήθηκε φόρος ύψους 325.383,78 € πλέον προστίμου άρθ. 54 Κ.Φ.Δ. λόγω μη υποβολής ύψους 162.691,89 € και τέλους επιτηδεύματος 1.000,00 €, ήτοι συνολικό καταβλητέο ποσό 489.075,67 €,
• η υπ’ αριθμόν ……/14.11.2025 Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α., με την οποία επιβλήθηκε φόρος ύψους 312.758,97 € πλέον προστίμου άρθ. 54 Κ.Φ.Δ. λόγω ανακρίβειας ύψους 156.379,51 €, ήτοι συνολικό καταβλητέο ποσό 469.138,48 €,
• η υπ’ αριθμόν ……./14.11.2025 Οριστική Πράξη Επιβολής Προστίμου άρθ. 53 παρ. 2 Κ.Φ.Δ., με την οποία επιβλήθηκε πρόστιμο ύψους 500,00 €, λόγω μη ανταπόκρισης στο υπ’ αριθμόν ........./10-
05.2022 Αίτημα του άρθ. 14 του Κ.Φ.Δ. για προσκόμιση των λογιστικών αρχείων κατά το έτος 2022 και
• η υπ’ αριθμόν ….…/14.11.2025 Οριστική Πράξη Επιβολής Προστίμου άρθ. 53 παρ. 2 Κ.Φ.Δ., με την οποία επιβλήθηκε πρόστιμο ύψους 1.000,00 € (=2*500,00 €), λόγω μη ανταπόκρισης στα υπ’ αριθμ. ………./15.04.2025 και …………/03.06.2025 Αιτήματα του άρθ. 14 του Κ.Φ.Δ. για προσκόμιση των λογιστικών αρχείων κατά το έτος 2025 (1η υποτροπή).

Στα σώματα των δύο πρώτων ως άνω καταλογιστικών πράξεων, ήτοι των πράξεων που αφορούν σε φόρο εισοδήματος και Φ.Π.Α., ο προσφεύγων έχει αναγραφεί ως αλληλεγγύως υπεύθυνο πρόσωπο για τις σχετικές φορολογικές οφειλές, λόγω της ιδιότητάς του ως νόμιμος εκπρόσωπος της εταιρείας με την επωνυμία ……………………. με Α.Φ.Μ. …………. η οποία ήταν η μοναδική εταίρος της υπό εκκαθάριση εταιρείας με την επωνυμία …………………….. με Α.Φ.Μ. …………. από 27/03/2017 έως 09/12/2019, ημερομηνία κατά την οποία η τελευταία τέθηκε σε καθεστώς εκκαθάρισης.

Σημειώνεται ότι η εν λόγω εταιρεία διαγράφηκε από το ΓΕΜΗ στις 27/12/2019 και αναβίωσε στις 27/02/2025 κατόπιν της από 25/02/2025 αίτησης του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ για αναβίωση και επανεγγραφή σε κατάσταση εκκαθάρισης, λόγω παραλειφθείσας κατά την αρχική εκκαθάριση υποχρέωσής της προς το Δημόσιο.

Με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ο προσφεύγων προσβάλλει και τις τέσσερις ανωτέρω καταλογιστικές πράξεις, προβάλλοντας τον ισχυρισμό ότι πλημμελώς και εντελώς αυθαίρετα ο έλεγχος έκρινε τον ίδιο ως αλληλεγγύως υπεύθυνο πρόσωπο για τις οφειλές του νομικού προσώπου, τη στιγμή που αλληλεγγύως υπεύθυνος τυγχάνει ο …………………….. με Α.Φ.Μ. ..............., οποίος αφενός είχε οριστεί ως ο εκκαθαριστής της εταιρείας με βάση το από 29/11/2019 πρακτικό της Γενικής Συνέλευσης και αφετέρου ήταν ο διαχειριστής της κατά τον χρόνο γένεσης των επίδικων οφειλών.

Ως προς τις υπ’ αριθμ. ……/14.11.2025 & ……/14.11.2025 Οριστικές Πράξεις Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και Φ.Π.Α.

Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 28 παρ. 4 του ν. 4919/2022:
«Αν σε νομικό πρόσωπο της παρ. 3 που διαγράφηκε από το Γ.Ε.ΜΗ. υπάρχει περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση που παραλείφθηκε στη διαδικασία της εκκαθάρισης, το νομικό πρόσωπο επανεγγράφεται στο Γ.Ε.ΜΗ., μετά από αίτηση όποιου έχει έννομο συμφέρον προς την αρμόδια Υ.Γ.Ε.ΜΗ. και επανέρχεται σε κατάσταση εκκαθάρισης. Η ως άνω αίτηση αναφέρει τους τελευταίους διορισμένους εκκαθαριστές και συνοδεύεται από έγγραφα που αποδεικνύουν το παραλειφθέν περιουσιακό στοιχείο ή την παραλειφθείσα υποχρέωση. Μετά από έλεγχο νομιμότητας της αίτησης και των δικαιολογητικών, η αρμόδια Υ.Γ.Ε.ΜΗ. επανεγγράφει το νομικό πρόσωπο στο Γ.Ε.ΜΗ., οπότε αναβιώνουν η διαδικασία της εκκαθάρισης και τα καθήκοντα των εκκαθαριστών. Αν οι εκκαθαριστές δεν αναλάβουν άμεσα τα αναβιώσαντα καθήκοντά τους, αντικαθίστανται, σύμφωνα με όσα προβλέπονται στην παρ. 3 του άρθρου 786 του Κώδικα Πολιτικής Δικονομίας».

Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 19 παρ. 8 του ν. 3190/1955:
«Σε περίπτωση ανάκλησης του διαχειριστή, καθώς και σε περίπτωση θανάτου, παραίτησης ή έκπτωσής του για άλλο λόγο, ο νέος διαχειριστής διορίζεται με τη διαδικασία που προβλέπεται στο καταστατικό. Το καταστατικό μπορεί να προβλέπει τη συνέχιση της διαχείρισης από τους λοιπούς διαχειριστές χωρίς αντικατάσταση. Αν οι εταίροι δεν προβούν σε εκλογή διαχειριστή και το καταστατικό δεν περιέχει σχετικές προβλέψεις, ισχύει η διαχείριση του άρθρου 16».

Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 16 του ν. 3190/1955 «Η διαχείρισις των εταιρικών υποθέσεων και η εκπροσώπησις της εταιρίας ανήκει, εάν δεν συνεφωνήθη άλλως, εις όλους τους εταίρους δρώντας συλλογικώς».

Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 49 του Κ.Φ.Δ.:
«1. Τα πρόσωπα που είναι εκτελεστικοί πρόεδροι, διευθυντές, γενικοί διευθυντές, διαχειριστές, διευθύνοντες σύμβουλοι, εντεταλμένοι στη διοίκηση και εκκαθαριστές των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, καθώς και τα πρόσωπα που ασκούν εν τοις πράγμασι τη διαχείριση ή διοίκηση νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, ευθύνονται προσωπικά και αλληλέγγυα για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος, παρακρατούμενου φόρου, κάθε επιρριπτόμενου φόρου, Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) και του Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.), που οφείλονται από αυτά τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες, ανεξάρτητα από τον χρόνο βεβαίωσής τους, όπως και για τους τόκους, πρόστιμα, προσαυξήσεις και οποιεσδήποτε διοικητικές χρηματικές κυρώσεις επιβάλλονται επ’ αυτών, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι κατωτέρω προϋποθέσεις: α) Τα ανωτέρω πρόσωπα είχαν μια από τις ανωτέρω ιδιότητες είτε κατά τη διάρκεια λειτουργίας του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας είτε κατά τον χρόνο λύσης, διάλυσης ή συγχώνευσής τους είτε κατά τη διάρκεια της εκκαθάρισής τους,
β) Οι οφειλές κατέστησαν ληξιπρόθεσμες κατά τη διάρκεια της θητείας τους υπό κάποια εκ των ανωτέρω ιδιοτήτων με την επιφύλαξη των επόμενων εδαφίων.
Αν οι οφειλές διαπιστώνονται μετά από έλεγχο, ως αλληλεγγύως υπεύθυνα πρόσωπα κατά την έννοια της παρούσας νοούνται μόνο τα πρόσωπα στα οποία συνέτρεχαν οι προϋποθέσεις των περ. α) και γ) κατά το φορολογικό έτος ή την περίοδο στην οποία ανάγονται οι οφειλές αυτές. Εάν οι φορολογικές οφειλές της παρούσας έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση, η αλληλέγγυα ευθύνη βαραίνει και τα πρόσωπα στα οποία συνέτρεχαν οι προϋποθέσεις των περ. α) και γ) κατά τον χρόνο που κάθε δόση της ρύθμισης κατέστη ληξιπρόθεσμη ή η ρύθμιση απωλέσθηκε. Για τα ποσά των τόκων, των προσαυξήσεων, των προστίμων και των λοιπών χρηματικών κυρώσεων, η αλληλέγγυα ευθύνη βαραίνει τα πρόσωπα που είναι αλληλεγγύως υπεύθυνα για την κύρια οφειλή επί της οποίας υπολογίζονται και επιβάλλονται τα ποσά αυτά.
γ) Οι εν λόγω οφειλές δεν καταβλήθηκαν ή δεν αποδόθηκαν στο Δημόσιο από υπαιτιότητα των ανωτέρω προσώπων. Το βάρος απόδειξης για τη μη ύπαρξη υπαιτιότητας φέρουν τα πρόσωπα της παρούσας.
δ) Ειδικά αν απωλεσθεί ρύθμιση στην οποία είχαν υπαχθεί οι εν λόγω οφειλές, τα πρόσωπα που ευθύνονται αλληλέγγυα δύνανται να επανεντάξουν, κατόπιν αίτησής τους, στο ίδιο καθεστώς ρύθμισης τις υπολειπόμενες οφειλές του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας για τις οποίες έχουν ευθύνη καταβολής. Διατάξεις και όροι που διέπουν την αρχική ρύθμιση στην οποία γίνεται επανένταξη, εξακολουθούν να ισχύουν. Στα πρόσωπα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας, παρέχεται πληροφόρηση για τις οφειλές για τις οποίες έχουν ευθύνη καταβολής μέσω των πληροφοριακών συστημάτων της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, κατά παρέκκλιση του άρθρου 21 περί φορολογικού απορρήτου.
Ποσά που έχουν καταβληθεί στη Φορολογική Διοίκηση από πρόσωπα λόγω της αλληλέγγυας ευθύνης τους δεν επιστρέφονται. Ειδικά σε περίπτωση που τα πρόσωπα που ευθύνονται αλληλεγγύως υποβάλλουν αίτηση για επανένταξη των οφειλών τους σε ρύθμιση, σύμφωνα με τους όρους της παρούσας περίπτωσης, εντός προθεσμίας τριών (3) μηνών από την απώλεια της ρύθμισης, δεν βαρύνονται με τόκους, προσαυξήσεις ή πρόστιμα που γεννώνται ως συνέπεια της απώλειας της ρύθμισης, τα οποία και εξακολουθούν να βαρύνουν το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα. Με απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, κατόπιν εισήγησης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, καθορίζεται ο τρόπος εφαρμογής της ρύθμισης της παρούσας περίπτωσης και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια.
2. Στα νομικά πρόσωπα που συγχωνεύονται, ευθύνεται αλληλεγγύως με τα πρόσωπα της παρ. 1 για την πληρωμή των οφειλόμενων φόρου εισοδήματος, παρακρατούμενου φόρου, κάθε επιρριπτόμενου φόρου, Φόρου Προστιθέμενης Αξίας και του Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) και των επ’ αυτών τόκων, προστίμων, προσαυξήσεων και οποιωνδήποτε χρηματικών κυρώσεων του διαλυόμενου νομικού προσώπου και εκείνο που το απορρόφησε ή το νέο νομικό πρόσωπο που συστήθηκε, ανεξάρτητα από τον χρόνο βεβαίωσής τους.
3. Οι τελευταίοι κύριοι ή ψιλοί κύριοι ή επικαρπωτές ή επιφανειούχοι των ακινήτων ευθύνονται σε ολόκληρο μαζί με τους υπόχρεους για την πληρωμή του ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το δικαίωμα που απέκτησαν, εκτός εάν αυτό αποκτήθηκε από επαχθή αιτία. Τα πρόσωπα αυτά έχουν δικαίωμα να ασκήσουν ενδικοφανή προσφυγή σύμφωνα με το άρθρο 72 εντός εξήντα (60) ημερών από την κοινοποίηση της οικείας πράξης της Φορολογικής Διοίκησης.
4. Πρόσωπα που ευθύνονται για την καταβολή φόρου εκ μέρους του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας σύμφωνα με το παρόν άρθρο, δύνανται να ασκήσουν έναντι της Φορολογικής Διοίκησης, παράλληλα με το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα, οποιοδήποτε δικαίωμα θα είχε στη διάθεσή του το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα.
5. Από την εφαρμογή του παρόντος εξαιρούνται οι αρχηγοί των διπλωματικών αποστολών και των προξενικών αρχών για τα χρέη του διαπιστεύοντος ή αποστέλλοντος κράτους αντίστοιχα».

Επειδή αντίστοιχες ήταν και οι διατάξεις του άρθρου 50 του ν. 4174/2013 (κωδικοποιήθηκε με τον ν. 4987/2022), μετά την τροποποίησή του με το άρθρο 34, παρ. 1 του ν. 4646/2019 και πριν αντικατασταθεί από το άρθρο 49 του νυν ισχύοντος Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.5104/2024).

Επειδή με την Ε.2173/2020 με θέμα “Αλληλέγγυα ευθύνη διοικούντων του άρθρου 50 του ν. 4174/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει” διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, ότι:
«[…]
3. Οι διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 50 του ΚΦΔ, όπως αντικαταστάθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 34 του ν. 4646/2019, ισχύουν από 12.12.2019 για οφειλές νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του ΚΦΔ και εφαρμόζονται:
α) αυτοδικαίως, για οφειλές που βεβαιώνονται το πρώτον και ανάγονται σε φορολογικό έτος ή περίοδο από την πιο πάνω ημερομηνία και μετά (νέες υποθέσεις),
β) αυτοδικαίως, για οφειλές που βεβαιώνονται το πρώτον από την πιο πάνω ημερομηνία και μετά αλλά ανάγονται σε φορολογικό έτος ή περίοδο πριν από την ημερομηνία αυτή (νέες υποθέσεις για παλαιές οφειλές), με την προϋπόθεση ότι δεν επιφέρουν χειροτέρευση της θέσης του διοικούντος προσώπου σε σχέση με τις διατάξεις που ίσχυαν κατά τον χρόνο που ανάγονται οι οφειλές αυτές και
γ) για οφειλές που έχουν βεβαιωθεί πριν από την πιο πάνω ημερομηνία (παλαιές υποθέσεις), αναδρομικά, αφενός κατόπιν αιτήσεως του ενδιαφερομένου για άρση των ληφθέντων αναγκαστικών μέτρων είσπραξης και αφετέρου αυτοδικαίως, εφόσον δεν είχαν επιβληθεί τέτοια μέτρα μέχρι την πιο πάνω ημερομηνία
…
Ζ. Παραδείγματα
Για την καλύτερη κατανόηση των προϋποθέσεων θεμελίωσης αλληλέγγυας ευθύνης παρατίθενται τα πιο κάτω παραδείγματα:
…
41. Το 2016 διενεργήθηκε έλεγχος από τη Φορολογική Διοίκηση για το οικονομικό έτος 2012, κατά τον οποίο δεν προσκομίστηκαν τα τηρούμενα φορολογικά βιβλία και στοιχεία. Συνεπεία αυτού σε βάρος ανώνυμης εταιρείας καταλογίστηκαν για το οικονομικό έτος 2012 φόροι με εξωλογιστικό προσδιορισμό σύμφωνα με το ν. 2238/1994 και το άρθρο 30 του Π.Δ. 186/1992. Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος για το οικονομικό έτος 2012 είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα κατά τη διάρκεια της θητείας του Α (Διευθύνων Σύμβουλος). Στο χρόνο του ελέγχου .......... είναι ο Β λόγω αντικατάστασης του Α από την 1-10-2013.
Σε αυτή την περίπτωση αλληλέγγυα υπεύθυνο πρόσωπο για τους φόρους που καταλογίστηκαν κατόπιν ελέγχου το 2016, είναι ο Β, καθώς εκείνος είχε την υποχρέωση να προσκομίσει στη Φορολογική Διοίκηση τα τηρούμενα βιβλία - στοιχεία της Α.Ε. Εφόσον έχουν ληφθεί μέτρα αναγκαστικής εκτέλεσης σε βάρος του Α δύναται να αρθούν με την προϋπόθεση της υποβολής αίτησης προς την υπηρεσία που έλαβε τα μέτρα έως την 31-12-2020».

Επειδή στην προκειμένη περίπτωση, όπως προκύπτει από τα στοιχεία του φακέλου της υπόθεσης, από τις 23/04/2019 έως και την ημερομηνία θέσης της εταιρείας με την επωνυμία …………… …………………... με Α.Φ.Μ……….. σε εκκαθάριση (09/12/2019), διαχειριστής αυτής ήταν ο …………………… με Α.Φ.Μ.…………., ο οποίος στη συνέχεια ορίστηκε και εκκαθαριστής έως και τη διαγραφή της από το ΓΕΜΗ (27/12/2019).

Επειδή ο ……………………….. με Α.Φ.Μ. ............... (τελευταίος διαχειριστής και εκκαθαριστής της εταιρείας) απεβίωσε την 01/01/2020.
 
Επειδή η αρχική υπ’ αριθμόν ............../30-12-2022 εντολή ελέγχου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ για την εταιρεία με την επωνυμία ……………………….. με Α.Φ.Μ. .......... είχε εκδοθεί κατόπιν της λήψης της υπ’ αριθμόν……../12.08.2022 Πληροφοριακής Έκθεσης της ΥΕΔΔΕ ΗΡΑΚΛΕΙΟΥ (Τμήμα Α2 Ερευνών), σύμφωνα με την οποία η εν λόγω εταιρεία ήταν εκδότρια και λήπτρια εικονικών φορολογικών στοιχείων. Προκειμένου να λάβει χώρα ο έλεγχος και να κοινοποιηθούν νομίμως τα αποτελέσματα αυτού, εστάλη από το 2ο ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ προς το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους το υπ’ αριθμόν ……../25-02-2025 έγγραφο προκειμένου για την αναβίωση και επανεγγραφή σε κατάσταση εκκαθάρισης της εταιρείας και τον ορισμό προσωρινής διοίκησης σε αυτήν από τον Πρόεδρο Πρωτοδικών του Μονομελούς Πρωτοδικείου της Περιφέρειας της έδρας της με βάση την ΠΟΛ.1249/2014 (αρ. καταχ. ΓΕΜΗ ΚΑΚ ................/27-02-2025).

Επειδή το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους απέστειλε στο 2ο ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ το υπ’ αριθμόν ΔΒ......../03-04-2025 έγγραφό του, με το οποίο γνωστοποιούσε πως η ανωτέρω εταιρεία «αναβίωσε σε κατάσταση εκκαθάρισης σύμφωνα με το άρθρο 28 παρ. 4 του ν.4919/2022 και χρέη εκκαθαριστή ανέλαβε, δυνάμει των συνδυασμένων διατάξεων των άρθρων 19 παρ. 8 και 16 του ν. 3190/1955, ο εταίρος-εταιρεία ……………….. …..διά του νομίμου εκπροσώπου του. Ως εκ τούτου, μετά το θάνατο του προηγούμενου εκκαθαριστή της εταιρείας,............, δεν συντρέχει λόγος διορισμού νέου εκκαθαριστή από το αρμόδιο δικαστήριο, καθώς χρέη εκκαθαριστή έχει πλέον αναλάβει ο εταίρος .........».

Επειδή στο κωδικοποιημένο Καταστατικό της αναβιωσάσης εταιρείας (αρ. πρωτ................../19-04-2019 Πράξη της Συμβολαιογράφου .............), ορίζονται τα εξής:
• άρθρο 23: Η εκκαθάριση γίνεται από το διαχειριστή ως εκκαθαριστή εκτός αν αποφασίσει διαφορετικά η συνέλευση των εταίρων.
• άρθρο 11 παρ. 8: Σε περίπτωση ανάκλησης του διαχειριστή, καθώς και σε περίπτωση θανάτου, παραίτησης ή έκπτωσής του για άλλο λόγο, ο νέος διαχειριστής εκλέγεται από τους εταίρους. Αν οι εταίροι δεν προβούν σε εκλογή διαχειριστή, τότε ισχύει η διαχείριση του άρθρου 16 του ν. 3190/1955.

Επειδή συνεπώς, στην κρινόμενη περίπτωση, κατά την αναβίωση της εταιρείας με την επωνυμία………………………………. με Α.Φ.Μ    ο τελευταίος διαχειριστής είχε ήδη αποβιώσει και η συνέλευση
των εταίρων (ουσιαστικά μόνη της η κατά 100% εταίρος- εταιρεία με την επωνυμία ......... με Α.Φ.Μ. ..........) δεν είχε προβεί σε εκλογή νέου διαχειριστή/εκκαθαριστή. Συνεπώς, ορθώς κατ’ άρθρο 16 του ν. 3190/1955, ορίστηκε ως διαχειριστής η μοναδική εταίρος- εταιρεία με την επωνυμία ……..…………….. με Α.Φ.Μ. ………….. και δι’ αυτής (εφόσον η ίδια τυγχάνει νομικό πρόσωπο) ο νόμιμος εκπρόσωπός της, ήτοι ο προσφεύγων.

Επειδή περαιτέρω, όπως προκύπτει από την οικείες από 14/11/2025 Εκθέσεις Ελέγχου Φορολογίας Εισοδήματος & Φ.Π.Α., επί των οποίων εδράζονται οι προσβαλλόμενες πράξεις, οι επίμαχοι καταλογισμοί έλαβαν χώρα με κάθε διαθέσιμο στοιχείο, διότι η προσφεύγουσα δεν ανταποκρίθηκε στα υπ’ αριθμ.…………/15.04.2025 και …………/03.06.2025 Αιτήματα του άρθ. 14 του Κ.Φ.Δ. για προσκόμιση των λογιστικών αρχείων.

Επειδή συνεπώς, ορθώς (σύμφωνα με την παρ. 41 της Ε.2173/2020 αλλά και ΔΕφΑθ 537/2024) ο προσφεύγων κρίθηκε από τον έλεγχο ως αλληλεγγύως υπεύθυνο πρόσωπο για τις οφειλές της εταιρείας με την επωνυμία ……………………. με Α.Φ.Μ. ............(έστω και μόνο για το διάστημα από 01/01/2019 έως 23/04/2019), δεδομένου ότι αυτός-ως έχων την ιδιότητα του εκκαθαριστή κατά τη διάρκεια του ελέγχου-είχε την υποχρέωση προσκόμισης των λογιστικών αρχείων της οντότητας.
 
Ως προς τις υπ’ αριθμ……./14.11.2025 & ……./14.11.2025 Οριστικές Πράξεις Επιβολής Προστίμου άρθ. 53 παρ. 2 Κ.Φ.Δ.

Επειδή το Συμβούλιο της Επικρατείας (ΣτΕ 2816/2020), έχει κρίνει πως με την προσφυγή που ασκούν οι προσωπικώς και αλληλεγγύως ευθυνόμενοι κατά πράξεων που εκδίδονται σε βάρος των νομικών προσώπων, μπορούν να προβάλλονται αφενός μεν λόγοι, με τους οποίους αμφισβητείται η συνδρομή των κατά νόμον προϋποθέσεων γένεσης της προσωπικής και αλληλέγγυας ευθύνης τους, αφετέρου δε λόγοι, αναγόμενοι στη νομιμότητα της οικείας καταλογιστικής πράξης ή της εν γένει φορολογικής οφειλής του κυρίως υπόχρεου νομικού προσώπου, όπως είναι κατεξοχήν οι λόγοι περί παραγραφής των σχετικών φορολογικών αξιώσεων. Για το παραδεκτό της προβολής λόγων περί ελλείψεως των κατά νόμον προϋποθέσεων της αλληλέγγυας ευθύνης δεν απαιτείται να προβάλλονται, σωρευτικώς, και λόγοι, με τους οποίους αμφισβητείται η νομιμότητα της καταλογιστικής πράξης ή της εν γένει φορολογικής υποχρέωσης του νομικού προσώπου. Τούτο ισχύει και αντιστρόφως.

Επειδή προκύπτει πως η ανωτέρω απόφαση του ΣτΕ αφορά μόνο σε περιπτώσεις όπου οι προσφεύγοντες έχουν κριθεί προσωπικώς και αλληλεγγύως υπεύθυνοι για τις φορολογικές οφειλές των νομικών προσώπων.

Επειδή σύμφωνα με την ΣτΕ 498/2020 (σκ. 8) «με τις προπαρατεθείσες διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 50 του Κ.Φ.Δ. παρέχεται στους προσωπικώς και αλληλεγγύως κατά νόμον ευθυνόμενους για την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων νομικών προσώπων ή οντοτήτων -μεταξύ των οποίων περιλαμβάνονται και οι διευθύνοντες σύμβουλοι ανωνύμων εταιρειών- η δυνατότητα ασκήσεως όλων των έναντι της φορολογικής διοικήσεως διαδικαστικού χαρακτήρα δικαιωμάτων που παρέχονται εκ του νόμου στα ίδια τα νομικά πρόσωπα.
Μεταξύ των δικαιωμάτων αυτών περιλαμβάνεται και η κατ' άρθρο 63 του Κ.Φ.Δ. ενδικοφανής προσφυγή, η άσκηση της οποίας αποτελεί προϋπόθεση παραδεκτού της εν συνεχεία ασκούμενης ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων προσφυγής. Δεδομένου, εξάλλου, ότι από το δικαίωμα ασκήσεως προσφυγής κατά της σιωπηρής ή ρητής απορρίψεως της ενδικοφανούς προσφυγής ο νόμος δεν προβλέπει καμία εξαίρεση (βλ. παρ. 8 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Δ.), οι προσωπικώς και αλληλεγγύως ευθυνόμενοι για τις φορολογικές υποχρεώσεις του νομικού προσώπου -οι οποίοι, άλλωστε, πρέπει να μνημονεύονται στην καταλογιστική του φόρου πράξη (βλ. άρθρο 37 περ. θ΄ του Κ.Φ.Δ.)-νομιμοποιούνται, υπό την ιδιότητά τους αυτή, να ασκήσουν προσφυγή κατά της απόρριψης της ενδικοφανούς τους προσφυγής, με την οποία, κατ' ενάσκηση δυνατότητας παρεχόμενης εκ του νόμου, εστράφησαν κατά της εκδοθείσης σε βάρος του νομικού προσώπου καταλογιστικής πράξης της φορολογικής αρχής. Η δυνατότητα δικαστικής αμφισβήτησης της νομιμότητας της απορρίψεως της ενδικοφανούς προσφυγής αποτελεί, κατά τούτο, αναγκαίο συμπλήρωμα του αντίστοιχου διαδικαστικού δικαιώματος που παρέχεται στους προσωπικώς και αλληλεγγύως ευθυνόμενους, οι οποίοι, λόγω της συμμετοχής τους στη διοικητική διαδικασία που προηγείται της οριστικοποίησης της φορολογικής οφειλής του νομικού προσώπου, νομιμοποιούνται ενεργητικώς για την άσκηση προσφυγής κατά της πράξης, με την οποία περατώνεται η προβλεπόμενη εκ του νόμου ενδικοφανής διαδικασία».

Επειδή στην προκειμένη περίπτωση, στο σώμα των επίμαχων προσβαλλόμενων πράξεων δεν αναγράφεται ο προσφεύγων ως αλληλεγγύως υπεύθυνο πρόσωπο.

Ως εκ τούτου, οι προβαλλόμενοι από τον προσφεύγοντα λόγοι περί έλλειψης αλληλέγγυας ευθύνης του ως προς τις οφειλές που καταλογίστηκαν με τις υπ’ αριθμ. ........../14.11.2025 & …./14.11.2025 Πράξεις Επιβολής Προστίμου του άρθρου 53 του ν.5104/2024 του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ, απαραδέκτως και αλυσιτελώς προβάλλονται.

Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε

την απόρριψη της με ημερομηνία κατάθεσης 02/12/2025 και με αριθμό πρωτοκόλλου ……….. ενδικοφανούς προσφυγής του ……………………., ΑΦΜ …………… και την επικύρωση της αλληλέγγυας ευθύνης του αναφορικά με τις οφειλές της εταιρείας με την επωνυμία …………………… με Α.Φ.Μ.………….….., όπως αυτή αναγράφεται επί των υπ’ αριθμ. ……/14.11.2025 & .........../14.11.2025 Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και Φ.Π.Α. του Προϊσταμένου του 2ου ΕΛ.ΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ.




Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.

Ακριβές Αντίγραφο
Ο/Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης

ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ
ΓΡΑΜΜΑΤΩ ΣΚΟΥΡΑ

Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.