ΔΕΔ 1133/2026

ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ 26/06/2026

Τμήμα: Α5

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ 26/06/2026 Αριθμός Απόφασης : 1133

ΑΠΟΦΑΣΗ

Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπ' όψη:

1. Τις διατάξεις:

α. Του άρθρου 72 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024 Α’ 58), εφεξής ΚΦΔ,

β. Του άρθρου 10 της Δ. ΟΡΓ. Α 1125859 ΕΞ 2020/23-10-2020 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ (ΦΕΚ B’ 4738/26-10-2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)», όπως αναριθμήθηκε, τροποποιήθηκε και ισχύει,

γ. Της ΠΟΛ 1064/12-04-2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε (Β’ 1440),

δ. Της με αριθμό Α.1165/22.11.2022 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) (ΦΕΚ Β’ 6009),

2. Την ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών,

3. Την υπ’ αριθμόν ΔΕΔ 1126366Ε2016/30-08-2016 (Β΄2759) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».

4.Τη με ημερομηνία κατάθεσης ……………. και με αριθμό πρωτοκόλλου …………….. ενδικοφανή προσφυγή του ……………………………….. με αντικείμενο εργασιών ……………………………….. με ΑΦΜ ……………. που εδρεύει στην ………………………….. κατά των κατωτέρω πράξεων που εξέδωσε ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα:

α) της υπ’ αριθ. ………. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2020

β) της υπ’ αριθ. ………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2021

γ) της υπ’ αριθ. …………. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2022

δ) της υπ’ αριθ. ……….. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2023

ε) της υπ’ αριθ. …………. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.01.2020-31.12.2020 στ) της υπ’ αριθ. ………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.01.2021-31.12.2021

ζ) της υπ’ αριθ. ………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.01.2022-31.12.2022

η) της υπ’ αριθ. …………. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.01.2023-31.12.2023

5. Τις ως άνω οριστικές πράξεις του Προϊστάμενου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ, καθώς και την από …………………… Έκθεση Μερικού Φορολογικού Ελέγχου Φορολογίας Εισοδήματος επί των οποίων εδράζονται οι προσβαλλόμενες πράξεις των οποίων ζητείται η ακύρωση.

6. Τις απόψεις του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ.

7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α5 - Επανεξέτασης, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.

Επί της από …………….. και με αριθμό πρωτοκόλλου …………… ενδικοφανούς προσφυγής του ………………………….., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα, δεδομένου ότι η κοινοποίηση των προσβαλλόμενων πράξεων έγινε στις 05/11/2025 και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:

α) Με την υπ’ αρ…………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2020 του Προϊστάμενου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, διαφορά φόρου εισοδήματος 157.525,25 ευρώ, πλέον προστίμου φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ ποσού 78.762,63 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσόν για καταβολή ύψους 236.287,88 ευρώ. Οι διαφορές αυτές προέκυψαν μετά την αναπροσαρμογή του φορολογητέου εισοδήματος στο ποσό των 391.482,47 ευρώ, (ήτοι διαφορά 359.463,59€).

β) Με την υπ’ αρ………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 του Προϊστάμενου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, διαφορά φόρου εισοδήματος 343.915,65 ευρώ, πλέον προστίμου φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ ποσού 171.957,83 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσόν για καταβολή ύψους 515.873,48 ευρώ. Οι διαφορές αυτές προέκυψαν μετά την αναπροσαρμογή του φορολογητέου εισοδήματος στο ποσό των 817.590,34 ευρώ, (ήτοι διαφορά 782.523,94€).

γ) Με την υπ’ αρ………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 του Προϊστάμενου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, διαφορά φόρου εισοδήματος 489.718,92 ευρώ, πλέον προστίμου φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ ποσού 163.239,64 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσόν για καταβολή ύψους 489.718,92 ευρώ. Οι διαφορές αυτές προέκυψαν μετά την αναπροσαρμογή του φορολογητέου εισοδήματος στο ποσό των 791.704,03 ευρώ, (ήτοι διαφορά 741.998,35€).

δ) Με την υπ’ αρ…………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2023 του Προϊστάμενου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, διαφορά φόρου εισοδήματος 304.892,62 ευρώ, πλέον προστίμου φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ ποσού 152.446,31 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσόν για καταβολή ύψους 457.338,93 ευρώ. Οι διαφορές αυτές προέκυψαν μετά την αναπροσαρμογή του φορολογητέου εισοδήματος στο ποσό των 743.252,80 ευρώ, (ήτοι διαφορά 692.937,77€).

ε) Με την υπ’ αριθ. ……………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01-01-2020 έως 31-12-2020 της Προϊσταμένης της Δ.O.Υ. ΣΥΡΟΥ, καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος χρεωστικό υπόλοιπο ΦΠΑ ποσού 87.921,98 ευρώ, πλέον προστίμου άρθρου 58Α ΚΦΔ ποσού 44.460,99 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσό για καταβολή ύψους 132.382,97 ευρώ. στ) Με την υπ’ αριθ. ………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01-01-2021 έως 31-12-2021 της Προϊσταμένης της Δ.O.Υ. ΣΥΡΟΥ, καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος χρεωστικό υπόλοιπο ΦΠΑ ποσού 187.065,71 ευρώ, πλέον προστίμου άρθρου 58Α ΚΦΔ ποσού 93.532,86 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσό για καταβολή ύψους 280.598,57 ευρώ.

ζ) Με την υπ’ αριθ. ………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01-01-2022 έως 31-12-2022 της Προϊσταμένης της Δ.O.Υ. ΣΥΡΟΥ, καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος χρεωστικό υπόλοιπο ΦΠΑ ποσού 181.675,58 ευρώ, πλέον προστίμου άρθρου 58Α ΚΦΔ ποσού 90.837,79 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσό για καταβολή ύψους 272.513,37 ευρώ. η)Με την υπ’ αριθ. ………………. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01-01-2023 έως 31-12-2023 της Προϊσταμένης της Δ.O.Υ. ΣΥΡΟΥ, καταλογίστηκε σε βάρος του προσφεύγοντος χρεωστικό υπόλοιπο ΦΠΑ ποσού 149.019,38 ευρώ, πλέον προστίμου άρθρου 58Α ΚΦΔ ποσού 74.509,69 ευρώ, ήτοι συνολικό ποσό για καταβολή ύψους 223.529,07 ευρώ.

Σύντομο Ιστορικό 

Με την υπ’ αριθ. …………………. Εντολή Μερικού Φορολογικού Ελέγχου του Προϊσταμένου της ΔOY ΣΥΡΟΥ, διενεργήθηκε μερικός έλεγχος φορολογίας εισοδήματος, ΦΠΑ, καθώς και ελέγχου ορθής τήρησης Βιβλίων και Στοιχείων για τα φορολογικά έτη 2020,2021,2022 και 2023 στην ατομική επιχείρηση του προσφεύγοντος, με αντικείμενο εργασιών εργασίες τοποθέτησης πλακιδίων η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία, έχει ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ο οποίος οδήγησε στην έκδοση των ως άνω προσβαλλόμενων πράξεων.

Οι ανωτέρω διαφορές ελέγχου προέκυψαν από:

1) Από τη σύγκριση δεδομένων στοιχείων εσόδων από την πλατφόρμα MYDATA διαπιστώθηκε ότι η επιχείρηση του προσφεύγοντος παρουσιάζει αποκλίσεις σε σχέση με τα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα ως κάτωθι:

	2021 ΒΙΒΛΙΩΝ	2021 ΔΗΛΩΣΕΩΝ	2021 MYDATA	ΔΙΑΦΟΡΑ
ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ	752.423,47	752.423,47	837.216,12	84.792,65

	2023 ΒΙΒΛΙΩΝ	2023 ΔΗΛΩΣΕΩΝ	2023 MYDATA	ΔΙΑΦΟΡΑ
ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ	732.212,97	732.212,97	754.680,97	22.468,00

2) Λογιστικές διαφορές όπως αποτυπώνονται στον κάτωθι πίνακα για τα φορολογικά έτη 2020, 2021, 2022 και 2023 από τον έλεγχο των βιβλίων της ατομικής του επιχείρησης, όπως αναλυτικά αναφέρονται στην έκθεση ελέγχου δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ΚΦΕ και προστέθηκαν ως λογιστικές διαφορές.

Λογιστικές διαφορές / φορολογικό έτος	2020	2021	2022	2023
Δαπάνες από "αμοιβές & έξοδα προσωπικού" χωρίς να έχουν εγγραφεί στα τηρηθέντα βιβλία ενώ έχουν καταχωρηθεί στις δηλώσεις	102.584,85	45.000,00	52.850,00	259.850,00
Διαφορές μεταξύ των δαπανών βιβλίων και των ΜΥΦ (αδυναμία ελέγχου στα τηρηθέντα βιβλία λόγω ελλιπών προσκομισθέντων βιβλίων)	333.008,16
Λοιπές Δαπάνες άνευ φορολογικού στοιχείου & μη καταχωρημένες στη ψηφιακή πλατφόρμα Mydata με καταχώρηση στα τηρηθέντα βιβλία		652.731,29	689.148,35	417.196,21
Σύνολο λογιστικών διαφορών ελέγχου	435.593,01	697.731,29	741.998,35	677.046,21

Κατόπιν προσθήκης των λογιστικών διαφορών τα αποτελέσματα της ατομικής επιχείρησης του προσφεύγοντος διαμορφώθηκαν ως ακολούθως ανά φορολογική περίοδο::

	2020 Δήλωση	2020 Έλεγχος	2021 Δήλωση	2021 Έλεγχος	2022 Δήλωση	2022 Έλεγχος	2023 Δήλωση	2023 Έλεγχος
ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ	444.398,62	444.398,62	752.423,47	752.423,47	796.613,21	796.613,21	732.212,97	732.212,97
ΑΠΟΚΡΥΒΕΙΣΑ ΥΛΗ				84.792,65				22.468,00
ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ	444.398,62	444.398,62	752.423,47	837.216,12	796.613,21	796.613,21	732.212,97	754.680,97
ΔΑΠΑΝΕΣ ΧΡΗΣΗΣ	491.377,74	491.377,74	721.309,57	721.309,57	750.858,70	750.858,70	688.474,55	688.474,55
ΚΕΡΔΗ/ΖΗΜΙΕΣ ΧΡΗΣΗΣ	-46.979,12	-46.979,12	31.113,90	115.906,55	45.754,51	45.754,51	43.738,42	66.206,42
ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΔΗΛΩΣΗΣ	75.000,00
ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ		434.463,59		697.731,29		741.998,35		677.046,21
ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ/ΖΗΜΙΕΣ	28.020,88	387.484,47	31.113,90	813.637,84	45.754,51	787.752,86	43.738,42	743.252,63

Ακολούθως, για σκοπούς ΦΠΑ δεν αναγνωρίστηκαν από τον έλεγχο προς έκπτωση οι ακόλουθες εισροές και ο φόρος εισροών λόγω μη προσκόμισης των φορολογικών στοιχείων.

2020	ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ	ΦΠΑ
ΣΥΝΟΛΟ Δ ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2020	333.008,16	79.921,96
ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 2020	333.008,16	79.921,96

2021	ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ	ΦΠΑ
ΣΥΝΟΛΟ Α ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2021	101.259,52	24.302,28
ΣΥΝΟΛΟ Β ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2021	210.000,00	50.400,00
ΣΥΝΟΛΟ Γ ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2021	206.012,22	49.442,92
ΣΥΝΟΛΟ Δ ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2021	135.459,55	32.510,28
ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 2021	652.731,29	156.655,48

2022	ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ	ΦΠΑ
ΣΥΝΟΛΟ Α ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2022	143.762,55	34.503,00
ΣΥΝΟΛΟ Β ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2022	210.086,28	50.420,70
ΣΥΝΟΛΟ Γ ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2022	96.776,35	23.226,32
ΣΥΝΟΛΟ Δ ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2022	238.523,17	57.245,56
ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 2022	689.148,35	165.395,58

2023	ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ	ΦΠΑ

ΣΥΝΟΛΟ Α ΤΡΙΜΗΝΟΥ 111.026,04 26.646,25 2023

ΣΥΝΟΛΟ Β ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2023	172.520,28	41.404,86
ΣΥΝΟΛΟ Δ ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2023	133.649,89	32.075,96
ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 2023	417.196,21	100.127,07

Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση των προσβαλλόμενων πράξεων, προβάλλοντας τους κάτωθι ισχυρισμούς:

1ος λόγος: Οι δηλωθείσες δαπάνες από την άσκηση της επαγγελματικής του δραστηριότητας είναι πραγματικές και έχουν εξοφληθεί, αποδεικνύονται δε από νόμιμα παραστατικά, τα οποία από αποκλειστική υπαιτιότητα του εξουσιοδοτημένου λογιστή του και εν αγνοία του δεν ετέθησαν υπόψη του ελέγχου και δε διαβιβάστηκαν στην ψηφιακή πλατφόρμα myData, καίτοι εγκαίρως τα είχε παραδώσει σε αυτόν, ώστε να ενεργήσει όλα τα νόμιμα, τα οποία άπτονται του επαγγέλματός του και των ειδικών γνώσεών του. Ο λογιστής ο οποίος ενήργησε εκτός των ορίων της εντολής που του είχε παράσχει, υπέβαλε ανακριβείς δηλώσεις και καταχώρησε πλασματικά ποσά, χωρίς καμία ενημέρωση ή συναίνεσή του υπεξαιρώντας το ποσό ύψους 195.110,46€ που προοριζόταν για καταβολή ΦΠΑ.

2ος λόγος: Οι δαπάνες που αφορούν τις αμοιβές προσωπικού έχουν πραγματοποιηθεί και έχουν εξοφληθεί είτε με τραπεζικό μέσο πληρωμής είτε με μετρητά για τα υπό κρίση φορολογικά έτη.

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν. 4308/2014 ορίζεται ότι: «1. Η διοίκηση της οντότητας έχει την ευθύνη της τήρησης αξιόπιστου λογιστικού συστήματος και κατάλληλων λογιστικών αρχείων για τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και άλλων πληροφοριών, σύμφωνα με τις ρυθμίσεις του παρόντος νόμου ή, σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Α., κατά περίπτωση. Το λογιστικό σύστημα και τα λογιστικά αρχεία εξετάζονται ως ενιαίο σύνολο και όχι αποσπασματικά τα επιμέρους συστατικά τους, σε ό,τι αφορά την αξιοπιστία και την καταλληλότητά τους για τους σκοπούς αυτού του νόμου.

2. Για την εκπλήρωση της υποχρέωσης της παραγράφου 1, τα λογιστικά αρχεία:

α) Τηρούνται με τάξη, πληρότητα και ορθότητα ως προς τον εντοπισμό, την καταγραφή και την επεξεργασία των λογιστικών δεδομένων που προκύπτουν από τις συναλλαγές και τα γεγονότα της οντότητας.

β) Συμμορφώνονται προς τις απαιτήσεις αυτού του νόμου.

γ) Υποστηρίζουν τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, σύμφωνα με τις απαιτήσεις αυτού του νόμου.

3. Το λογιστικό σύστημα πρέπει να παρέχει τη δυνατότητα σε ένα πρόσωπο, που διαθέτει τις απαιτούμενες γνώσεις και εμπειρία, να αποκτά, εντός ευλόγου χρόνου, κατανόηση της δομής και της λειτουργίας του, των τηρούμενων αρχείων στα οποία καταχωρούνται οι συναλλαγές και τα γεγονότα της οντότητας, καθώς και της χρηματοοικονομικής κατάστασης στην οποία βρίσκεται η οντότητα.

4. Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις κάθε οντότητας που υπόκεινται στον παρόντα νόμο, προ της έκδοσής τους, εγκρίνονται κατά περίπτωση από το αρμόδιο όργανο διοίκησης της οντότητας και υπογράφονται από το εξουσιοδοτημένο μέλος (μέλη) του και τον κατά το νόμο υπεύθυνο λογιστή για τη σύνταξη αυτών, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία

5. Κάθε συναλλαγή και γεγονός που αφορά την οντότητα τεκμηριώνεται με κατάλληλα παραστατικά (τεκμήρια). Τα παραστατικά αυτά εκδίδονται είτε από την οντότητα είτε από τους συναλλασσόμενους με αυτήν είτε από τρίτους, σε έντυπη ή σε ηλεκτρονική μορφή, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο νόμο αυτόν. Τα παραστατικά αναφέρουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την ασφαλή ταυτοποίηση κάθε μίας συναλλαγής ή γεγονότος, και σε κάθε περίπτωση όσα ορίζει ο παρών νόμος.

10. Από το τηρούμενο λογιστικό σύστημα πρέπει να παρέχονται ευχερώς, αναλυτικά και σε σύνοψη, όλα τα δεδομένα και πληροφορίες που απαιτούνται για να καθίσταται ευχερής η διενέργεια συμφωνιών και επαληθεύσεων κατά τη διενέργεια οποιουδήποτε ελέγχου

14. Τα λογιστικά αρχεία πρέπει να είναι διαθέσιμα στα αρμόδια ελεγκτικά όργανα και στις αρμόδιες αρχές εντός ευλόγου χρόνου από σχετική ειδοποίηση, εκτός εάν άλλη νομοθεσία απαιτεί άμεση πρόσβαση ή ρυθμίζει διαφορετικά το θέμα.

18. Η οντότητα μπορεί να αναθέτει σε τρίτο πρόσωπο (εξωτερικός λογιστής) την τήρηση μέρους ή του συνόλου του λογιστικού της συστήματος ή τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών της καταστάσεων. Η ανάθεση της τήρησης του λογιστικού συστήματος ή της κατάρτισης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων σε τρίτο πρόσωπο δεν απαλλάσσει τη διοίκηση της οντότητας από τη σχετική ευθύνη που προκύπτει, σύμφωνα με τον παρόντα νόμο ή εν γένει την κείμενη νομοθεσία, για τα λογιστικά αρχεία και τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις»

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 22 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι: «Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες:

α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, συμπεριλαμβανομένων και δράσεων εταιρικής κοινωνικής ευθύνης.

β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της "αγοραίας", στη βάση "των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση",

γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά».

Επειδή, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1113/2015 Εκπιπτόμενες και μη εκπιπτόμενες δαπάνες επιχειρήσεων αναφέρεται ότι: «2. Ειδικότερα, εκπίπτουν οι δαπάνες που: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της.

Συγκεκριμένα, στις δαπάνες της περίπτωσης αυτής εμπίπτει κάθε δαπάνη, που κρίνεται απαραίτητη από τον επιχειρηματία ή τη διοίκηση της επιχείρησης, ανεξάρτητα εάν αυτή πραγματοποιείται δυνάμει νόμιμης ή συμβατικής υποχρέωσης, για την επίτευξη του επιχειρηματικού σκοπού, την ανάπτυξη των εργασιών, τη βελτίωση της θέσης της στην αγορά, εφόσον αυτή ενεργείται στα πλαίσια της οικονομικής αποστολής της ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της και μπορεί να συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος ή άλλως αποβλέπει στη διεύρυνση των εργασιών της και στην αύξηση του εισοδήματος της (ΣτΕ 2033/2012) ή στην υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης. Δεν επιτρέπεται, δε, στη φορολογική αρχή να ελέγχει τη σκοπιμότητα και το προσήκον μέτρο των δαπανών αυτών (ΣτΕ 2963/2013, ΣτΕ 1729/2013, ΣτΕ 1604/2011, κ.ά.), εκτός αν τούτο ορίζεται ρητά και ειδικά στο νόμο (π.χ. ενδοομιλικές συναλλαγές).

Επισημαίνεται ότι ως προς τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ισχύουν όσα ειδικότερα αναφέρονται κατωτέρω στην παρούσα.

β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή, η αξία της οποίας δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση.

Ως προς την έννοια της πραγματικής συναλλαγής, διευκρινίζεται ότι οι δαπάνες δεν πρέπει να είναι εικονικές ή μερικώς εικονικές ή ανύπαρκτες, όπως ενδεικτικά είναι η δαπάνη που δεν έχει πραγματοποιηθεί άλλα έχει καταχωρηθεί στα τηρούμενα βιβλία ή αφορά σε συναλλαγές που δεν είναι πραγματικές ως προς το είδος ή το πρόσωπο ή την αξία αυτών.

Ως προς το ζήτημα της εικονικότητας ως προς το πρόσωπο του εκδότη φορολογικού στοιχείου, επισημαίνεται η προσφάτως εκδοθείσα ΠΟΛ.1071/31.3.2015 εγκύκλιος, με την οποία κοινοποιήθηκε η αριθ. 170/2014 γνωμοδότηση ΝΣΚ, σύμφωνα με την οποία ο καλόπιστος λήπτης φορολογικού στοιχείου εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη δύναται να εκπέσει τη σχετική δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδά του.

Επίσης, σημειώνεται ότι η ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων, χρεογράφων, υποχρεώσεων, κ.λπ. δεν είναι δαπάνη που αντιστοιχεί σε πραγματική συναλλαγή, αλλά η όποια δαπάνη θα προκύψει κατά τη μεταβίβαση των υπόψη τίτλων, κ.λπ. ή εξόφληση της σχετικής υποχρέωσης.

Το αν η αξία της συναλλαγής είναι ανώτερη ή κατώτερη της αγοραίας (αρχή των ίσων αποστάσεων) είναι θέμα πραγματικό. Διευκρινίζεται ότι αυτή εφαρμόζεται μόνο στην περίπτωση των ενδοομιλικών συναλλαγών, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 50 του Κ.Φ.Ε.

γ) εγγράφονται στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης την περίοδο που πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.

Επομένως, οι δαπάνες θα πρέπει να έχουν καταχωρηθεί στα τηρούμενα βιβλία του φορολογικού έτους που αυτές έχουν πραγματοποιηθεί με βάση τα κατάλληλα δικαιολογητικά.

Διευκρινίζεται ότι η έννοια των δικαιολογητικών είναι ευρύτερη των φορολογικών στοιχείων και περιλαμβάνει κάθε πρόσφορο δικαιολογητικό, όπως ενδεικτικά, στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.), δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, απολογιστικά στοιχεία (π.χ. αποσβέσεις), δήλωση στην περίπτωση ιδιοχρησιμοποίησης, κ.λπ. Ειδικά στην περίπτωση απώλειας των πρωτότυπων φορολογικών στοιχείων, θα λαμβάνονται υπόψη και επικυρωμένα φωτοαντίγραφα των στοιχείων αυτών από τον εκδότη τους.

Σημειώνεται ότι εφόσον πρόκειται για επιχείρηση η οποία σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4308/2014 δεν έχει υποχρέωση τήρησης βιβλίων, οι δαπάνες του εν λόγω άρθρου εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, εφόσον συντρέχουν οι λοιπές αναφερόμενες πιο πάνω προϋποθέσεις, πλην αυτής της εγγραφής στα τηρούμενα βιβλία (π.χ. αγρότες που δεν τηρούν βιβλία, απαλλαγή από την τήρηση βιβλίων σύμφωνα με την ΠΟΛ.1007/2015 Απόφαση ΓΓΔΕ).3. Κατόπιν όλων όσων αναφέρθηκαν παραπάνω συνάγεται ότι οι επιχειρηματικές δαπάνες εκπίπτουν, εφόσον πληρούν αθροιστικά τα κριτήρια του άρθρου 22 και δεν ανήκουν στον περιοριστικό κατάλογο του άρθρου 23 ή της παραγράφου 4 του άρθρου 48…».

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 30 του ν. 2859/2000 ορίζεται ότι: « 1. Ο υποκείμενος δικαιούται να εκπέσει, από το φόρο που αναλογεί στις ενεργούμενες από αυτόν πράξεις παράδοσης αγαθών, παροχής υπηρεσιών και ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, το φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που έγιναν σε αυτόν και η εισαγωγή αγαθών, που πραγματοποιήθηκε από αυτόν, καθώς και το φόρο που οφείλεται για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιήθηκαν από αυτόν.

Η έκπτωση αυτή παρέχεται κατά το μέρος που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση πράξεων που υπάγονται στο φόρο.

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 32 παρ. 1 (β’) του ν. 2859/2000 ορίζεται ότι: «Το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου μπορεί να ασκηθεί, εφόσον ο υποκείμενος στο φόρο κατέχει … β) νόμιμο τιμολόγιο ή άλλο αποδεικτικό στοιχείο που επέχει θέση τιμολογίου, από τα οποία αποδεικνύονται οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που γίνονται σε αυτόν και ο φόρος με τον οποίο επιβαρύνθηκαν…».

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι:.. «Την αποκλειστική υπαιτιότητα για τη μη ορθή τήρηση βιβλίων και την υποβολή των ανακριβών δηλώσεων την είχε ο εξουσιοδοτημένος λογιστής του ο οποίος για το έτος 2020 επικαλέστηκε «τεχνική αδυναμία λόγω αντικατάστασης λογισμικού» και αδυναμία εξαγωγής αναλυτικών βιβλίων, χωρίς ποτέ να ενημερωθεί ο ίδιος….Κατόπιν τούτου, ο έλεγχος της Δ.Ο.Υ. αναγκάστηκε να προβεί σε προσδιορισμό από ελεγκτικές ενέργειες, των φορολογητέων μεγεθών, με αποτέλεσμα να του καταλογιστούν υπέρογκα ποσά φόρων και προστίμων, για τα οποία ουδεμία ευθύνη φέρει. Επισημαίνει δε, ότι είχε παραδώσει στον λογιστή του, πλήθος παραστατικών, στοιχείων και φορολογικών δεδομένων που αφορούσαν τις χρήσεις 2020 έως και 2023, προκειμένου να καταρτίσει και να υποβάλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και Φ.Π.Α. της επιχείρησής του. Τα στοιχεία αυτά περιελάμβαναν τιμολόγια προμηθευτών, αποδείξεις δαπανών, σημειώσεις πληρωμών εργατοτεχνιτών, αποδείξεις υλικών, ακόμα και χειρόγραφες καταστάσεις εργασιών που τηρούσε καθημερινά στα εργοτάξια.

Επειδή, σύμφωνα με την έκθεση ελέγχου φορολογίας για το φορολογικό έτος 2020 αναφέρεται ότι: «Για τη χρήση 2020, η ελεγχόμενη επιχείρηση έθεσε στη διάθεση του ελέγχου Υπεύθυνη δήλωση του λογιστή του ……………….. με ΑΦΜ …………… ο οποίος δήλωσε: «ΓΙΑ ΤΟΝ ΥΠΟ ΕΛΕΓΧΟ …………………………… ΩΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΤΟΥ ΓΙΑ ΤΗ ΧΡΗΣΗ 2020 ΕΧΩ ΤΕΧΝΙΚΗ

ΑΔΥΝΑΜΙΑ ΛΟΓΩ ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΜΟΥ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΟΣ ΕΣΟΔΩΝ ΕΞΟΔΩΝ

ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΚΔΟΣΗ ΑΝΑΛΥΤΙΚΟΥ ΒΙΒΛΙΟΥ ΕΣΟΔΩΝ ΕΞΟΔΩΝ».

Στον έλεγχο τέθηκαν Βιβλία τόσο για τα έσοδα, όσο και για τα έξοδα με τα προοδευτικά σύνολα με συγκεντρωτικές εγγραφές. Με βάσει τα προοδευτικά σύνολα ο έλεγχος δεν δύναται να διενεργήσει ελεγκτικές επαληθεύσεις. Παρόλα αυτά η ελεγχόμενη επιχείρηση έχει επικαλεστεί στις δηλώσεις της ποσό 102.584,85 ευρώ που αφορά «Αμοιβές & έξοδα προσωπικού» τα οποία δεν έχουν εγγραφεί στα τηρηθέντα Βιβλία, όπως προκύπτει από τη σύγκριση δεδομένων Δήλωσης - Βιβλίων που παρατέθηκε ανωτέρω. Ο έλεγχος παραθέτει συγκεντρωτικά τα δεδομένα του ελεγχόμενου φορολογικού έτους:

	2020 ΒΙΒΛΙΩΝ	2020 ΔΗΛΩΣΕΩΝ	2020 ΜΥΦ ΔΗΛΩΣΗΣ	2020 ΜΥΦ ΑΝΤΙΣ/ΝΩΝ
ΔΑΠΑΝΕΣ ΧΡΗΣΗΣ	388.792,89	491.377,74	55.784,73	57.606,13

Είναι εύκολα αντιληπτό ότι η ελεγχόμενη έχει εγγράψει και επικαλεστεί δαπάνες στις δηλώσεις της χωρίς να υπάρχουν τα αντίστοιχα παραστατικά, με προφανή σκοπό να προκύψουν χαμηλά κέρδη από την πολύ μικρή απόκλιση αξίας αγορών/δαπανών σε σχέση με την αξία των πωλήσεων της. Για το λόγο αυτό ο έλεγχος δεν αναγνωρίζει προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα το ποσό της διαφοράς μεταξύ των δαπανών Βιβλίων και των ΜΥΦ Δήλωσης (388.792,89 - 55.784,73) δηλαδή ποσό 333.008,16 ευρώ και προσθέτει αυτό ως λογιστική διαφορά.

Επειδή, ο προσφεύγων προς επίρρωση των ισχυρισμών του επισυνάπτει με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή για τα φορολογικά έτη από 2020 έως 2023 σχετικά με τις καταλογισθείσες λογιστικές διαφορές της κατηγορίας «Αμοιβές & έξοδα προσωπικού» (οι οποίες δεν έχουν εγγραφεί στα τηρηθέντα βιβλία) και της κατηγορίας «Λοιπές Δαπάνες» (για τις οποίες δεν προσκομίστηκαν τα φορολογικά στοιχεία):

α) Αντίγραφα Αποδεικτικά Υποβολής ΑΠΔ για τα οικοδομοτεχνικά έργα στα οποία εργάστηκε,

β) Αποδεικτικά καταβολής μισθοδοσίας που διενεργήθηκαν μέσω τραπεζικού μέσου πληρωμής

γ) Τιμολόγια και λοιπά παραστατικά εξόδων τα οποία συνοδεύονται από τη τραπεζική τους εξόφληση.

Επειδή, ωστόσο σύμφωνα με τα οριζόμενα του άρθρου 22 του ν. 4172/2013 και της ΠΟΛ.1113/2015 βασική προϋπόθεση για την έκπτωση των δαπανών κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι η καταχώρηση στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης την περίοδο που πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.

Επειδή, σύμφωνα με την κατηγορία δαπανών με την περιγραφή «Λοιπές Δαπάνες» για τις οποίες καταλογίστηκαν λογιστικές διαφορές στα υπό κρίση φορολογικά έτη από 2020 έως 2023 αφορούσαν δαπάνες για τις οποίες δεν προσκομίστηκαν φορολογικά στοιχεία και οι οποίες δεν ήταν καταχωρημένες στη ψηφιακή πλατφόρμα Mydata (με καταχώρηση στα τηρηθέντα βιβλία), ο προσφεύγων στη σελ 31 της ενδικοφανούς προσφυγής αναφέρει: «…για το έτος 2020 σας προσκομίζω Τιμολόγια τα οποία τα περισσότερα συνοδεύονται και από την διατραπεζική τους εξόφληση, τα οποία συμποσούμενα ανέρχονται σε ποσό 64.221,00€ (Σχετ. 22), για το έτος 2021 σας προσκομίζω Τιμολόγια και άλλα παραστατικά εξόδων που κατάφερα να βρω, τα οποία συμποσούμενα ανέρχονται σε 24.237,00€ (Σχετ. 23), για το έτος 2022 προσκομίζω Τιμολόγια και άλλα παραστατικά εξόδων, που ανέρχονται σε συνολικό ποσό 8.018,00€ (Σχετ. 24) και για το 2023 προσάγω και επικαλούμαι Τιμολόγια και άλλα παραστατικά εξόδων που, συμποσούμενα, ανέρχονται σε ποσό 11.994,00€ (Σχετ. 25)».

Επειδή, σύμφωνα με τα αναγραφόμενα στην έκθεση απόψεων της αρμόδιας Δ.Ο.Υ ΣΥΡΟΥ οι ανωτέρω δαπάνες έχουν ληφθεί υπόψη από τον έλεγχο καθώς αναγράφεται ότι: «Γενικότερα, ο προσφεύγων προσπαθεί να μεταθέσει την ευθύνη της μη φορολογικής του συμμόρφωσης στο λογιστή του …………………, παραβλέποντας το γεγονός της ανυπαρξίας πληθώρας φορολογικών στοιχείων εξόδων που υπολογίστηκαν στις υποβληθείσες δηλώσεις, καθώς και εγγραφών στις δηλώσεις, χωρίς να έχουν αναγραφεί στα τηρούμενα βιβλία, επιτυγχάνοντας τη μείωση της φορολογικής οφειλής του σε μεγάλο μέγεθος, ενώ αρκείται (σελ.31 της ενδικοφανούς του προσφυγής), στην επίκληση φορολογικών στοιχείων εξόδων, που ο έλεγχος είχε ήδη αναγνωρίσει».

Επειδή, οι διαπιστώσεις του ελέγχου, όπως αυτές καταγράφονται στην από ………………… θεωρηθείσα έκθεση μερικού φορολογικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ της Δ.Ο.Υ ΣΥΡΟΥ επί των οποίων εδράζονται οι προσβαλλόμενες πράξεις, κρίνονται βάσιμες, αποδεκτές και πλήρως αιτιολογημένες.

Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε

Την απόρριψη της από ………………. και με αριθ. Πρωτ. ……………. ενδικοφανούς προσφυγής του ……………………………….με ΑΦΜ …………….. και την επικύρωση των κάτωθι Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΣΥΡΟΥ.

Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση:

α) Της υπ’ αριθ. ………………….. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2020

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Ποσό Φόρου	157.525,25 €
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	78.762,63 €
Συνολικό ποσό	236.287,88 €

β) Της υπ’ αριθ. ………………….. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2021

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Ποσό Φόρου	343.915,65 €
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	171.957,83 €
Συνολικό ποσό	515.873,48 €

γ) Της υπ’ αριθ. ………………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2022

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Ποσό Φόρου	326.479,28
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	163.239,64 €
Συνολικό ποσό	489.718,92 €

δ) Της υπ’ αριθ. ……………….. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορολογικού έτους 2023

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Ποσό Φόρου	304.892,62 €
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	152.446,31 €
Συνολικό ποσό	457.338,93 €

ε) Της υπ’ αριθ. …………………. Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.012.2020-31.12.2020

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Υπόλοιπο	87.921,98 €

Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ 44.460,99 €

Συνολικό ποσό	132.382,97 €

στ) Της υπ’ αριθ. ……………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.012.2021-31.12.2021

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Υπόλοιπο	187.065,71 €
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	93.532,86 €
Συνολικό ποσό	280.598,57 €

ζ) Της υπ’ αριθ. ……………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.012.2022-31.12.2022

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Υπόλοιπο	181.675,58 €
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	90.837,79 €
Συνολικό ποσό	272.513,37 €

η) Της υπ’ αριθ. ……………… Οριστικής Πράξεως Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ φορολογικής περιόδου 01.012.2023-31.12.2023

Ανάλυση	ΑΠΟΦΑΣΗ
Χρεωστικό Υπόλοιπο	149.019,38 €
Πρόστιμο φόρου άρθρου 58 ΚΦΔ	74.509,69 €
Συνολικό ποσό	223.529,07 €

Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα

απόφαση στον υπόχρεο.

Ακριβές αντίγραφο Με εντολή του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης O/Η Υπάλληλος του Αυτοτελούς Τμήματος Επίλυσης Διαφορών Διοικητικής Υποστήριξης Η Προϊστάμενη της Υποδιεύθυνσης Επανεξέτασης

Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.