TAXHEAVEN
Η πιο αξιόπιστη πηγή φορολογικής ενημέρωσης
Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος
Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής (ORION (ΩΡΙΩΝ))
Επιστημονικός Συνεργάτης Taxheaven
Περιεχόμενα
1. Αποκλίσεις και «Συμφωνίες» του εντύπου Ε3 και της πλατφόρμας myDATA
1.1 Υποχρεωτική ηλεκτρονική διαβίβαση, μη έκπτωση δαπανών και όρια αποκλίσεων
1.2 Συμφωνία των δεδομένων της πλατφόρμας myDATA, των Λογιστικών Βιβλίων και του εντύπου Ε3
2. «Επικίνδυνοι » Κωδικοί διαβίβασης στην myDATA
2.1 Η Πλατφόρμα «myDATA», το «Κωδικολόγιο» της και οι «ταξινομήσεις» της
2.2 Δεδομένα που μπορούν να αντληθούν από την πλατφόρμα myDATA
2.3 Ελεγκτικές διαδικασίες με αξιοποίηση των δεδομένων από την πλατφόρμας myDATA
2.4 Ελεγκτικές διαδικασίες που αναφέρονται στο «Πρόγραμμα Ελέγχου» για την αξιοποίηση της πλατφόρμας myDATA
3. Πρόστιμα
3.1 Υποχρέωση Υποβολής φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση ( από το έτος 2018 έως Σήμερα )
3.2 Υποχρεώσεις και Πρόστιμα ( από το έτος 2018 έως Σήμερα )
................
[Αυτό το Κεφάλαιο 2 του άρθρου αυτού, είναι προδημοσίευση από το βιβλίο «ΟΔΗΓΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΛΕΓΧΩΝ - Παραδοσιακές και Έμμεσες Μέθοδοι Ελέγχου - Θεωρία και Πράξη» [2η Αναθεωρημένη Έκδοση - Εμπλουτισμένη με νέο υλικό] (Γιώργος Δαλιάνης, Κώστας Νιφορόπουλος και Συγγραφική Ομάδα: Γιάννης Αρτσίτας και Νίκη Χατζοπούλου), το οποίο θα κυκλοφορήσει τον Μάρτιο]
1. Αποκλίσεις και «Συμφωνίες» του εντύπου Ε3 και της πλατφόρμας myDATA
1.1 Υποχρεωτική ηλεκτρονική διαβίβαση, μη έκπτωση δαπανών και όρια αποκλίσεων
1) Ν. 5104/2024 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας)
Άρθρο 16. Υποχρεωτική ηλεκτρονική διαβίβαση πληροφοριών
«Προβλέπεται η υποχρεωτική ηλεκτρονική διαβίβαση εγγράφων προς τη Φορολογική Διοίκηση μέσω του συστήματος «MYDATA» και ορίζεται ως συνέπεια της παράλειψης διαβίβασης ότι η αξία των φορολογητέων πράξεων και των εσόδων που λαμβάνεται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό των φόρων για κάθε οντότητα δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., ενώ εκπτώσεις φόρων και δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε.. (Αιτιολογική έκθεση)
2) Όρια Αποκλίσεων
Για το φορολογικό έτος 2025 το έντυπο Ε3 θα υποβληθεί με τα ίδια όρια αποκλίσεων (έως 30%) και τους ειδικούς κανόνες που ίσχυαν για το φορολογικό έτος 2024 και οι οποίοι καθορίζονται στην απόφαση Α.1045/2025.
[Δείτε: Στο 30% οι αποκλίσεις στο έντυπο Ε3 και για το Φ.Ε. 2025 ]
1.2 Συμφωνία των δεδομένων της πλατφόρμας myDATA, των Λογιστικών Βιβλίων και του εντύπου Ε3
1) Συνοπτικά
| Συμφωνία & Διόρθωση τυχόν αποκλίσεων των «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της «myDATA » |
✏ Πρώτη Φάση: Χωρίς τις Εγγραφές Τακτοποίησης, που θα προκύψουν από τις Αποτιμήσεις/Επιμετρήσεις] ✏ Δεύτερη Φάση: Mε τις Εγγραφές Τακτοποίησης, που θα προκύψουν από τις Αποτιμήσεις/Επιμετρήσεις] ✏ Καταληκτική προθεσμία: 15/7/2026 |
✏ Διόρθωση τυχόν αποκλίσεων με βάση τα υποβληθέντα στοιχεία στην πλατφόρμα myDATA ✏ Διαβίβαση δεδομένων κυρίως με τους κωδικούς 17 | |
| «Κλείδωμα Ε3» | ✏ Όριο αποκλίσεων βάσει των διαβιβασθέντων δεδομένων στην πλατφόρμα myDATA | ✏ Α.1045/2025 όρια ανεκτών αποκλίσεων για την συμπλήρωση του Ε3 |
2) Συμφωνίες μεταξύ «Λογιστικών Βιβλίων» και των δεδομένων της πλατφόρμας «myDATA»
(1) Συμφωνία Εσόδων [Ιδιαίτερες περιπτώσεις]: Έσοδα που «αυτοτιμολογούνται» (π.χ πιστωτικοί τόκοι τραπεζών, ασφαλιστικές αποζημιώσεις, κ.λπ)
[Περιπτώσεις που διαβιβάζονται με κωδικό 17]: Πιστωτικοί τόκοι, Μερίσματα, Πιστωτικές συναλλαγματικές Διαφορές, Έκτακτα έσοδα, κ.λπ ]
(2) Συμφωνία Εξόδων [Ιδιαίτερες περιπτώσεις] Έξοδα από Παρόχους ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου, πώλησης ύδατος, παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών (δείτε κατωτέρω περ. γ) , Τιμολόγια εξόδων που δεν έχουν διαβιβαστεί από τον Προμηθευτή (πρέπει να αναζητήσουμε το παραστατικό ή να προβούμε σε «απόρριψη», κ.λπ
[Περιπτώσεις που διαβιβάζονται με κωδικό 17] : Μισθοδοσία, Αποσβέσεις, Προβλέψεις, Αποθέματα έναρξης & Αποθέματα λήξης, Έκτακτα έξοδα, κ.λπ (δείτε κατωτέρω)]
3) Εγγραφές τακτοποίησης
Οι εγγραφές τακτοποίησης (*) εσόδων/εξόδων διαβιβάζονται έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος [ η καταληκτική ημερομηνία είναι η 15.7.2026] , με εξαίρεση τις εγγραφές μισθοδοσίας, τα δεδομένα των οποίων διαβιβάζονται έως την υποβολή της δήλωσης για την απόδοση του σχετικού παρακρατούμενου φόρου (Α.1138/2020, άρθρο 5 παρ. 4).
(*)17 Εγγραφές Οντότητας: Είναι εγγραφές που προσδιορίζουν το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα των υπόχρεων επιχειρήσεων διακριτά για μισθοδοσία μηνιαία (**) - αποσβέσεις ετήσια, συγκεντρωτικά για λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων /εξόδων π.χ. προβλέψεις, αναμορφώσεις κ.α. (παραστατικά από 17.1 έως 17.06).
| 17.1 | Μισθοδοσία [(**) ελλείψει της ενεργοποίησης των προστίμων, μπορούν να διαβιβαστούν έως την υποβολή της φορολογικής δήλωσης] |
| 17.2 | Αποσβέσεις |
| 17.3 | Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Λογιστική Βάση [Αφορά την πλειονότητα των επιχειρήσεων] |
| 17.4 | Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Φορολογική Βάση [Αφορά κυρίως νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου, καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 27/1975] |
| 17.5 | Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Λογιστική Βάση [Αφορά την πλειονότητα των επιχειρήσεων] |
| 17.6 | Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Φορολογική Βάση [Αφορά κυρίως νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου, καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 27/1975] |
Διαβίβαση στο «myDATA» [Ορισμένες περιπτώσεις οι οποίες διαβιβάζονται με τον κωδικό «17 Εγγραφές Οντότητας»]
Μισθοδοσία
- Τύπος Παραστατικού 17.1 Μισθοδοσία
- Category 2_6
- Ε3_581_001 - 003 (δηλ. με αντίστοιχο χαρακτηρισμό για μεικτές αποδοχές και εργοδοτικές εισφορές).
Αποσβέσεις
- Τύπος Παραστατικού 17.2 Αποσβέσεις
- Category 2.8
- Ε3_587 Αποσβέσεις παγίων
Προβλέψεις
- Τύπος Παραστατικού 17.5 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Category 2.12 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Ε3_589 Λοιπές προβλέψεις
Αποθέματα έναρξης
- Τύπος Παραστατικού 17.5 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Category 2.13 Αποθέματα έναρξης τρέχουσας περιόδου
- [Κωδικός Ε3]
Ε3_101 [Εμπορεύματα Έναρξης (Εμπορική)],
ή Ε3_201 [Πρώτες ύλες και υλικά έναρξης (Παραγωγική)]
ή Ε3_301 [Πρώτες ύλες και υλικά έναρξης (Αγροτική)
ή Ε3_207 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Παραγωγική)],
ή Ε3_307 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Αγροτική)],
ή Ε3_312 [Αποθέματα τέλους (ζώων-φυτών) (Αγροτική)].
Αποθέματα λήξης
- Τύπος Παραστατικού 17.5 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Category 2.14 Αποθέματα λήξης τρέχουσας περιόδου
- [Κωδικός Ε3]
Ε3_104 (Εμπορεύματα Λήξης)
ή Ε3_204 [(Αποθέματα Λήξης Πρώτων υλών (Παραγωγική)]
ή Ε3_304 [Αποθέματα Λήξης Πρώτων υλών (Αγροτική)],
ή Ε3_209 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Παραγωγική)],
ή Ε3_309 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Αγροτική)],
ή Ε3_315 [Αποθέματα τέλους (ζώων-φυτών) (Αγροτική)].
4) Το «Κλείδωμα Ε3» και οι «Κανόνες» του
Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3 (Ε.2005/2026) – Μη φορολογική αναγνώριση δαπανών.
«4. Για το φορολογικό έτος 2025, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά σε επιμέρους κωδικούς των Πινάκων Δ2 - Δ4, σε κωδικούς στη στήλη «Σύνολο» του Πίνακα Ζ΄ και στην αντίστοιχη στήλη των επιλογών τυχόν εσωτερικού Υποπίνακα.
Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο ποσό και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία, με την επιφύλαξη των οριζόμενων στην υπό στοιχεία
Α.1045/2025(Β΄1191) απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ.
Επισημαίνεται, ότι με βάση τις διατάξεις της
παρ.2 του
άρθρου 16 του ν.
5104/2024(Α' 58 Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας – εφεξής
ΚΦΔ), η αξία των φορολογητέων εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ, σύμφωνα με την παρ. 1 του ίδιου άρθρου. Δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται, δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ, σύμφωνα με την
παρ.1 του άρθρου 16 του
ΚΦΔ..»
5) Το «κλείδωμα» του Ε3 - Όριο αποκλίσεων
Α.1045/2025 όρια ανεκτών αποκλίσεων για την συμπλήρωση του Ε3
Ο «κανόνας των εσόδων»
Ο κανόνας εσόδων για την υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3 με τα δεδομένα που προ-συμπληρώνουν τους σχετικούς κωδικούς του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων, λειτουργεί για τις υπόχρεες οντότητες σύμφωνα με την παρακάτω διαδικασία:
1) Από τους κωδικούς Ε3_(561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 570) επιτρέπεται η μεταφορά ποσών σε έτερους κωδικούς Ε3_(561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 570).
2) Από τους κωδικούς Ε3_(561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 570) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς (στήλες) της κάθε δραστηριότητας (εμπορική δραστηριότητα, παραγωγική, αγροτική-βιολογική και παροχή υπηρεσιών).
3) Επιτρέπεται χωρίς περιορισμό, με την επιφύλαξη των διατάξεων των παρ. 3 έως 6 του άρθρου 58 ΚΦΔ [Παραβάσεις σχετικές με την ηλεκτρονική διαβίβαση στοιχείων - Παράλειψη διαβίβασης στοιχείων προς τη Φορολογική Διοίκηση], η υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3 με δεδομένα εσόδων που υπερβαίνουν αυτά που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ και έχουν προσυμπληρώσει τις κατηγορίες εσόδων στους σχετικούς κωδικούς του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων.
4) Η υποβολή εσόδων που υπολείπονται όσων έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ, ανά φορολογικό έτος, στο σύνολο των σχετικών κωδικών, του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων επιτρέπεται έως του ποσοστού ορίου ανεκτής απόκλισης, ως αυτό ορίζεται στο άρθρο 4 της παρούσας [ Τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων - εξόδων καθορίζονται σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων αγορών και εξόδων, ανά φορολογικό έτος σε σχέση με τα αντίστοιχα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA. ] , επί του ποσού του κωδικού Ε3_560 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων.
5) Σε περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας ορθής απεικόνισης του συνολικού αθροίσματος εσόδων ανά φορολογικό έτος του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή» και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης» [ Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι υπόχρεες οντότητες δεν μπορούν να συσχετίσουν ορθά και με πληρότητα τα δεδομένα εσόδων και εξόδων τους ανά φορολογικό έτος με αυτά που έχουν προσυμπληρωθεί στο Έντυπο Ε3] είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης.
Ο «κανόνας των εξόδων & των αγορών»
Ο κανόνας εξόδων, για την υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3, με τα δεδομένα που προσυμπληρώνουν τους σχετικούς κωδικούς - του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακα Ζ2 Σύνολο Εξόδων και τους κωδικούς αγορών του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) λειτουργεί για τις υπόχρεες οντότητες σύμφωνα με την παρακάτω διαδικασία:
1) Από τους κωδικούς Ε3 (581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589) επιτρέπεται η μεταφορά ποσών σε έτερους κωδικούς Ε3 (581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589).
2) Από τον κωδικούς Ε3 (581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς (στήλες) της κάθε δραστηριότητας (εμπορική δραστηριότητα, παραγωγική, αγροτική-βιολογική, παροχή υπηρεσιών).
3) Από τους κωδικούς Ε3 (102, 202, 302, 313) [ Αγορές ] επιτρέπεται η μεταφορά ποσών σε έτερους κωδικούς Ε3 (102, 202, 302, 313).
4) Από τους κωδικούς Ε3 (102, 202, 302, 313) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς είδους ή προέλευσης αγορών (102_001 έως 102_006 και 202_001 έως 202_005, 302_001 έως 302_005, 313_001, έως 313_005 αντίστοιχα). Ομοίως από τους κωδικούς Ε3 (181, 281, 381, 481 και 185, 285, 385, 485) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς είτε παροχών σε εργαζόμενους είτε είδους ή προέλευσης διάφορων λειτουργικών εξόδων αντίστοιχα (181_001 έως 181_003, 281_001 έως 281_003, 381_001 έως 381_003, 481_001 έως 481_003 και 185_001 έως 185_017, 285_001 έως 285_017, 385_001 έως 385_017, καθώς και 485_001 έως 485_017).
5) Επιτρέπεται χωρίς περιορισμό η υποβολή δεδομένων εξόδων κατά την υποβολή του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων που υπολείπονται αυτών που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και έχουν προσυμπληρώσει τις κατηγορίες εξόδων στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων.
6) Επιτρέπεται χωρίς περιορισμό η υποβολή δεδομένων αγορών κατά την υποβολή του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) που υπολείπονται αυτών που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και έχουν προσυμπληρώσει τις κατηγορίες αγορών στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία).
7) Η υποβολή δεδομένων εξόδων και αγορών που υπερβαίνουν αυτά που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, ανά φορολογικό έτος στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων και του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) επιτρέπεται έως του ποσοστού ανεκτού ορίου απόκλισης, όπως αυτό καθορίζεται στο άρθρο 4 της παρούσας [ Τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων - εξόδων καθορίζονται σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων αγορών και εξόδων, ανά φορολογικό έτος σε σχέση με τα αντίστοιχα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA.] επί του συνολικού ποσού που προσυμπληρώνεται στους κωδικούς Ε3 (102 + 202 + 302 + 313 + 580).
8) Στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διαβίβασης και ορθής απεικόνισης του αθροίσματος εξόδων ανά φορολογικό έτος του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων καθώς και αθροίσματος αγορών ανά φορολογικό έτος του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης» [Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι υπόχρεες οντότητες δεν μπορούν να συσχετίσουν ορθά και με πληρότητα τα δεδομένα εσόδων και εξόδων τους ανά φορολογικό έτος με αυτά που έχουν προσυμπληρωθεί στο Έντυπο Ε3] είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης.
Επισημάνσεις
1. Επιτρέπεται η χρήση της ειδικής φόρμας καταχώρισης χωρίς τον περιορισμό των ορίων χρήσης της στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διαβίβασης που δεν οφείλεται σε υπαιτιότητα των υπόχρεων οντοτήτων αποκλειστικά και μόνο στην περίπτωση διαβίβασης Τύπων Παραστατικών 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής στην περίπτωση εσόδων και 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) στην περίπτωση δαπανών, αγορών καθώς και εξόδων.
2. Εφόσον δεν έχει προηγηθεί χαρακτηρισμός των σχετικών εξόδων στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ, αυτά προσυμπληρώνονται στον κωδικό 585_016 («Διάφορα Λειτουργικά Έξοδα»/»Λοιπά Έξοδα») του σχετικού Υποπίνακα Ζ2. Έσοδα τα οποία διαβιβάζει ο λήπτης αγαθών/υπηρεσιών (Εκδότης παραστατικού στη συγκεκριμένη περίπτωση) και αποτελούν έξοδα για αυτόν και όχι ο πωλητής αγαθών/υπηρεσιών (Λήπτης παραστατικού στη συγκεκριμένη περίπτωση) και τα οποία δεν έχουν χαρακτηριστεί από τον πωλητή (Λήπτη), προσυμπληρώνονται στον κωδικό 562 «Λοιπά συνήθη έσοδα» του Πίνακα Ζ1.
2. «Επικίνδυνοι » Κωδικοί διαβίβασης στην myDATA
Δεν είναι όλοι οι κωδικοί διαβίβασης στην myDATA ίδιοι. Κάποιοι «χτυπάνε» ή θα χτυπήσουν καμπανάκι στην ΑΑΔΕ και κάποιοι μπορεί να προσφέρουν σημαντικές ελεγκτικές πληροφορίες.
Η «Εξίσωση»: Λογιστικά βιβλία (=) ή (+/- 30%) Δεδομένα myDATA (=) ή (+/- 30%) Φορολογικές Δηλώσεις (Ε3), μπορεί να έχει τα εξής:
α) Να διατηρεί ένα «ποσοστό απόκλισης» (ανώτατο όριο 30%) και άρα η Δήλωση μεν μπορεί να υποβληθεί, αλλά το «ελεγκτικό κενό» της Απόκλισης να παραμένει.
β) Να γίνει με «τεχνικό τρόπο» ( δηλαδή: είτε με διαβίβαση των Τύπων Παραστατικών 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής στην περίπτωση εσόδων και 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) στην περίπτωση δαπανών, αγορών καθώς και εξόδων (δείτε ανωτέρω), οπότε έχει «Ελεγκτικό ενδιαφέρον»
γ) Να γίνει με διαβίβαση Κωδικών («χαμηλής αξιοπιστίας», θα μπορούσαμε να πούμε), οι οποίοι δεν υποχρεώνουν σε «αναγραφή αντισυμβαλλόμενου » (π.χ 17.5 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Λογιστική Βάση, κ.λπ ), οπότε και σ΄ αυτή την περίπτωση έχει «Ελεγκτικό ενδιαφέρον».
Επίσης αρκετοί κωδικοί διαβίβασης στην myDATA (αναφέρονται αναλυτικά στο Κεφ. 2.3 ), έχουν «Ελεγκτικό ενδιαφέρον».
2.1 Η Πλατφόρμα «myDATA», το «Κωδικολόγιο» της και οι «ταξινομήσεις» της
Οι «ταξινομήσεις» , των διαφόρων λογιστικών γεγονότων και κατ΄ επέκταση των εσόδων και εξόδων, είναι από τα βασικά κεφάλαια στην Λογιστική.
Η «ταξινόμηση» αυτή γίνεται με βάση το «Λογιστικό Σχέδιο» (καταχώρηση σε λογαριασμούς, οι οποίοι έχουν συγκεκριμένους κωδικούς), όσον αφορά την Λογιστική και με βάση το «Έντυπο Ε3» (σε συγκεκριμένους κωδικούς του εντύπου αυτού) όσον αφορά την Φορολογία.
Η Πλατφόρμα «myDATA», με σκοπό να προ-συμπληρώσει τις Φορολογικές Δηλώσεις της Επιχείρησης απαιτεί οι καταχωρίσεις/διαβιβάσεις σε αυτή, να γίνονται με βάση την δική της τυποποίηση.
Επίσης απαιτούνται να διαβιβαστούν Πληροφορίες για: Φ.Π.Α /Παρακρατούμενους φόρους /(Χαρτόσημο), Κρατήσεις, κ.λπ
Οι τρεις βασικοί παράγοντες των ταξινομήσεων
Α. Τύπος Παραστατικού - Β. «Χαρακτηρισμός» των συναλλαγών - Γ. Κωδικός Εντύπου Ε3
- Α. Τύπος Παραστατικού ( Κατηγορίες – Είδη – Τύποι Παραστατικών)
Στο «Παράρτημα» της απόφασης Α.1138/2020 τυποποιούνται τα παραστατικά και περιγράφονται αναλυτικά τα δεδομένα των παραστατικών και οι εγγραφές των τηρούμενων λογιστικών βιβλίων των υπόχρεων οντοτήτων που διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. Δηλαδή :
• Τα Ε.Λ.Π, θεωρούν ως παραστατικά κάθε στοιχείο, που τεκμηριώνει κάθε «λογιστικό γεγονός» και δεν είναι «τυποποιημένα» (δηλαδή δεν περιέχουν συγκεκριμένους τύπους πληροφοριών), εκτός των περιπτώσεων της έκδοσης Τιμολογίων, Αποδείξεων Λιανικής, κ.λπ
• Τα «Παραστατικά της ΑΑΔΕ» είναι «τυποποιημένα» παραστατικά [Κωδικοί] που καλύπτουν οποιαδήποτε κίνηση επηρεάζει τα Έσοδα και τα Έξοδα, μιας επιχείρησης και απαιτούν συγκεκριμένες πληροφορίες (π.χ. Κωδικό του εντύπου Ε3, που αφορούν, κ.λπ)
Αντικριζόμενα είναι τα Παραστατικά που περιέχουν τα στοιχεία ταυτοποίησης του Εκδότη και του Λήπτη για συναλλαγές ημεδαπής / αλλοδαπής π.χ. συναλλαγές χονδρικής (Β2Β). Περιλαμβάνονται και οι συναλλαγές με το Δημόσιο (B2G). Είναι οι Τύποι Παραστατικών Α1 για Εκδότη και Β2 για Λήπτη.
Τα Παραστατικά, αυτά θα μπορούσαμε, να τα κατατάξουμε σε δυο υποκατηγορίες :
• Αντικριζόμενα Παραστατικά τα οποία «Διασταυρώνονται», αφού ο εκδότης τους είναι υπόχρεος σε «Διαβίβαση» και
• Αντικριζόμενα Παραστατικά τα οποία δεν «Διασταυρώνονται», αφού ο εκδότης τους δεν είναι υπόχρεος σε «Διαβίβαση» και τα διαβιβάζει ο λήπτης αυτών (π.χ συναλλαγές μεταξύ ημεδαπών και αλλοδαπών επιχειρήσεων ή συναλλαγές μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων, των οποίων ο εκδότης τους δεν είναι υπόχρεος σε «Διαβίβαση»)
Μη Αντικριζόμενα είναι τα Παραστατικά που περιέχουν τα στοιχεία ταυτοποίησης μόνο του Εκδότη (συναλλαγές λιανικής ημεδαπής / αλλοδαπής - B2C). Είναι οι Τύποι Παραστατικών Α2 για Εκδότη και Β1 για Λήπτη.
Οι κατηγορίες των Παραστατικών ΑΑΔΕ είναι τρεις (3) οι : Α1-Α2, Β1-Β2 και Γ.
[1] Οι κατηγορίες Α1 (Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη - ημεδαπής / αλλοδαπής) και Α2 (Μη Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη - ημεδαπής / αλλοδαπής) περιέχουν δεδομένα παραστατικών συναλλαγών που διενεργεί η οντότητα ως Εκδότης, στην ημεδαπή και αλλοδαπή.
[2] Οι κατηγορίες Β1 (Μη Αντικριζόμενα Παραστατικά Λήπτη - ημεδαπής / αλλοδαπής) και Β2 (Αντικριζόμενα Παραστατικά Λήπτη - ημεδαπής / αλλοδαπής) περιέχουν δεδομένα παραστατικών συναλλαγών που διενεργεί η οντότητα ως Λήπτης στην ημεδαπή και αλλοδαπή.
[3]. Η κατηγορία Γ (Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων-Εξόδων) περιέχει δεδομένα εγγραφών οντότητας, για την τακτοποίηση εσόδων - εξόδων και τον τελικό προσδιορισμό του λογιστικού και φορολογικού αποτελέσματος.
Οι τρεις (3) Κατηγορίες Παραστατικών Α, Β, Γ, αναλύονται σε δεκαεπτά (17), Είδη Παραστατικών. Τα δεκαεπτά (17), Είδη Παραστατικών αναλύονται σε πενήντα δύο (52) Τύπους Παραστατικών.
Η διάρθρωση τους, Κατηγορία/Είδος/Τύπος Παραστατικού έχει ως εξής:
Παράδειγμα 1
Κατηγορία: Α1 Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη ημεδαπής / αλλοδαπής
Είδος Παραστατικού: 1. Τιμολόγιο Πώλησης
Τύπος Παραστατικού: 1.2 Τιμολόγιο Πώλησης / Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις
Παράδειγμα 2
Κατηγορία: Γ Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων-Εξόδων
Είδος Παραστατικού: 17. Εγγραφές Οντότητας
Τύπος Παραστατικού: 17.1 Μισθοδοσία.
Τα ανωτέρω αναλύονται στον επόμενο Πίνακα:
| Α1 Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη ημεδαπής / αλλοδαπής | |
| Η Κατηγορία Α1 περιέχει τα Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη - ημεδαπής / αλλοδαπής (χονδρικές πωλήσεις αγαθών/υπηρεσιών). Στην Κατηγορία αυτή ανήκουν τα δέκα ( 10 ) [ αρ. 1 έως και 10 ] από τα δεκαεπτά (17) Είδη Παραστατικών και είναι: | |
| 1 | Τιμολόγιο Πώλησης |
| 1.1 Τιμολόγιο Πώλησης, 1.2 Τιμολόγιο Πώλησης / Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις, 1.3 Τιμολόγιο Πώλησης / Παραδόσεις Τρίτων Χωρών, 1.4 Τιμολόγιο Πώλησης / Πώληση για Λογαριασμό Τρίτων, 1.5 Τιμολόγιο Πώλησης / Εκκαθάριση Πωλήσεων Τρίτων, 1.5 Τιμολόγιο Πώλησης / Αμοιβή από Πωλήσεις Τρίτων, 1.6 Τιμολόγιο Πώλησης / Συμπληρωματικό Παραστατικό. | |
| 2 | Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών |
| 2.1 Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών, 2.3 Τιμολόγιο Παροχής / Ενδοκοινοτική Παροχή Υπηρεσιών, 2.3 Τιμολόγιο Παροχής / Παροχή Υπηρεσιών Τρίτων Χωρών, 2.4 Τιμολόγιο Παροχής / Συμπληρωματικό Παραστατικό. | |
| 3 | Τίτλος Κτήσης |
| 3.1 Τίτλος Κτήσης (μη υπόχρεος Εκδότης), 3.2 Τίτλος Κτήσης (άρνηση έκδοσης από υπόχρεο Εκδότη) | |
| 4 | [Για Μελλοντική Χρήση] |
| 5 | Πιστωτικό Τιμολόγιο |
| 5.1 Πιστωτικό Τιμολόγιο / Συσχετιζόμενο, 5.2 Πιστωτικό Τιμολόγιο / Μη Συσχετιζόμενο. | |
| 6 | Στοιχείο Αυτοπαράδοσης - Ιδιοχρησιμοποίησης |
| 6.1 Στοιχείο Αυτοπαράδοσης, 6.2 Στοιχείο Ιδιοχρησιμοποίησης | |
| 7 | Συμβόλαιο - Έσοδο |
| 7.1 Συμβόλαιο - Έσοδο | |
| 8 | Ειδικό Στοιχείο (Έσοδο) – Απόδειξη Είσπραξης |
| 8.1 Ενοίκια – Έσοδο, 8.2 Ειδικό Στοιχείο – Απόδειξης Είσπραξης Φόρου Διαμονής, 8.3 Ειδικό Στοιχείο Αγροτών / Πώληση - Παροχή αρ.41 παρ.3 ν. 2859/2000 (Μελλοντική Χρήση) | |
| 9 | Παραστατικό Διακίνησης |
| 10 | Παραστατικό Διακίνησης (Ποσοτικής Παραλαβής) |
| Α2 Μη Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη ημεδαπής / αλλοδαπής | |
| Η Κατηγορία Α2 περιέχει τα Μη Αντικριζόμενα Παραστατικά Εκδότη - ημεδαπής / αλλοδαπής (λιανικές πωλήσεις αγαθών/υπηρεσιών). Στην Κατηγορία αυτή ανήκουν τα δύο ( 2 ) [ αρ. 11 και 12 ] από τα δεκαεπτά (17) Είδη Παραστατικών | |
| 11 | Παραστατικά Λιανικής |
| 11.1 ΑΛΠ, 11.2 ΑΠΥ 11.3 Απλοποιημένο Τιμολόγιο, 11.4 Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής, 11.5 ΑΛΠ / Πώληση για Λογαριασμό Τρίτων. | |
| 12 | [Για Μελλοντική Χρήση] |
| Β1 Μη Αντικριζόμενα Παραστατικά Λήπτη ημεδαπής / αλλοδαπής | |
| Η Κατηγορία Β1 περιέχει τα Μη Αντικριζόμενα Παραστατικά Λήπτη - ημεδαπής / αλλοδαπής (π.χ. αγορές / έξοδα / λήψη παρεχόμενων υπηρεσιών λιανικής). Στην Κατηγορία αυτή ανήκει τα ένα ( 1) [ αρ. 13 ]από τα δεκαεπτά (17) Είδη Παραστατικών | |
| 13 | Λήψη Παραστατικών Λιανικής |
| 13.1 Έξοδα - Αγορές Λιανικών Συναλλαγών ημεδαπής / αλλοδαπής, 13.2 Παροχή Λιανικών Συναλλαγών ημεδαπής / αλλοδαπής, 13.3 Κοινόχρηστα, 13.4 Συνδρομές, 13.30 Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό), 13.31 Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής ημεδαπής / αλλοδαπής. | |
| Β2 Αντικριζόμενα Παραστατικά Λήπτη ημεδαπής / αλλοδαπής | |
| Η Κατηγορία Β2 περιέχει τα Αντικριζόμενα Παραστατικά Λήπτη - ημεδαπής / αλλοδαπής και συγκεκριμένα τις παρακάτω περιπτώσεις: α) αποκτήσεις – λήψη παρεχόμενων υπηρεσιών χονδρικής αλλοδαπής, β) εξαιρούμενες Οντότητες ημεδαπής π.χ. ΕΦΚΑ, ΔΕΗ, ΕΥΔΑΠ, Πιστωτικά Ιδρύματα και γ) παραστατικά της κατηγορίας Α1 με αποστολέα το Λήπτη λόγω παράλειψης διαβίβασης από τον Εκδότη ημεδαπής. Στην Κατηγορία αυτή ανήκουν τα τρία ( 3 ) [ αρ. 14 έως και 16 ] από τα δεκαεπτά (17) Είδη Παραστατικών | |
| 14 | Παραστατικά Εξαιρούμενων Οντοτήτων ημεδαπής / αλλοδαπής |
| 14.1 Τιμολόγιο / Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις, 14.2 Τιμολόγιο / Αποκτήσεις Τρίτων Χωρών, 14.3 Τιμολόγιο / Ενδοκοινοτική Λήψη Υπηρεσιών, 14.4 Τιμολόγιο / Λήψη Υπηρεσιών Τρίτων Χωρών, 14.5 ΕΦΚΑ και λοιποί Ασφαλιστικοί Οργανισμοί, 14.30 Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό), 14.31 Πιστωτικό ημεδαπής / αλλοδαπής. | |
| 15 | Συμβόλαιο - Έξοδο |
| 15.1 Συμβόλαιο - Έξοδο | |
| 16 | Ειδικό Στοιχείο (Έξοδο) – Απόδειξη Πληρωμής |
| 16.1 Ενοίκιο Έξοδο | |
| Γ Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων-Εξόδων | |
| Η Κατηγορία Γ περιέχει τις Εγγραφές Τακτοποίησης ( * ) Εσόδων-Εξόδων διακριτά, για μισθοδοσία (μηνιαία), αποσβέσεις και συγκεντρωτικά για λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων /εξόδων (π.χ. προβλέψεις, αναμορφώσεις κ.α.) στο τέλος εκάστου φορολογικού έτους. Στην Κατηγορία αυτή ανήκει τα ένα ( 1) [ αρ. 17 ] από τα δεκαεπτά (17) Είδη Παραστατικών | |
| 17 | Εγγραφές Οντότητας |
| 17.1 Μισθοδοσία, 17.2 Αποσβέσεις, 17.3 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Λογιστική Βάση, 17.4 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Φορολογική Βάση, 17.5 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Λογιστική Βάση, 17.6 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Φορολογική Βάση. |
- Β. «Χαρακτηρισμός» των συναλλαγών / Category / Στήλη 9
Ο «Χαρακτηρισμός» των συναλλαγών, επιτυγχάνεται με τις κατάλληλες Επιλογές, κάποιων από τις Στήλες του «Αναλυτικού Βιβλίου».
Συγκεκριμένα η διαβίβαση του Χαρακτηρισμού Συναλλαγών κατατάσσει το λογιστικά γεγονότα σε Έσοδα και Έξοδα και σκοπό έχει την ορθή λογιστική απεικόνιση των συναλλαγών στο Αναλυτικό Βιβλίο και περιλαμβάνει την παρακάτω λίστα τιμών για Έσοδα - Έξοδα: Επιλογές (Τιμές): Έσοδα (1_1 – 1_95) και Έξοδα (2_1 – 2_95)
Επισήμανση: Η επιλογή του «Χαρακτηρισμού (category)» μπορεί να γίνει είτε με την διαβίβαση του «παραστατικού», είτε με εγγραφή τύπου 17.3 και 17.5 (Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης).
Επεξηγήσεις της «Στήλης 9» ανά κωδικό
[1] Οι Χαρακτηρισμοί των εσόδων είναι οι παρακάτω: Έσοδα (+) / (-)
| Κωδικός Χαρακτηρισμού | Παρατηρήσεις | Κυριότεροι «Τύποι» Παραστατικού |
| 1.1_Έσοδα από Πώληση Εμπορευμάτων (+) / (-) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 70 του Ε.Γ.Λ.Σ | 1.1,1.2,1.3,1.5, 11.1,11.3,11.4,11.5, 5.1, 5.2 |
| 1.2_Έσοδα από Πώληση Προϊόντων (+) / (-) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 71 του Ε.Γ.Λ.Σ | 1.1,1.2,1.3,1.5, 11.1,11.3,11.4,11.5, 5.1, 5.2 |
| 1.3_Έσοδα από Παροχή Υπηρεσιών (+) / (-) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 73 του Ε.Γ.Λ.Σ | 2.1,2.2,2.3,2.4 |
| 1.4_Έσοδα από Πώληση Παγίων (+) / (-) (*) | Χρησιμοποιείται όταν το Παραστατικό που διαβιβάζεται αφορά πώληση παγίου. Αφορά το πιν. Ε3-Ζ Πληροφοριακά Στοιχεία | 1.1,1.3,1.5 |
| 1.5_Λοιπά Έσοδα/ Κέρδη (+) / (-) | Αφορά όλες τις άλλες περιπτώσεις Εσόδων | Αφορά τις περιπτώσεις Εσόδων που δεν περιλαμβάνονται στο είδος παραστατικού 1 και 2 |
| 1.6_Αυτοπαραδόσεις / Ιδιοχρησιμοποιήσεις (+) / (-) (***) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 78.10 του Ε.Γ.Λ.Σ | 6.1, 6.2 |
| 1.7_Έσοδα για λ/σμο τρίτων (+) / (-) (*) |
Αφορά πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων. Αφορά το πίνακα Ε3-Ζ Πληροφοριακά Στοιχεία Δείτε και Στήλη 51 του Αναλυτικού Βιβλίου |
1.4, 11.5 |
| 1.8_Έσοδα προηγούμενων χρήσεων (+) / (-) |
Αφορά περιπτώσεις εσόδων που θέλουμε να υπολογιστούν στην προηγούμενη χρήση (****) |
|
| 1.9_Έσοδα επομένων χρήσεων (+) / (-) | Αφορά περιπτώσεις εσόδων που θέλουμε να υπολογιστούν στην επόμενη χρήση | |
| 1.10_Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων (+) / (-) |
Αφορά περιπτώσεις τακτοποιήσεων στα έσοδα και μεταβολής χαρακτηρισμού (****) |
17.3, 17.4 |
| 1.95_Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία Εσόδων(+)/ (-) (*****) | Θα λέγαμε ότι είναι οι "Λογαριασμοί Τάξεως'' | Διαβιβάζεται ένα παραστατικό με αξία, το οποίο δεν θέλουμε να επηρεάσει τα έσοδα μας ή τα Έξοδά μας |
[2] Οι Χαρακτηρισμοί των εξόδων είναι οι παρακάτω: Έξοδα (-) / (+)
| Κωδικός Χαρακτηρισμού | Παρατηρήσεις | Ενδεικτικοί Τύποι Παραστατικού |
| 2.1_Αγορές Εμπορευμάτων (-) / (+) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 20 του Ε.Γ.Λ.Σ . Διαβιβάζονται από τον Εκδότη - Ως Λήπτες διενεργούμαι ΄΄Χαρακτηρισμό΄΄ | [ 1.1,1.2,1.3,1.5, 5.1, 5.2 ] (*) - 14.1, 14.2 |
| 2.2_Αγορές Α'-Β' Υλών (-) / (+) | Στην ουσία ταυτίζεται με τους λογ. 24, 25, 26 και 28 του Ε.Γ.Λ.Σ | [ 1.1,1.2,1.3,1.5, 5.1, 5.2 ] (*) - 14.1, 14.2 |
| 2.3_Λήψη Υπηρεσιών (-) / (+) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 61 του Ε.Γ.Λ.Σ | [2.1, 2.4 , 5.1,5.2] (*) 3.1,3.2, 13.3,13.4,13.30,13.31, 14.3,14.4,14.30,14.31, 15.1, 16.1 |
| 2.4_Γενικά Έξοδα με δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ (-) / (+) | Αφορά περιπτώσεις εξόδων, τελών και λοιπών επιβαρύνσεων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ και επιβαρύνουν το αποτέλεσμα της επιχείρησης | [ 1.4,1.5,2.1 , 5.1, 5.2 ] (*), 3.1,3.2,7.1,8.1,8.2, 13.31,14.1,14.2,14.3,14.4,14.30,14.31 |
| 2.5_Γενικά Έξοδα χωρίς δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ (-) /(+) | Αφορά περιπτώσεις εξόδων, τελών και λοιπών επιβαρύνσεων που είναι χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ και επιβαρύνουν το αποτέλεσμα της επιχείρησης | [ 1.1, 2.1, 5.2, ](*) 3.1,3.2, 7.1,8.1,8.2, 13.3,13.4,13.30,13.31, 14.1,14.2,14.3,14.4,14.5,14.30,14.31, 15.1,16.1 |
| 2.6_Αμοιβές και Παροχές προσωπικού (-) / (+) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 60 του Ε.Γ.Λ.Σ | 17.1 |
| 2.7_Αγορές Παγίων (-) / (+) (*) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 10,11,12,13,14,15,16 του Ε.Γ.Λ.Σ ( αγορές ) | [ 1.1,1.2,1.3,1.5, 5.1, 5.2 ] (*) - 14.1, 14.2 |
| 2.8_Αποσβέσεις Παγίων (-) / (+) | Στην ουσία ταυτίζεται με τον λογ. 66 του Ε.Γ.Λ.Σ | 17.2 |
| 2.9_Έξοδα για λ/σμο τρίτων (-) / (+) (*) | Αφορά περιπτώσεις Εξόδων που πραγματοποιούνται για λογαριασμό πελατών και τιμολογούνται στην οντότητα | [1.5 ] (*) |
| 2.10_Έξοδα προηγούμενων χρήσεων (-) / (+) |
Αφορά περιπτώσεις εξόδων που θέλουμε να υπολογιστούν στην προηγούμενη χρήση (****) |
|
| 2.11_Έξοδα επομένων χρήσεων (-) / (+) |
Αφορά περιπτώσεις εξόδων που θέλουμε να υπολογιστούν στην επόμενη χρήση (****) |
|
| 2.12_Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων (-) / (+) | Αφορά περιπτώσεις τακτοποιήσεων στα έξοδα και μεταβολής χαρακτηρισμού (Λογιστική και Φορολογική Βάση ) | 17.5, 17.6 |
| 2.13_Αποθέματα Έναρξης Περιόδου (Ε3 προηγ. Περιόδου) (-) |
Συνδέεται με τον τύπο Παραστατικού 17.5 Ε3_101- Ε3_201-Ε3_301- Ε3_207- Ε3_307- Ε3_312 |
17.5 |
| 2.14_Αποθέματα Λήξης Περιόδου (Ε3 τρέχουσας Περιόδου) (+) |
Συνδέεται με τον τύπο Παραστατικού 17.5 Ε3_104- Ε3_204- Ε3_304- Ε3_209- Ε3_309- Ε3_315 |
17.5 |
| 2.95_Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία Εξόδων (-)/ (+) (*****) | Θα λέγαμε ότι είναι οι «Λογαριασμοί Τάξεως» - Χρεωστικοί |
|
Επισημάνσεις
(*) : Αφορά διαβίβαση του Εκδότη του παραστατικού, το οποίο όμως ενημερώνει και το « Αναλυτικό Βιβλίο» του Λήπτη.
(**) : Αφορούν περιπτώσεις, που δεν ανήκουν στις κατηγορίες ( όπως τις εννοούμε Λογιστικά-Φορολογικά ) Έσοδα και Έξοδα και άρα δεν υπολογίζεται στην διαμόρφωση του Αποτελέσματος.
(***) Δεν υπολογίζεται στην διαμόρφωση του Αποτελέσματος. Υπολογίζεται μόνο για το ΦΠΑ
(****) Δείτε και τις Στήλες 52-55 του «Αναλυτικού Βιβλίου»
(*****) [1_95 και 2_95] Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία. Περιλαμβάνει περιπτώσεις οι οποίες αφορούν έξοδα, που περιλαμβάνονται στο Παραστατικό, αλλά δεν επηρεάζουν το Αποτέλεσμα Χρήσης και δεν μπορούν να ενημερώσουν κανένα πεδίο του εντύπου Ε3.
- Γ. Κωδικός Εντύπου Ε3
Ένας από τους τρεις βασικοί παράγοντες των ταξινομήσεων είναι :
• Ο Κωδικός Εντύπου Ε3 (Συνολικά και όχι «κατά δραστηριότητα»)
2.2 Δεδομένα που μπορούν να αντληθούν από την πλατφόρμα myDATA
Από την πλατφόρμα myDATA μπορείτε, να αντλήσετε δεδομένα, από τις κάτωθι επιλογές («κουμπιά»), ως εξής:
1) Συνοπτικό Βιβλίο
Στο Συνοπτικό Βιβλίο εμφανίζονται συγκεντρωτικά τα δεδομένα εσόδων και εξόδων σας σε μηνιαία και ετήσια βάση και έχετε τη δυνατότητα να αντλήσετε καταστάσεις με τα παραστατικά που σας αφορούν.
Ειδικότερα, μπορούμε να «κατεβάσουμε», τα εξής στοιχεία (σε μορφή excel):
α) Από το κάτω μέρος της σελίδας «Συνοπτικό Βιβλίο» (πατώντας τα αντίστοιχα «κουμπιά»), τα εξής:
- «Αποθήκευση συνοπτικού βιβλίου»
Περιέχει τις εξής στήλες (ανά μήνα σε ετήσια βάση):
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης | Παράδειγμα |
| 1 | Μήνας | Ιαν. |
| 2 | Είδος Συναλλαγής [Γραμμή Έσοδα] | Έσοδα |
| 2 | Είδος Συναλλαγής [Γραμμή Έξοδα] | Έξοδα |
| 3 | Καθαρή Αξία [Γραμμή Έσοδα] | 29.978,92 |
| 3 | Καθαρή Αξία [Γραμμή Έξοδα] | 106.264,61 |
| 4 | Υπόλοιπο Εσ· Εξ. | -76.285,69 |
| 5 | ΦΠΑ [Γραμμή Έσοδα] | 7.194,58 |
| 5 | ΦΠΑ [Γραμμή Έξοδα] | -11.464,31 |
| 6 | Υπόλοιπο Εσ· Εξ. ΦΠΑ | -4.269,73 |
| 7 | Φόροι Παρακρ. [Γραμμή Έσοδα] | 0,22 |
| 7 | Φόροι Παρακρ. [Γραμμή Έξοδα] | 8.797,50 |
| 8 | Λοιποί Φόροι | 0,00 |
| 9 | Ψηφιακό Τέλος Συν. | 0,00 |
| 10 | Τέλη | 6,63 |
| 11 | Έσοδα/Έξοδα Τρίτων | 0,00 |
- «Ανάλυση Συνοπτικού Βιβλίου Εσόδων ανά Έτος/ΑΦΜ Αντισυμβαλλόμενου»
Περιέχει τις εξής στήλες (ανά ΑΦΜ σε ετήσια βάση):
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης |
| 1 | Έτος |
| 2 | ΑΦΜ [ Εκδότριας Ετιαρείας ] |
| 3 | ΑΦΜ Αντισυμβαλλόμενου |
| 4 | ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ |
| 5 | ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ |
| 6 | Φ.Π.Α. |
| 7 | ΠΑΡΑΚΡ. ΦΟΡΟΙ |
| 8 | ΑΛΛΟΙ ΦΟΡΟΙ |
| 9 | ΨΗΦΙΑΚΟ ΤΕΛΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ |
| 10 | ΤΕΛΗ |
| 11 | ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ |
| 12 | ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟ ΤΡΙΤΩΝ |
| 13 | ΠΛΗΘΟΣ [ Παραστατικών ] |
- «Ανάλυση Συνοπτικού Βιβλίου Εξόδων ανά Έτος/ΑΦΜ Αντισυμβαλλόμενου »
Περιέχει τις εξής στήλες (ανά ΑΦΜ σε ετήσια βάση):
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης |
| 1 | Έτος |
| 2 | ΑΦΜ [Εταιρείας (Λήπτης)] |
| 3 | ΑΦΜ Αντισυμβαλλόμενου |
| 4 | ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ |
| 5 | ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ |
| 6 | Φ.Π.Α. |
| 7 | ΠΑΡΑΚΡ. ΦΟΡΟΙ |
| 8 | ΑΛΛΟΙ ΦΟΡΟΙ |
| 9 | ΨΗΦΙΑΚΟ ΤΕΛΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ |
| 10 | ΤΕΛΗ |
| 11 | ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ |
| 12 | ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟ ΤΡΙΤΩΝ |
| 13 | ΠΛΗΘΟΣ [Παραστατικών] |
β) Από το πλαϊνό μέρος της σελίδας «Συνοπτικό Βιβλίο» (πατώντας τα αντίστοιχα «κουμπιά/βελάκια»), τα εξής:
- Έσοδα: Από το πρώτο «βελάκι» (γραμμή Εσόδου) «report», που περιέχει (τα Έσοδα ανά ημέρα και ανά ΑΦΜ σε μηνιαία βάση) τις εξής στήλες:
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης |
| 1 | ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΚΔΟΣΗΣ |
| 2 | ΜΑΡΚ |
| 3 | ΑΡ. ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟΥ |
| 4 | ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ |
| 5 | ΑΦΜ ΕΚΔΟΤΗ |
| 6 | ΑΦΜ ΛΗΠΤΗ |
| 7 | Επωνυμία Αντισυμβαλλόμενου |
| 8 | ΚΑΔ Σύντομη Περιγραφή |
| 9 | ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ |
| 10 | ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ |
| 11 | Φ.Π.Α. |
| 12 | ΠΑΡΑΚΡ. ΦΟΡΟΙ |
| 13 | ΨΗΦΙΑΚΟ ΤΕΛΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ |
| 14 | ΤΕΛΗ |
| 15 | ΑΛΛΟΙ ΦΟΡΟΙ |
| 16 | ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ |
| 17 | Τέλη στις Αναλυτικές Γραμμές |
| 18 | Λοιποί Φόροι στις Αναλυτικές Γραμμές |
| 19 | Παράλειψη/Απόκλιση |
| 20 | ΚΑΔ Αντισυμβαλλόμενου |
| 21 | ΚΑΔ Περιγραφή |
Από το δεύτερο «βελάκι» (γραμμή Εσόδου) «report», που περιέχει (τα Έσοδα ανά ημέρα και ανά ΑΦΜ και «τύπο παραστατικού» σε μηνιαία βάση) τις εξής στήλες:
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης |
| 1 | ΑΦΜ |
| 2 | ΑΦΜ Αντισυμβαλλόμενου |
| 3 | ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΚΔΟΣΗΣ |
| 4 | Τύπος Παραστατικού |
| 5 | ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ |
| 6 | ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ |
| 7 | ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ |
| 8 | Φ.Π.Α. |
| 9 | ΠΑΡΑΚΡ. ΦΟΡΟΙ |
| 10 | ΑΛΛΟΙ ΦΟΡΟΙ |
| 11 | ΨΗΦΙΑΚΟ ΤΕΛΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ |
| 12 | ΤΕΛΗ |
| 13 | ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ |
| 14 | ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟ ΤΡΙΤΩΝ |
| 15 | ΠΛΗΘΟΣ |
- Έξοδα: Από το πρώτο «βελάκι» (γραμμή Εξόδου) «report», που περιέχει (τα Έξοδα ανά ημέρα και ανά ΑΦΜ σε μηνιαία βάση) τις εξής στήλες:
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης |
| 1 | ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΚΔΟΣΗΣ |
| 2 | ΜΑΡΚ |
| 3 | ΑΡ. ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟΥ |
| 4 | ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ |
| 5 | ΑΦΜ ΕΚΔΟΤΗ |
| 6 | ΑΦΜ ΛΗΠΤΗ |
| 7 | Επωνυμία Αντισυμβαλλόμενου |
| 8 | ΚΑΔ Σύντομη Περιγραφή |
| 9 | ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ |
| 10 | ΔΙΑΦΟΡΑ |
| 11 | ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ |
| 12 | Φ.Π.Α. |
| 13 | ΠΑΡΑΚΡ. ΦΟΡΟΙ |
| 14 | ΨΗΦΙΑΚΟ ΤΕΛΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ |
| 15 | ΤΕΛΗ |
| 16 | ΑΛΛΟΙ ΦΟΡΟΙ |
| 17 | ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ |
| 18 | Τέλη στις Αναλυτικές Γραμμές |
| 19 | Λοιποί Φόροι στις Αναλυτικές Γραμμές |
| 20 | Παράλειψη/Απόκλιση |
| 21 | ΚΑΔ Αντισυμβαλλόμενου |
| 22 | ΚΑΔ Περιγραφή |
Από το δεύτερο «βελάκι» (γραμμή Εξόδου) «report», που περιέχει (τα Έξοδα ανά ημέρα και ανά ΑΦΜ και «τύπο παραστατικού» σε μηνιαία βάση) τις εξής στήλες:
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης |
| 1 | ΑΦΜ |
| 2 | ΑΦΜ Αντισυμβαλλόμενου |
| 3 | ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΚΔΟΣΗΣ |
| 4 | Τύπος Παραστατικού |
| 5 | ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ |
| 6 | ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ |
| 7 | ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ |
| 8 | Φ.Π.Α. |
| 9 | ΠΑΡΑΚΡ. ΦΟΡΟΙ |
| 10 | ΑΛΛΟΙ ΦΟΡΟΙ |
| 11 | ΨΗΦΙΑΚΟ ΤΕΛΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ |
| 12 | ΤΕΛΗ |
| 13 | ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ |
| 14 | ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟ ΤΡΙΤΩΝ |
| 15 | ΠΛΗΘΟΣ |
2) Ανάλυση για Προσυμπλήρωση ΦΠΑ
Στην Ανάλυση για Προσυμπλήρωση ΦΠΑ εμφανίζονται οι προσυμπληρωμένοι κωδικοί με ποσά βάσει των δεδομένων που έχουν διαβιβασθεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ και του χαρακτηρισμού αυτών.
Ειδικότερα, μπορούμε να «κατεβάσουμε», τα εξής στοιχεία (σε μορφή excel):
α) Από το κάτω μέρος της σελίδας «Ανάλυση για Προσυμπλήρωση ΦΠΑ» (πατώντας το «κουμπι»), «ανά ΜΑΡΚ»: Περιέχει στήλες ανά ΜΑΡΚ και ανά κωδικό της Δήλωσης ΦΠΑ, σε τριμηνιαία βάση.
β) Από το κάτω μέρος της σελίδας «Ανάλυση για Προσυμπλήρωση ΦΠΑ» (πατώντας το «κουμπι»), «ανά ημέρα»: Περιέχει στήλες ανά Ημερομηνία και ανά κωδικό της Δήλωσης ΦΠΑ, σε τριμηνιαία βάση.
3) Ανάλυση για Προσυμπλήρωση Ε3
Στην Ανάλυση για Προσυμπλήρωση Ε3 εμφανίζονται οι προσυμπληρωμένοι κωδικοί με ποσά βάσει των δεδομένων που έχουν διαβιβασθεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ και του χαρακτηρισμού αυτών.
Ειδικότερα, μπορούμε να «κατεβάσουμε», τα εξής στοιχεία (σε μορφή excel):
α) Από το κάτω μέρος της σελίδας «Ανάλυση για Προσυμπλήρωση Ε3» (πατώντας το «κουμπί»), «ανά ΜΑΡΚ». Περιέχει τις κατωτέρω στήλες:
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης | Παράδειγμα |
| 1 | ΜΑΡΚ | 400009770697125 |
| 2 | ΑΦΜ | ΧΧΧΧ |
| 3 | Ημερομηνία Έκδοσης | 14/01/2024 |
| 4 | Κατηγορία | 2.5 |
| 5 | Περιγραφή Κατηγορίας | Γενικά Έξοδα χωρίς δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ |
| 6 | Είδος | E3_585_016 |
| 7 | Περιγραφή Είδους | Λοιπά έξοδα |
| 8 | Ποσό | 278,00 |
β) Από το κάτω μέρος της σελίδας «Ανάλυση για Προσυμπλήρωση Ε3» (πατώντας το «κουμπί»), «ανά ημέρα». Περιέχει τις κατωτέρω στήλες:
| α/α Στήλης | Περιεχόμενο Στήλης | Παράδειγμα |
| 1 | ΑΦΜ | ΧΧΧ |
| 2 | Ημερομηνία Έκδοσης | 17/01/2024 |
| 3 | Κατηγορία | 2.4 |
| 4 | Περιγραφή Κατηγορίας | Γενικά Έξοδα με δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ |
| 5 | Είδος | E3_585_016 |
| 6 | Περιγραφή Είδους | Λοιπά έξοδα |
| 7 | Ποσό | 169,82 |
2.3 Ελεγκτικές διαδικασίες με αξιοποίηση των δεδομένων από την πλατφόρμας myDATA
Με βάσει τα ανωτέρω δεδομένα/αναλύσεις, θα μπορούσαμε να εντοπίσουμε, τα εξής σημεία τα οποία θα πρέπει να ελέγχονται κατά προτεραιότητα ως «επικίνδυνα»:
1) Ταξινόμηση των εσόδων, ανά «τύπο παραστατικού» και συμφωνία με Έσοδα της επιχείρησης, τα οποία εμφανίζονται στα λογιστικά της βιβλία.
- Δεδομένα από myDATA
Από το πλαϊνό μέρος της σελίδας «Συνοπτικό Βιβλίο» (πατώντας τα αντίστοιχα «κουμπιά/βελάκια» ) και από το δεύτερο «βελάκι» (γραμμή Εσόδου) «report», που περιέχει ( τα Έσοδα ανά ημέρα και ανά ΑΦΜ και «τύπο παραστατικού» σε μηνιαία βάση)
Διενεργείται:
Συμφωνία με τις «Εισροές» (σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση), αφαιρώντας τυχόν «τύπους παραστατικών», οι οποίοι δεν λαμβάνονται υπόψη στις Εισροές» (π.χ. Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών (Αυτοτιμολόγηση))
Συμφωνία με τα «Ακαθάριστα Έσοδα» (σε ετήσια βάση), αφαιρώντας τυχόν «τύπους παραστατικών», οι οποίοι δεν λαμβάνονται υπόψη στα «Ακαθάριστα Έσοδα» (π.χ. Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών (Αυτοτιμολόγηση))
Επισκόπηση και έλεγχος των «τύπων παραστατικού»: 5.1 Πιστωτικό Τιμολόγιο / Συσχετιζόμενο και 5.2 Πιστωτικό Τιμολόγιο / Μη Συσχετιζόμενο.
Επισκόπηση και έλεγχος των «τύπων παραστατικού»: 3.1 Τίτλος Κτήσης (μη υπόχρεος Εκδότης) και 3.2 Τίτλος Κτήσης (άρνηση έκδοσης από υπόχρεο Εκδότη)
- Λογιστικά Δεδομένα: Έσοδα της επιχείρησης
«Ομάδα 7» και σε ορισμένες περιπτώσεις «Ομάδα 8»
2) Ταξινόμηση των εξόδων και αγορών, ανά «τύπο παραστατικού» και συμφωνία με Έσοδα της επιχείρησης, τα οποία εμφανίζονται στα λογιστικά της βιβλία.
- Δεδομένα από myDATA
Από το πλαϊνό μέρος της σελίδας «Συνοπτικό Βιβλίο» (πατώντας τα αντίστοιχα «κουμπιά/βελάκια» ) και από το δεύτερο «βελάκι» (γραμμή Εξόδου) «report», που περιέχει ( τα Έξοδα ανά ημέρα και ανά ΑΦΜ και «τύπο παραστατικού» σε μηνιαία βάση)
Διενεργείται:
Συμφωνία με τις «Εκροές» (σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση), αφαιρώντας τυχόν «τύπους παραστατικών», οι οποίοι δεν λαμβάνονται υπόψη στις Εκροές»
Συμφωνία με τα «Έξοδα/Αγορές» (σε ετήσια βάση), αφαιρώντας τυχόν «τύπους παραστατικών», οι οποίοι δεν λαμβάνονται υπόψη στα «Έξοδα/Αγορές»
Επισκόπηση και έλεγχος των «τύπων παραστατικού», τα οποία αναφέρονται κατωτέρω
- Λογιστικά Δεδομένα: Έξοδα/Αγορές της επιχείρησης
«Ομάδα 2», «Ομάδα 6» και σε ορισμένες περιπτώσεις «Ομάδα 8»
3) Ταξινόμηση των δαπανών/αγορών, ανά μέγεθος και ανά ΑΦΜ Έλληνα Προμηθευτή
Αφορά τους «τύπους παραστατικών» : 1.1 Τιμολόγιο Πώλησης, 1.6 Τιμολόγιο Πώλησης / Συμπληρωματικό Παραστατικό, 2.1 Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών, 2.4 Τιμολόγιο Παροχής / Συμπληρωματικό Παραστατικό.
Γίνεται επισκόπηση των δαπανών (είδος δαπάνης και σχέση με το σκοπό και τις εργασίες της Εταιρείας)
4) Ταξινόμηση των δαπανών/αγορών, ανά μέγεθος και ανά Προμηθευτή από την Ευρωπαϊκή Κοινότητα
Αφορά τους «τύπους παραστατικών» : 1.2 Τιμολόγιο Πώλησης / Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις, 2.2 Τιμολόγιο Παροχής / Ενδοκοινοτική Παροχή Υπηρεσιών
Επισκόπηση των δαπανών (είδος δαπάνης και σχέση με το σκοπό και τις εργασίες της Εταιρείας ) και συμφωνίες με τις δηλώσεις Intrastat και Listing
Έλεγχος για τυχόν ύπαρξη προμηθευτή από κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς.
5) Ταξινόμηση των δαπανών/αγορών, ανά μέγεθος και ανά Προμηθευτή από Τρίτες Χώρες
Αφορά τους «τύπους παραστατικών»: 1.3 Τιμολόγιο Πώλησης / Παραδόσεις Τρίτων Χωρών, 2.3 Τιμολόγιο Παροχής / Παροχή Υπηρεσιών Τρίτων Χωρών.
Επισκόπηση των δαπανών (είδος δαπάνης και σχέση με το σκοπό και τις εργασίες της Εταιρείας )
Έλεγχος για τυχόν ύπαρξη προμηθευτή από Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς.
6) Εντοπισμός με βάση το ΑΦΜ, Πελατών και Προμηθευτών, οι οποίοι είναι «συνδεδεμένες επιχειρήσεις » με την ελεγχόμενη επιχείρηση.
Πληροφορίες παρέχονται και στο έντυπο Ε3-Κωδ. 037 «Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις» ο οποίος είναι προσυμπληρωμένος, με βάση τα στοιχεία από την εφαρμογή υποβολής του συνοπτικού πίνακα ενδοομιλικών συναλλαγών και θα δίνεται η δυνατότητα τυχόν μεταβολής, προσθήκης ή διαγραφής, προκειμένου να πληρούνται οι διατάξεις του άρθρου 2 του ΚΦΕ. – Σχετικά με τις Ενδοομιλικές Συναλλαγές δείτε στο Κεφ. 4.12. Έλεγχος «Ενδοομιλικών Συναλλαγών»
7) Καταχωρήσεις με «τύπο παραστατικού»: 13.1 Έξοδα - Αγορές Λιανικών Συναλλαγών ημεδαπής / αλλοδαπής, 13.2 Παροχή Λιανικών Συναλλαγών ημεδαπής / αλλοδαπής, καθώς αφορούν έξοδα με παραστατικό «αποδείξεις λιανικής».
Ελέγχεται αν αυτές οι δαπάνες είναι πραγματικά “λιανικές / μικροέξοδα” (π.χ. καύσιμα, μικροαγορές, κ.λπ) και όχι δαπάνες, συνολικά μεγάλης αξίας.
Ελέγχεται και η ορθότητα σε περίπτωση έκπτωσης του ΦΠΑ
8) Καταχωρήσεις με «τύπο παραστατικού»: 13.30 Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό)
Ελέγχεται αν τέτοιες δαπάνες έχουν τεκμηρίωση (π.χ. αντίστοιχα παραστατικά, λογαριασμούς, αποδείξεις, κ.λπ).
9) Καταχωρήσεις με «τύπο παραστατικού»: 17.5 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Λογιστική Βάση, 17.6 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Φορολογική Βάση, καθώς αφορούν έξοδα χωρίς να υπάρχει αντισυμβαλλόμενος
Ελέγχεται αν τέτοιες δαπάνες έχουν τεκμηρίωση (δηλαδή αφορούν πραγματικές δαπάνες (π.χ προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις)).
10) ΦΠΑ: Εντοπισμός καταχωρήσεων με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή»
Στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διόρθωσης ποσών εσόδων και ορθής απεικόνισης του συνολικού αθροίσματος εκροών ανά φορολογική περίοδο Δήλωσης ΦΠΑ, επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με εναλλακτικό τρόπο και συγκεκριμένα με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή» και διακριτή αναφορά στα σχόλια για το έτος 2024 με την ένδειξη «Δυσχέρεια Συσχέτισης».
11) ΦΠΑ: Εντοπισμός καταχωρήσεων με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια για το έτος 2024 με την ένδειξη «Δυσχέρεια Συσχέτισης».
Στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διαβίβασης και ορθής απεικόνισης του συνολικού αθροίσματος εισροών ανά φορολογική περίοδο Δήλωσης ΦΠΑ επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με εναλλακτικό τρόπο και συγκεκριμένα με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια για το έτος 2024 με την ένδειξη «Δυσχέρεια Συσχέτισης».
12) ΦΠΑ: Εντοπισμός καταχωρήσεων από εταιρείες με ΚΑΔ, που αφορούν ενοικιάσεις Ε.Ι.Χ αυτοκινήτων και γενικά έξοδα στα οποία ο ΦΠΑ δεν εκπίπτεται
Ελέγχεται αν σε τέτοιες περιπτώσεις η εταιρεία έχει εκπέσει τον ΦΠΑ.
13) Έντυπο Ε3: Εντοπισμός καταχωρήσεων με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή» και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης».
Σε περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας ορθής απεικόνισης του συνολικού αθροίσματος εσόδων ανά φορολογικό έτος του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή» και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης»[ Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι υπόχρεες οντότητες δεν μπορούν να συσχετίσουν ορθά και με πληρότητα τα δεδομένα εσόδων και εξόδων τους ανά φορολογικό έτος με αυτά που έχουν προσυμπληρωθεί στο Έντυπο Ε3]είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης.
14) Έντυπο Ε3: Εντοπισμός καταχωρήσεων με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης».
Στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διαβίβασης και ορθής απεικόνισης του αθροίσματος εξόδων ανά φορολογικό έτος του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων καθώς και αθροίσματος αγορών ανά φορολογικό έτος του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης»[ Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι υπόχρεες οντότητες δεν μπορούν να συσχετίσουν ορθά και με πληρότητα τα δεδομένα εσόδων και εξόδων τους ανά φορολογικό έτος με αυτά που έχουν προσυμπληρωθεί στο Έντυπο Ε3]είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης.
15) Έντυπο Ε3: Ενδεχόμενη χρήση του ανεκτού ορίου απόκλισης.
Η υποβολή δεδομένων εξόδων και αγορών που υπερβαίνουν αυτά που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, ανά φορολογικό έτος στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων και του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) επιτρέπεται έως του ποσοστού ανεκτού ορίου απόκλισης, όπως αυτό καθορίζεται στο άρθρο 4 της παρούσας [ Τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων - εξόδων καθορίζονται σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων αγορών και εξόδων, ανά φορολογικό έτος σε σχέση με τα αντίστοιχα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA. ] επί του συνολικού ποσού που προσυμπληρώνεται στους κωδικούς Ε3 (102 + 202 + 302 + 313 + 580).
Ανά Κεφάλαιο του «Προγράμματος Ελέγχου» [Παραρτήματος ΙΙΙ της ΠΟΛ. 1124/18.6.2015 (*)], προβλέπονται τα εξής:
- Γ. 14 Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών
«Για την εκτέλεση των ανωτέρω ελεγκτικών βημάτων λαμβάνονται υπόψη και τα δεδομένα της προσυμπλήρωσης των κωδικών των πινάκων του εντύπου Ε3 βάσει των δεδομένων που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, και του χαρακτηρισμού αυτών, σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις».
- Δ. 2 Λογιστικές επαληθεύσεις και ορθή συμπλήρωση δηλώσεων Φ.Π.Α.
«(θ) Για την εκτέλεση των ανωτέρω ελεγκτικών βημάτων λαμβάνονται υπόψη και τα δεδομένα της προσυμπλήρωσης των κωδικών των πινάκων της δήλωσης Φ.Π.Α. βάσει των δεδομένων που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, και του χαρακτηρισμού αυτών, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 16 καθώς και της παρ. 16 του άρθρου 83 του ν.5104/2024 (ΚΦΔ), καθώς και τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις.»
- Ε.1 Γενικές ελεγκτικές επαληθεύσεις
Να ελεγχθεί εάν, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 παρ. 8 και 9 του ν.4308/2014, καθώς και τις παρ. 9Α, 9Β και 9Γ του ίδιου άρθρου όπως αυτές ισχύουν από την έναρξη εφαρμογής των σχετικών αποφάσεων, σε κάθε περίπτωση παρακολουθούνται με κατάλληλες δικλίδες τα παραλαμβανόμενα και αποστελλόμενα αποθέματα, είτε έχουν τιμολογηθεί είτε όχι, καθώς και τα αποθέματα της οντότητας σε χώρους τρίτων ή τα αποθέματα τρίτων σε δικούς της χώρους. Σε περίπτωση μη λήψης παραστατικού διακίνησης ή πώλησης εάν τηρείται κατάλληλο αρχείο, στο οποίο καταχωρούνται οι απαιτούμενες πληροφορίες, αμελλητί, με την παραλαβή των αποθεμάτων.
- Ε.2 Συμφωνία μεταξύ των λογιστικών αρχείων
«(β) Να ελεγχθεί δειγματοληπτικά εάν:
Εκδόθηκαν αντίστοιχα τιμολόγια πώλησης ή στοιχεία λιανικής πώλησης και γενικώς φορολογικά στοιχεία αξίας για τα εκδοθέντα παραστατικά διακίνησης αποθεμάτων με σκοπό την πώληση ως και για τυχόν έσοδα που προκύπτουν από υπάρχοντα συμφωνητικά και εάν διαβιβάστηκαν στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.
Οι επιστροφές και οι εκπτώσεις πωλήσεων καλύπτονται με νόμιμα παραστατικά (πιστωτικά τιμολόγια ή πιστωτικά στοιχεία λιανικής πώλησης) ή άλλα δικαιολογητικά όπου απαιτείται και εάν διαβιβάστηκαν στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.
Έγινε η ορθή καταχώρηση (κατά αξία) των αγορών (παγίων, εμπορευσίμων κλπ) στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) με βάση τα τιμολόγια αγοράς και τις διασαφήσεις εισαγωγής και εάν διαβιβάστηκαν στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, για τις περιπτώσεις που υπόχρεη είναι η ελεγχόμενη εταιρεία, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.
Έγινε ορθή καταχώρηση των αγορών αποθεμάτων στα τηρούμενα λογιστικά αρχεία (βιβλία), με βάση τις ποσότητες που αναγράφονται στα σχετικά παραστατικά διακίνησης ή τιμολόγια και εάν διαβιβάστηκαν στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, για τις περιπτώσεις που υπόχρεη είναι η ελεγχόμενη εταιρεία, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.
Οι επιστροφές, οι εκπτώσεις και τα ειδικά έξοδα αγορών καλύπτονται με νόμιμα παραστατικά ή άλλα δικαιολογητικά όπου απαιτείται και εάν διαβιβάστηκαν στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, για τις περιπτώσεις που υπόχρεη είναι η ελεγχόμενη εταιρεία, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.»
Τα ανωτέρω είναι «γενικόλογα» και θα πρέπει να συνδυαστούν με τα προτεινόμενα στο προηγούμενο Κεφάλαιο 2.2 Ελεγκτικές διαδικασίες με αξιοποίηση των δεδομένων από την πλατφόρμας myDATA.
..............................
(*) Η εγκύκλιος ΠΟΛ.1124/18.6.2015 σχετικά με το «παράρτημα ΙΙΙ» τροποποιήθηκε ως εξής: α) Με την ΠΟΛ.1067/12-04-2018 - ΦΕΚ Β' 1320/17-04-2018 (Οι διατάξεις της ισχύουν για φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2017 και μετά) και β) Με την απόφαση Α.1110/31.07.2025 - ΦΕΚ: Β’ 4326/07-08-2025 (Οι διατάξεις της ισχύουν για το φορολογικό έτος 2024 και εφεξής).
3. Πρόστιμα
3.1 Υποχρέωση Υποβολής φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση ( από το έτος 2020 έως Σήμερα )
Α.1038/2022 Τρόπος υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για
διασταύρωση πληροφοριών της παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013, για τα έτη
2021 και επόμενα (Α 170) (Όπως τροποποιήθηκε με την Α.1068/26.5.2022, την
Α.1075/15.6.2022, την Α.1149/2022, την Α.1187/2022 και την Α.1024/2023).
1. Για το ημερολογιακό έτος 2021, η υποχρέωση αποστολής των στοιχείων της παρ. 3
του άρθρου 14 του ν. 4174/2013 (Α'170) εκπληρώνεται με τον τρόπο και τη
διαδικασία που ορίζονται στην υπό στοιχεία Α.1138/2020 (Β'2470) κοινή απόφαση
του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ, κατ' εφαρμογή του άρθρου
15Α του ν. 4174/2013 (Α'170). ..............
Η μη ανταπόκριση των υπόχρεων οντοτήτων, στα ως άνω οριζόμενα, συνιστά παράβαση
της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 54 του ν. 4174/2013 (Α'170), η οποία επισύρει
τις κυρώσεις της περ. α' της παρ. 2 του ίδιου άρθρου και νόμου.
Για το ημερολογιακό έτος 2021, η εκπρόθεσμη διαβίβαση των ως άνω
δεδομένων ανεξαρτήτως του πλήθους των διαβιβάσεων καθώς και του πλήθους των
στοιχείων εκάστης διαβίβασης θεωρείται ως μία δήλωση (*).
2. Για το ημερολογιακό έτος 2022 και εφεξής, οι οντότητες που εμπίπτουν
ταυτοχρόνως στο πεδίο εφαρμογής της παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013 (Α'
170) και του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (Α'251) σε συνδυασμό με το άρθρο 15Α του
ν. 4174/2013 (Α'170), δεν αποστέλλουν καταστάσεις φορολογικών στοιχείων
προμηθευτών και πελατών για διασταύρωση πληροφοριών, δεδομένου ότι η υποχρέωση
αποστολής των ως άνω πληροφοριών εκπληρώνεται με την αποστολή δεδομένων στην
ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ. Οι οντότητες της παραπάνω περίπτωσης,
ανεξαρτήτως μεγέθους αυτών και τρόπου έκδοσης και τήρησης των λογιστικών τους
αρχείων, διαβιβάζουν ηλεκτρονικά στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, τα
δεδομένα τους, όπως αυτά ορίζονται με την υπό στοιχεία Α.1138/2020 (Β'2470)
κοινή απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ, για την
εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 15Α του ν. 4174/2013 (Α'170).
3. Για το ημερολογιακό έτος 2021 και εφεξής, οι αγρότες ειδικού
καθεστώτος του άρθρου 41 Κώδικα Φ.Π.Α. του ν. 2859/2000 (Α'248), καθώς και οι
λοιποί ανά περίπτωση υπόχρεοι υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων
προμηθευτών και πελατών, που δεν εμπίπτουν ταυτοχρόνως και στο πεδίο εφαρμογής
του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (Α'251) σε συνδυασμό με το άρθρο 15Α του ν.
4174/2013 (Α'170), δεν αποστέλλουν ομοίως στοιχεία της παρ. 3 του άρθρου 14 ν.
4174/2013 (Α'170), για λόγους αποφυγής υπέρμετρης διοικητικής επιβάρυνσης
υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων που κατά περίπτωση είναι δυνατό να
αντληθούν από έτερες πηγές, κατ' εφαρμογή των προαναφερόμενων διατάξεων.
4. Από το ημερολογιακό έτος 2021 και επόμενα, παύει να ισχύει η
ΠΟΛ.1022/2014 (Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση
πληροφοριών) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (Β' 179).
3.2 Υποχρεώσεις και Πρόστιμα
1) Συνοπτικά: Υποχρεώσεις και Πρόστιμα
α) Έως το Ημερολογιακό έτος 2020
Ισχύει η ΠΟΛ.1022/2014 (Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών)
- Για το ημερολογιακό έτος 2018, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 22/4/2019. Εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2018, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών θεωρείται εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση που υποβλήθηκε μέχρι 20/5/2019.
- Για το ημερολογιακό έτος 2019, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 06/07/2020. Εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2019, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών θεωρείται εμπρόθεσμη, τροποποιητική δήλωση που υποβλήθηκε μέχρι και μία (1) ημέρα πριν την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, ήτοι μέχρι και την 28/07/2020.
- Για το ημερολογιακό έτος 2020, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 17/5/2021. Εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2020, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών θεωρείται εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση που υποβλήθηκε μέχρι και την 23/6/2021.
Οι συγκεντρωτικές καταστάσεις φορολογικών στοιχείων πελατών προμηθευτών, που αφορούν περιόδους από 1/1/2014 και μετά, σε συνέχεια της ΠΟΛ.1252/2015 διευκρινίζεται ότι για οποιαδήποτε μεταβολή στις καταστάσεις αυτές, που επέρχεται μετά την εκπνοή της προθεσμίας υποβολής τους, το πρόστιμο των 100 ευρώ (αποτελούν δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα), που προβλέπεται από τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 54 του Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.), επιβάλλεται για κάθε εκπρόθεσμη δήλωση, ανεξάρτητα από το πλήθος των μεταβαλλόμενων στοιχείων.
β) Ημερολογιακό έτος 2021
(*) Πρόστιμο 100 ευρώ συνολικά για όλες τις παραβάσεις σχετικά με την διαβίβαση όλων των απαιτούμενων δεδομένων μιας επιχείρησης
Ειδικότερα:
Δεδομένα που διαβιβάζονται και πρόστιμα:
(i) Έσοδα (Χονδρικές & Λιανικές Συναλλαγές)
[Παραλείψεις ή λάθη 100 ευρώ πρόστιμο]
(ii) Έξοδα (Αποκλίσεις)
[Παραλείψεις ή λάθη 100 ευρώ πρόστιμο]
Σημ.: Σωρευτικά λάθη ή παραλείψεις και στις περιπτώσεις Α & Β = 100 ευρώ
γ) Ημερολογιακό έτος 2022 και εφεξής
Η υποχρέωση αποστολής των πληροφοριών εκπληρώνεται με την αποστολή δεδομένων στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ [σχετικά με τα Πρόστιμα, δείτε στο επόμενο και Πρόστιμα myDATA (Κωνσταντίνος Αντ. Κουλογιάννης)]
2) Ύψος των Προστίμων και μη ενεργοποίηση τους (έως σήμερα)
α) Ύψος των Προστίμων
Ν. 5104/2024. Άρθρο 58. Παραβάσεις σχετικές με την ηλεκτρονική διαβίβαση στοιχείων - Παράλειψη διαβίβασης στοιχείων προς τη Φορολογική Διοίκηση
[Αρχικά προστέθηκε, στο Ν. 4987/2022, το άρθρο 54ΙΓ με το άρθρο 8 του ν. 5073/2023 (ΦΕΚ Α' 204/11-12-2023) και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από 11/12/2023, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 59 του ιδίου νόμου.
Σημείωση: Η έναρξη εφαρμογής του παρόντος και οι οντότητες στις οποίες εφαρμόζονται οι παράγραφοι 1 και 2 θα οριστούν με απόφαση του Υπουργού [δεν έχει ακόμα εκδοθεί] Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών μετά από εισήγηση του Διοικητή της ΑΑΔΕ, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του παρόντος άρθρου].
Τα ανωτέρω υπό μορφή Πινάκων έχουν ως εξής:
Α. Πρόστιμο μη διαβίβασης
| Παράβαση | Πρόστιμα | |||
| α | Μη διάβίβαση συνόψεων εκδοθέντων παραστατικών εσόδων τιμολόγησης, εξόδων αυτοτιμολόγησης, τίτλων κτήσης και λογιστικών στοιχείων που εκδίδονται κατ’ εφαρμογή ειδικών φορολογικών διατάξεων, | Πρόστιμο ίσο με το δέκα τοις εκατό (10%) της καθαρής αξίας κάθε μη διαβιβασθέντος στοιχείου, | Το πρόστιμο δεν μπορεί να είναι > 250 ευρώ σε ημερήσια. | |
| β |
Μη διαβίβαση εγγραφών μισθοδοσίας αποσβέσεων και λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων και εξόδων για σκοπούς προσδιορισμού του λογιστικού και φορολογικού αποτελέσματος ή Δεν διαβιβάσει, ως εκδότης τιμολόγησης ή ως λήπτης αυτοτιμολόγησης, χαρακτηρισμούς δεδομένων εσόδων, με αποτέλεσμα οι χαρακτηρισμοί αυτοί να μην περιληφθούν στην οικεία δήλωση φορολογίας εισοδήματος |
250 € ανά φορολογικό έτος για κάθε παράβαση, εφόσον πρόκειται για υπόχρεο τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και πρόστιμο πεντακοσίων ευρώ (500 €) ανά φορολογικό έτος για κάθε παράβαση, εφόσον πρόκειται για υπόχρεο τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος |
250 € ανά φορολογικό έτος για απλογραφικά 500 € ανά φορολογικό έτος για διπλογραφικά | |
| γ | Αν διαβιβάσει ως εκδότης σύνοψη εκδοθέντος παραστατικού, μετά από διαβίβαση παράλειψης ή απόκλισης από τον λήπτη, εφόσον η αρχική διαβιβασθείσα αξία είναι μικρότερη της πραγματικής, | Πρόστιμο ίσο με το πέντε τοις εκατό (5%) της καθαρής αξίας κάθε μη διαβιβασθέντος στοιχείου | ||
| δ | Αν δεν διαβιβάσει ψηφιακά παραστατικά διακίνησης | Πρόστιμο εκατό ευρώ (100 €) για κάθε παράβαση μη διαβίβασης (*) | Δεν μπορεί να υπερβαίνει τα πεντακόσια ευρώ (500 €) σε ημερήσια βάση και τις είκοσι χιλιάδες ευρώ (20.000 €) ανά φορολογικό έτος | |
| ε | Αν δεν διαβιβάσει λοιπά παραστατικά είσπραξης, επιστροφής ή παραγγελίας | πρόστιμο εκατό ευρώ (100 €) για κάθε παράβαση μη διαβίβασης. | Δεν επιβάλλεται πρόστιμο αν το παραστατικό εσόδου με το οποίο τα λοιπά παραστατικά είσπραξης συσχετίζονται έχει εκδοθεί προ κάθε φορολογικού ελέγχου. | |
Β. Πρόστιμο εκπρόθεσμης διαβίβασης
| Παράβαση | Εκπρόθεσμη διαβίβαση | |
| α | Μη διάβίβαση συνόψεων εκδοθέντων παραστατικών εσόδων τιμολόγησης, εξόδων αυτοτιμολόγησης, τίτλων κτήσης και λογιστικών στοιχείων που εκδίδονται κατ’ εφαρμογή ειδικών φορολογικών διατάξεων, | Σε περίπτωση παραβάσεων εκπρόθεσμης διαβίβασης των περ. α), β) και δ) επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με το πενήντα τοις εκατό (50%) του αντίστοιχου προστίμου που προβλέπεται σε περίπτωση μη διαβίβασης. |
| β |
Μη διαβίβαση εγγραφών μισθοδοσίας αποσβέσεων και λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων και εξόδων για σκοπούς προσδιορισμού του λογιστικού και φορολογικού αποτελέσματος ή δεν διαβιβάσει, ως εκδότης τιμολόγησης ή ως λήπτης αυτοτιμολόγησης, χαρακτηρισμούς δεδομένων εσόδων, με αποτέλεσμα οι χαρακτηρισμοί αυτοί να μην περιληφθούν στην οικεία δήλωση φορολογίας εισοδήματος | |
| γ | Αν δεν διαβιβάσει ψηφιακά παραστατικά διακίνησης |
Γ. Υποτροπή
| Παράβαση | Υποτροπή | Ανώτατα όρια | |
| α | Μη διάβίβαση συνόψεων εκδοθέντων παραστατικών εσόδων τιμολόγησης, εξόδων αυτοτιμολόγησης, τίτλων κτήσης και λογιστικών στοιχείων που εκδίδονται κατ’ εφαρμογή ειδικών φορολογικών διατάξεων, |
Αν διαπραχθεί η ίδια παράβαση εντός πέντε (5) ετών από την κοινοποίηση πράξης επιβολής προστίμου για τα παραπάνω πρόστιμα, τότε τα πρόστιμα διπλασιάζονται και για κάθε νέα ίδια παράβαση εντός της πενταετίας
τετραπλασιάζονται, χωρίς να υπερβαίνουν τα ανώτατα όρια των περ. α,β,δ ανά φορολογικό έτος. Η Α.Α.Δ.Ε. δύναται να δημοσιοποιεί τα στοιχεία των οντοτήτων που, υποτροπιάζουν ως προς την παράβαση της περίπτωσης α' |
Το πρόστιμο δεν μπορεί να είναι > 250 ευρώ σε ημερήσια βάση |
| β |
Μη διαβίβαση εγγραφών μισθοδοσίας αποσβέσεων και λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων και εξόδων για σκοπούς προσδιορισμού του λογιστικού και φορολογικού αποτελέσματος ή δεν διαβιβάσει, ως εκδότης τιμολόγησης ή ως λήπτης αυτοτιμολόγησης, χαρακτηρισμούς δεδομένων εσόδων, με αποτέλεσμα οι χαρακτηρισμοί αυτοί να μην περιληφθούν στην οικεία δήλωση φορολογίας εισοδήματος |
Το πρόστιμο δεν μπορεί να είναι > 250 € ανά φορολογικό έτος για απλογραφικά 500 € ανα φορολογικό έτος για διπλογραφικά | |
| δ | αν δεν διαβιβάσει ψηφιακά παραστατικά διακίνησης | Το πρόστιμο δεν μπορεί να είναι > που δεν μπορεί να υπερβαίνει τα πεντακόσια ευρώ (500 €) σε ημερήσια βάση και τις είκοσι χιλιάδες ευρώ (20.000 €) ανά φορολογικό έτος |
(*) Προσοχή:
Για την μη έκδοση Ψ.Δ.Α, ισχύουν (και έχουν ενεργοποιηθεί) και πρόστιμα, εκτός των ανωτέρω, με βάσει τις κατωτέρω διατάξεις:
Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας (Ν. 5104/2024 ) - Άρθρο 57. Παραβάσεις σχετικές με την απεικόνιση των οικονομικών συναλλαγών:
«13. Σε φορολογούμενο που διακινεί αγαθά χωρίς την ύπαρξη παραστατικών στοιχείων διακίνησης, επιβάλλεται πρόστιμο πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. Σε περίπτωση υποτροπής εφαρμόζονται τα οριζόμενα στο άρθρο 67».
β) «Ενεργοποίηση» των Προστίμων
Ν. 5104/2024. Άρθρο 83. Εξουσιοδοτικές διατάξεις
«48. Με απόφαση του Υπουργού, που εκδίδεται μετά από εισήγηση του Διοικητή, δύναται να καθορίζονται, όσον αφορά τις κυρώσεις για παραβάσεις σχετικές με την υποβολή δηλώσεων, την τήρηση λογιστικών αρχείων, τη διαβίβαση πληροφοριών στη Φορολογική Διοίκηση και την απόκρυψη φορολογητέας ύλης:
α) η έναρξη εφαρμογής, οι οντότητες, η διαδικασία και οι λεπτομέρειες εφαρμογής των κυρώσεων των παρ. 3 έως 6 του άρθρου 58....
50. Με απόφαση του Διοικητή δύναται να καθορίζονται, όσον αφορά τις κυρώσεις για παραβάσεις σχετικές με την υποβολή δηλώσεων, την τήρηση λογιστικών αρχείων, τη διαβίβαση πληροφοριών στη Φορολογική Διοίκηση και την απόκρυψη φορολογητέας ύλης:
στ) η διαδικασία και οι λεπτομέρειες εφαρμογής των κυρώσεων της παρ. 3 του άρθρου 58, περί κυρώσεων που σχετίζονται με τη διαβίβαση δεδομένων λογιστικών αρχείων προς την Α.Α.Δ.Ε., καθώς και οι όροι και οι προϋποθέσεις, ο τρόπος, ο χρόνος και το μέσο δημοσιοποίησης των στοιχείων των υπότροπων οντοτήτων της παρ. 6 του άρθρου 58 »,
Άρα: Υπάρχουν Προθεσμίες, αλλά δεν υπάρχουν Πρόστιμα, ούτε μπορούν να επιβληθούν αναδρομικά.
γ) Πρόστιμα και αντιφάσεις με τις «Συχνές Ερωτήσεις – Απαντήσεις», της ΑΑΔΕ
Τα κατωτέρω προκαλούν εν μέρει, αντιφάσεις:
Συχνές Ερωτήσεις – Απαντήσεις
Επιχειρησιακά θέματα (ΑΑΔΕ Ενημέρωση 22-02-2023)
34. Ε Στην περίπτωση που επιχείρηση διαβιβάσει ένα Τύπο
Παραστατικού στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και ενώ έχει πάρει ΜΑΡΚ εκ των
υστέρων διαπιστωθεί ανακρίβεια στα αξιακά δεδομένα για το 2020 και 2021 θα έχει
κυρώσεις;
Α Όχι, το έτος 2020 είναι έτος εκπαίδευσης και
το 2021 είναι έτος ανοχής στις εκπρόθεσμες και ανακριβείς διαβιβάσεις.
Πρωταρχικός στόχος του έργου είναι η δυνατότητα των επιχειρήσεων να μπορούν να
διαβιβάζουν μέσω των πέντε καναλιών διαβίβασης. Σε κάθε περίπτωση για το 2021
και έως την υποβολή της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 οι
επιχειρήσεις έχουν την υποχρέωση να διαβιβάσουν όλα τα δεδομένα τους με ακρίβεια
σε σχέση με τα δεδομένα των βιβλίων τους και του Ε3.
………….
50. Ε Για τα φορολογικά έτη 2020 και 2021 θα γίνεται
συμφωνία των υποβαλλόμενων δηλώσεων και των αντίστοιχων δεδομένων των
Ηλεκτρονικών Βιβλίων της ψηφιακής πλατφόρμας myDATA;
Α Όχι. Στην πρώτη φάση λειτουργίας της
πλατφόρμας για τα έτη 2020 και 2021 προκρίνεται η δυνατότητα των επιχειρήσεων να
μπορούν να διενεργούν διαβιβάσεις συνόψεων παραστατικών και χαρακτηρισμούς
συναλλαγών, και παράλληλα να επικαιροποιείται η σωστή λογιστικοποίηση δεδομένων
μέσω της μοναδικοποίησης χαρακτηρισμού συναλλαγών ανά Τύπο Παραστατικού –
Χαρακτηρισμού Συναλλαγών Εσόδων_Εξόδων Στήλης 9 Αναλυτικού Βιβλίου – ΦΠΑ – Ε3.
δ) Απόφαση της ΔΕΔ, σχετικά με τα Πρόστιμα