Άρθρα

Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος
Ορκωτός ελεγκτής λογιστής ΩΡΙΩΝ
Επιστημονικός Συνεργάτης Taxheaven

[Ανάλυση και επεξήγηση με παραδείγματα και χρηστικούς πίνακες, πολλών θεμάτων (*) που περιέχονται στο παρόν άρθρο μπορείτε να δείτε στο περιοδικό «Taxheaven - Η φορολογική μου δήλωση 2025», το οποίο κυκλοφορεί την Τετάρτη 19.3.2025 στην Αθήνα και την Πέμπτη 20.3.2025 στην Επαρχία Η φορολογική μου δήλωση 2025.]
(*) Ενδεικτικά: «Κλείδωμα» του Ε3 και διαβίβαση εγγραφών τακτοποίησης Εσόδων και εξόδων στη πλατφόρμα myDATA, Έκπτωση δαπανών από τα ακαθάριστα Έσοδα, Αποσβέσεις, Δαπάνες και αγορές παγίων οι οποίες «πριμοδοτούνται» φορολογικά, Απογραφή αποθεμάτων, Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγών, Παροχές σε είδος, Αφορολόγητα Έσοδα, Φορολογική απαλλαγή 30% στην περίπτωση συνεργασίας προσώπων, Τεκμαρτό (ελάχιστο) εισόδημα ατομικών επιχειρήσεων με αρχείο excel για τον υπολογισμό του ελάχιστου τεκμαρτού, Φορολογία Αγροτών & Αλιέων, Συμβολαιακή Γεωργία, Πρόστιμα.

.........................

[Στο τέλος της παρούσας υπάρχει ο πίνακας «Εργασίες «τέλους Χρήσεως» - Ελέγχοντας το τελικό Ισοζύγιο», στο οποίο γίνεται παραπομπή των αναλύσεων (36 Κεφάλαια - 166 σημεία ) ανά λογαριασμό του Λογιστικού Σχεδίου].

Περιεχόμενα

Κεφάλαια

1. Ημερολόγιο εργασιών και Προθεσμίες

2. Στοιχεία από την πλατφόρμα myDATA και από άλλες Πλατφόρμες

3. Συμφωνίες Λογιστικών Κυκλωμάτων και Λογαριασμών

4. Συμφωνία Λογ. 60 - Παροχές σε είδος

5. Οριοθέτηση των Χρήσεων

6. Έλεγχος των Φόρων ( εκτός του Φόρου Εισοδήματος )

7. Πάγια & Αποσβέσεις - Ειδικοί Φόροι Ακινήτων

8. Συμμετοχές, Χρεόγραφα και Μερίσματα

9. Αποθέματα

10. Επισφαλείς απαιτήσεις

11. Μετοχικό Κεφάλαιο - Καταθέσεις ιδιοκτητών

12. Συναλλαγματικές διαφορές

13. Πρόβλεψη Αποζημίωσης Προσωπικού - Λοιπές Προβλέψεις

14. Αγορανομικοί περιορισμοί στο Περιθώριο Μικτού Κέρδους

15. Υπολογισμός τεκμαρτών εσόδων

16. Από το «Λογιστικό» στο «Φορολογητέο» Αποτέλεσμα

17. Διανεμόμενα Κέρδη για τα οποία δεν έχει καταβληθεί Φόρος και «Προσωρινές Διαφορές» κατά το χρόνο διανομής τους

18. Αφορολόγητα έσοδα από Έκτακτα γεγονότα

19. Επενδυτικοί Νόμοι (Αφορολόγητα έσοδα και Μείωση Φόρου)

20. Αφορολόγητα έσοδα - Ειδικές περιπτώσεις

21. Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα

22. Δαπάνες που ''πριμοδοτούνται'' φορολογικά

23. Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας

24. Προσωρινές διαφορές - Πίνακας Ε του Ε3

25. «Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις» και «Ενδοομιλικές Συναλλαγές»

26. Ειδικές Κατηγορίες Επιχειρήσεων - Υπολογισμός φόρου - Φορολογικές Αναμορφώσεις

27. Φορολογική ζημιά που δικαιούται να μεταφέρει η επιχείρηση.

28. Συντελεστές Φόρου Εισοδήματος - Προκαταβολή - Εισφορά Αλληλεγγύης - Φόρος Μερισμάτων

29. Μεταβολή των λογιστικών πολιτικών & εκτιμήσεων και Διόρθωση των λαθών

30. Διανομή Κερδών - Προσωρινές απολήψεις

31. 'Έντυπα και Οδηγίες των Φορολογικών Δηλώσεων

32. Φορολογικοί Έλεγχοι - Έμμεσες Τεχνικές

33. Πρόστιμα

34. Σύνταξη και Ανάλυση Οικονομικών Καταστάσεων - Χρήσιμα Υποδείγματα

35. Έλεγχος και Δημοσιότητα των Οικονομικών Καταστάσεων

36. Ευθύνες

Αναλύσεις θεμάτων

1. Θέματα myDATA [ Κεφ. 2 ]

2. «Κλείδωμα Ε3» [ Κεφ. 2 ]

3. Παροχές σε είδος [ Κεφ. 4 ]

4. Πάγια & Αποσβέσεις [ Κεφ. 7 ]

5. Από το «Λογιστικό» στο «Φορολογητέο» Αποτέλεσμα ( «Στάδια» και «Βήματα» ) [ Κεφ. 16 ]

6. Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας [ Κεφ. 16 ]

7. «Αφορολόγητα έσοδα» [ Κεφ. 18 ]

8. Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα [ Κεφ. 21 ]

9. «Τεχνική Διευθέτηση» [ Κεφ. 21 ]

10.Τρόπος εξόφλησης δαπανών και Αγορών [ Κεφ. 21 ]

11.«Κράτη μη συνεργάσιμα» και «Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς» [ Κεφ. 21 ]

12.Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες [Κωδ. 503-Ν] - [Κωδ. 504 -Ν] - [Κωδ. 509 -Ν] - [Κωδ. 511 -Ν] - [Κωδ. 512 -Ν] [ Κεφ. 22 ]

13.«Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις» και «Ενδοομιλικές Συναλλαγές» [ Κεφ. 25 ]

14.Αγρότες / Αγροτικοί Συνεταιρισμοί / Αλιείς [ Κεφ. 26 ]

15.Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα και στα Έσοδα ορισμένων κατηγοριών Επιχειρήσεων [ Κεφ. 26 ]

16.Υπολογισμός του των πληρωτέων φόρων [ Κεφ. 28 ]

17.Φορολογικές απαλλαγές των άρθρων 3, 4 και 5 ν. 4935/2022 [ Κεφ. 28 ]

18.Κανόνες Διανομής [ Κεφ. 30 ]

19.Φορολογικοί Έλεγχοι - Έμμεσες Τεχνικές [ Κεφ. 32 ]

20.Κατάρτιση Φύλλου Μερισμού Δαπανών [ Κεφ. 34 ]

21.Εργασίες «τέλους Χρήσεως» - Ελέγχοντας το τελικό Ισοζύγιο

Σημαντικά ζητήματα

- «Κλείδωμα Ε3» - Όριο αποκλίσεων βάσει των διαβιβασθέντων δεδομένων στην πλατφόρμα myDATA [ Δείτε Σημείο 3 ]

- Μη στοιχειοθέτηση δανείου για παροχή σε είδος αλλά στοιχειοθέτηση αμοιβής διοίκησης [ Δείτε Σημείο 11 ]

- Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας ( Τροποποιήσεις και τύχη των προσφυγών στην ΔΕΔ ) [ Δείτε Σημείο 63 ]

- Δαπάνες που ''πριμοδοτούνται'' φορολογικά [ Δείτε Κεφ. 22 ]

- «Ενδοομιλικές Συναλλαγές» [ Δείτε Κεφ. 25 ]

- Βραχυχρόνιες μισθώσεις ακινήτων [ Δείτε Σημείο 121 ]

- Φορολογική απαλλαγή των άρθρων 3, 4 και 5 ν. 4935/2022 [ Δείτε Σημείο 129 ]

- Φορολογικοί Έλεγχοι - Έμμεσες Τεχνικές [ Δείτε Κεφ. 32 ]

- Πρόστιμο άρθρου 70 του ΚΦΔ σε λογιστή λόγω συνέργειας σε φοροδιαφυγή [ Δείτε Σημείο 144 ]

- Υποβολή στοιχείων στην «Τράπεζα Ελλάδας» [ Δείτε Σημείο 163 ]

Α/Α	Ενέργεια / Οδηγία	Νομοθεσία - Εγκύκλιοι - Άρθρα	Νομοθεσία - Εγκύκλιοι - Άρθρα
1. Ημερολόγιο εργασιών και Προθεσμίες
1	Κλείσιμο Χρήσης 2024	✏ Ημερολόγιο εργασιών κλεισίματος χρήσης 2024 (Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος)	✏ Προθεσμίες υποβολής φορολογικών δηλώσεων (Κωνσταντίνος Κουλογιάννης)
2. Στοιχεία από την πλατφόρμα myDATA και από άλλες Πλατφόρμες
2	Συμφωνία & Διόρθωση τυχόν αποκλίσεων των «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της «myDATA »	✏ Πρώτη Φάση : Χωρίς τις Εγγραφές Τακτοποίησης, που θα προκύψουν από τις Αποτιμήσεις/Επιμετρήσεις ] ✏ Δεύτερη Φάση : Mε τις Εγγραφές Τακτοποίησης, που θα προκύψουν από τις Αποτιμήσεις/Επιμετρήσεις] ✏ Καταληκτική προθεσμία: 31/7/2025	✏ Διόρθωση τυχόν αποκλίσεων με βάση τα υποβληθέντα στοιχεία στην πλατφόρμα myDATA ✏ Διαβίβαση δεδομένων κυρίως με τους κωδικούς 17 [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 1 ]
3	«Κλείδωμα Ε3»	✏ Όριο αποκλίσεων βάσει των διαβιβασθέντων δεδομένων στην πλατφόρμα myDATA	✏ Α.1045/2025 όρια ανεκτών αποκλίσεων για την συμπλήρωση του Ε3 [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 2 ]
4	Χορήγηση πληροφοριών προς τη Φορολογική Διοίκηση (Ν. 5104/2024 Άρθρο 15. Πληροφορίες από τρίτους)	✏ Άρθρα - Αποστολή στοιχείων στην ΑΑΔΕ από πλατφόρμες ( Γιώργου Δαλιάνη και Νίκη Χατζοπούλου) ✏ ΠΟΛ.1033/2014 Υποχρεώσεις πιστωτικών και χρηματοδοτικών ιδρυμάτων, ιδρυμάτων πληρωμών, ΕΛ.ΤΑ, Εταιριών Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών, επιχειρήσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ιδιωτικών θεραπευτηρίων, ιδιωτικών εκπαιδευτηρίων, εταιριών σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιριών παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και ύδρευσης, σύμφωνα με το άρθρο 15 του Ν. 4174/2013.	✏Αποστολή από τους Παρόχους Υπηρεσιών Πληρωμών άπαξ, τα στοιχεία των συναλλαγών για το προηγούμενο έτος, συγκεντρωτικά, ανά Α.Φ.Μ. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1063/2018, όπως τροποποιήθηκε με την απόφαση Α.1148/2019 και την απόφαση Α.1087/2020 ✏ ΔΕΔ 483e/2023 - Διασταύρωση μέσω πλατφορμών ενοικιάσεων (Booking-expedia)
3. Συμφωνίες Λογιστικών Κυκλωμάτων και Λογαριασμών
5	Συμφωνία Γενικής Λογιστικής (Γ.Λ.) και επιμέρους κυκλωμάτων της Λογιστικής	Αφορούν κυρίως : (1) Συμφωνία Βιβλίου Αποθήκης με Γ.Λ., (2) Συμφωνία Ισοζυγίων εμπορικής διαχείρισης (Πελατών, Χρεωστών διαφόρων, Προμηθευτών και Πιστωτών διαφόρων) με την Γ.Λ., ✏ ΔΕΔ 1457/2024 Διαφορά αθροισμάτων ημερολογίου και λογαριασμών	(3) Συμφωνία Αξιόγραφων εισπρακτέων (χαρτοφυλακίου, σε εγγύηση, για είσπραξη σε τράπεζα) και πληρωτέων μεταξύ εμπορικού και Γ.Λ.. [ Για την συμφωνία του «Μητρώου Παγίων», δείτε Κεφ. 7]
6	Έλεγχος της ορθότητας των υπολοίπων Πελατών - Προμηθευτών	✏Συμφωνία της Εμπορικής Διαχείρισης (εφόσον τηρείται ξεχωριστά) με την Γενική Λογιστική (Λογ. 30 και Λογ. 50). ✏Διενέργεια αναγκαίων συμψηφισμών μεταξύ πελατών προμηθευτών ✏ Ο έλεγχος - συμφωνία μπορεί να γίνει με διάφορους τρόπους (τηλεφωνική επικοινωνία, επιβεβαιωτική επιστολή, κ.λπ). ✏ Εντοπισμός τυχόν ακίνητων υπολοίπων και λήψη επιστολών από τους Δικηγόρους ή Ασφαλιστικές Εταιρείες Πιστώσεων, που χειρίζονται τέτοιες υποθέσεις. Στην περίπτωση των Ασφαλιστικών Εταιρειών αναζήτηση και τυχόν αποζημιώσεων ('Εσοδα). ✏Έλεγχος της τιμολόγησης όλων των «Δελτίων Αποστολής» με σκοπό την πώληση.	✏Έλεγχος έκδοσης Πιστωτικών για επιστροφές πωλήσεων ή λόγω συμφωνίας για επίτευξη στόχων ✏Επιβεβαίωση/συμφωνία με τον αντισυμβαλλόμενο ✏Εντοπισμός ακίνητων υπολοίπων. Προσοχή: Με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Ν. 5024/2023, οι οποίες ισχύουν από 24.02.2023 και μετά, καταργήθηκε η υποχρέωση γνωστοποίησης των εκπτώσεων λόγω κύκλου εργασιών (τζίρου) τέσσερις (4) μήνες πριν την χορήγησή τους. ✏Rebate και Clawback του Ε.Ο.Π.Π.Υ (δείτε και σημείο 98)
7	Έλεγχος και συμφωνία των τραπεζικών λογαριασμών (καταθέσεων και δανείων)	✏ Συμφωνία με τα αντίστοιχα τραπεζικά αντίγραφα κινήσεων (extrait). ✏ Έλεγχος ότι οι τράπεζες έχουν λογίσει τους τόκους έως το τέλος της χρήσης, αλλιώς γίνονται οι σχετικές ταχτοποιήσεις μέσω των μεταβατικών λογαριασμών.	✏ Προσοχή : Καταγραφή των περιπτώσεων Ομολογιακών Δανείων που έχει λάβει η Επιχείρηση και απαιτούν ελάχιστο ή μέγιστο όριο «Οικονομικών Δεικτών»
8	Έλεγχος και συμφωνία των δοσοληπτικών λογαριασμών	✏ Δοσοληπτικοί λογαριασμοί και φόρος εισοδήματος (Γιώργου Δαλιάνη - Βασιλικής Ηλιοπούλου- Νίκης Χατζοπούλου) Προσοχή : Μη στοιχειοθέτηση δανείου για παροχή σε είδος, αλλά στοιχειοθέτηση αμοιβής διοίκησης	✏ Φορολογικές υποχρεώσεις που απορρέουν από προκαταβολή μισθού (δάνειο) εργοδότη σε εργαζόμενο χωρίς σύμβαση (Ζάχος Τσιρωνάς) [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 3 ]
9	Απογραφή (φυσική καταμέτρηση) : Διαθεσίμων (λογ. 38.00)	✏ Δείτε : ΠΟΛ.1067/2018 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ - Β. Πληροφοριακά στοιχεία 5.1.1 …. ✏Λογιστικοποίηση τυχόν πρόχειρων αποδείξεων για έξοδα ταξιδίων, κ.λπ ✏Συμφωνία με το Λογιστικό Υπόλοιπο. Κατά την άποψή μου, είναι απαραίτητη για την "Απόδειξη" της κατοχής των μετρητών από συγκεκριμένο άτομο, κυρίως όταν αυτά είναι σημαντικά. Τεκμηρίωση με σχετικό "Πρωτόκολλο Καταμέτρησης"	✏Άρθρα Έλλειμμα ταμείου και φορολογικές συνέπειες (Γιώργου Δαλιάνη) ✏ ΔΕΔ 235/2023 Έλλειμμα ταμείου ✏ ΣτΕ 114/2024 Μεγάλο έλλειμμα ταμείου - Εξωλογιστικός προσδιορισμός - Αναδρομική εφαρμογή της ηπιότερης κύρωσης (Μανουηλία - Ελευθερία Εμμ. Ζουλάκη)
10	Έλεγχος και συμφωνία φόρων και ασφαλιστικών εισφορών προσωπικού (λογ. 54.03 και 55)	Οι ασφαλιστικές εισφορές που έχουν καταβληθεί εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους ή τυχόν παράτασής της), ακόμη και σε επόμενο φορολογικό έτος, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν.	Ασφαλιστικές εισφορές , οι οποίες καταβάλλονται εκπρόθεσμα, εκπίπτουν κατά το έτος καταβολής τους ανεξαρτήτως του έτους που αφορούν.
4. Συμφωνία Λογ. 60 - Παροχές σε είδος
11	Συμφωνία Λογ. 60 (Μισθοδοσία) -Υπολογισμός της αξίας των παροχών σε είδος του άρθρου 13 του ν. 4172/2013.	✏ Συμφωνία «Εισοδημάτων από Μισθωτή Εργασία » και των λογιστικών δεδομένων του Λογ. 60 ✏ Α.1179/2024 βεβαιώσεις αποδοχών 2024	✏ Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις ερωταπαντήσεις βεβαιώσεων αποδοχών ✏ Θεσπίζεται αφορολόγητο για τα φιλοδωρήματα που έρχονται μέσω των POS, έως 300 ευρώ το μήνα (από 1.11.2024). Το επιπρόσθετο ποσό θα μπαίνει στην κλίμακα φορολογίας [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 3 ]
12	Συμφωνία Ενοικίων (Έσοδα ή Έξοδα ) - Λογιστικά δεδομένα, υποβολές μισθωτηρίων στο taxis και αναλυτικά στοιχεία δηλώσεων	✏ Μισθωτήρια στο taxis ✏ Ε3 (Έξοδα) : ΠΙΝΑΚΑΣ Γ 1. ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΟΙΚΙΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ αναγράφεται πέραν των μισθωμάτων που καταβάλλονται για μισθωμένες εγκαταστάσεις η τεκμαρτή δαπάνη ιδιόχρησης καθώς και ο Αριθμός Παροχής Ρεύματος των εγκαταστάσεων.	✏ Ε2 (Έσοδα): Αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακίνητης περιουσίας
5. Οριοθέτηση των Χρήσεων
13	Μεταβατικοί Λογαριασμοί Εσόδων και εξόδων. ……… Αφορά κυρίως : Ενέργεια, Τηλεφωνία, Τόκους, Ενοίκια και Τιμολόγια εσόδων, που εκδόθηκαν στην Χρήση 2025, αλλά αφορούν την Χρήση 2024 ή αντίστοιχα εκδόθηκαν στην Χρήση 2024 και αφορούν την Χρήση 2025 )	✏ Εφαρμογή της αρχής του δουλευμένου με τη χρήση μεταβατικών λογαριασμών - Λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση. Πρακτικές εφαρμογές ( Ε. Μπατσινίλας - Α. Νασόπουλος) Μέρος Β' από εδώ και Μέρος Γ' από εδώ. ✏ Ε.2064/2022 - Συμπλήρωση της ΠΟΛ.1113/2015 Έκπτωση δαπανών φορολογικού έτους μέχρι την έγκριση Ισολογισμού. ✏ Έξοδα που έγιναν εμφανή μετά τη λήξη της περιόδου των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. (Γιώτης Πολύκαρπος) ✏ ΣΛΟΤ 338/2020 - Καταχώριση ασφαλιστικών εισφορών σε ατομική επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία ✏ Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 338 ΕΞ 27.3.2018 - Προεισπραχθέντα έσοδα με απλογραφικά βιβλία ✏ ΣΛΟΤ 3118/2019 Αρχή δεδουλευμένου σε συνεχιζόμενη παροχή (απλογραφικά βιβλία)	✏ Λογιστικός και φορολογικός χειρισμός του εισοδήματος από συνεχιζόμενη παροχή υπηρεσίας, η οποία ολοκληρώνεται στην επόμενη χρήση (ΣΟΛ) ✏ ΣΛΟΤ 3063/2023 Πιστωτικά τιμολόγια μεταγενέστερης χρήσης λόγω πρόωρης εξόφλησης ✏ ΔΕΔ 3525/2024 Χρήσεις 2018 έως 2020: Λογιστικές διαφορές (μη αναγνώριση δαπανών προηγουμένων χρήσεων-αρχή δεδουλευμένου) ✏ ΔΕΔ 669/2024 Αυτοτέλεια χρήσεων - Λογαριασμοί ΔΕΚΟ - ...οι δαπάνες αναγνωρίζονται στην χρήση στην οποία καθίστανται δεδουλευμένες και εκκαθαρισμένες ανεξάρτητα αν έχει καταβληθεί το αντίτιμό τους ή όχι.
6. Έλεγχος των Φόρων ( εκτός του Φόρου Εισοδήματος )
14	Έλεγχος Φ.Π.Α - Χαρτοσήμου ή Ψ.Τ.Σ - Φ.Σ.Κ - Παρακρατούμενων φόρων - Παρακρατηθέντων Φόρων	✏ Συμφωνία των λογαριασμών φόρων (λογ. 54.ΧΧ) με τις Φορολογικές Δηλώσεις ✏ Συμφωνία του λογαριασμού (λογ. 33.13.ΧΧ) με τις Βεβαιώσεις Φόρων ✏ Δείτε : ΠΟΛ.1067/2018 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ « Δ. Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) Ζ. Τέλος χαρτοσήμου και Φόρος συγκέντρωσης κεφαλαίου Η. Παρακρατούμενοι φόροι» Αφορά το πρόγραμμα που ακολουθείται σε ενδεχόμενο φορολογικό έλεγχο και μπορεί επιλεγμένα να χρησιμοποιηθεί για επαληθεύσεις και συμφωνίες ✏ (Νέο) Άρθρα Ψηφιακό τέλος συναλλαγής ✏ Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις Δήλωση απόδοσης Ψηφιακού τέλους συναλλαγής ✏ Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής - Απαλείφονται τα σωματεία από τη σχετική διάταξη	✏Ε.2062/2023 Συντελεστές τελών χαρτοσήμου ✏ ΔΕΔ 2171/2024 ΣΑΔΦ Ελλάδος Ιρλανδίας - Δικαιώματα - Παρακράτηση φόρου επί δικαιωμάτων αλλοδαπής - Υπηρεσίες cloud computing ✏ ΔΕΔ 1425/2024 Χαρτόσημο σε πιστώσεις πελατών που δεν αποδεικνύεται ότι είναι προκαταβολές . ✏ΔΕΔ 3434/2024 Mη αναγνώριση συναλλαγών ως ενδοκοινοτικών παραδόσεων ✏ΔΕΔ 3426/2024 Μη αναγνώριση συναλλαγών ως ενδοκοινοτικών παραδόσεων ✏ Παρακράτηση φόρου 20% σε τιμολόγιο εταιρείας του εξωτερικού ✏ ΔΕΔ 810/2023 - Δικαιώματα - Η χρήση λογισμικού μιας πλατφόρμας για καταχώρηση διαφημίσεων περιλαμβάνεται στην έννοια του δικαιώματος
15	Φ.Π.Α - Υπολογισμός PRORATA	Το ποσοστό αυτό βρίσκεται με βάση κλάσμα που έχει ως αριθμητή το ποσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, που αφορά πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου και ως παρανομαστή το ποσό των πράξεων που αναφέρονται στον αριθμητή, καθώς και των πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης.	✏Άρθρα Απεικόνιση αγροτικών ενισχύσεων, επιδοτήσεων και αποζημιώσεων καθώς επίσης και των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων-λήψεων υπηρεσιών στη δήλωση ΦΠΑ - Prorata (Φώτη Τσιατούρα) ✏ ΔΕΔ 1611/2024 Prorata - Η είσπραξη δωρεών είναι πράξη εξαιρούμενη από το ΦΠΑ, . . ✏ ΣτΕ 964/2023 ΦΠΑ - Prorata και τηρήση χωριστών λογαριασμών για την απόδειξη ότι δεν συνιστούν όλες οι γενικές δαπάνες κοινές εισροές
7. Πάγια & Αποσβέσεις - Ειδικοί Φόροι Ακινήτων
16	Πάγια και Αποσβέσεις (Γενικά)	✏ΠΟΛ.1073/2015 περί φορολογικών αποσβέσεων. ✏ΔΕΔ 1428/2024 Διακανονισμός παγίων - Ο έλεγχος διαπίστωσε πλήθος παγίων καταχωρημένων στο μητρώο παγίων δεν τελούσε σε κατάσταση πλήρους παραγωγικής λειτουργίας για διάφορους λόγους, όπως αδράνεια, πώληση, καταστροφή ή απώλεια - prorata	✏ Ε.2134/2019 Συμπλήρωση της ΠΟΛ.1073/2015 εγκυκλίου αναφορικά με την απόσβεση των δαπανών ανάπτυξης [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 4 ]
17	Αποσβέσεις - Συντελεστές- «Οικολογικά Οχήματα»	✏ Αποκτήσατε «Οικολογικά Οχήματα»; Εφαρμόστε τους αυξημένους συντελεστές αποσβέσεων	✏Κίνητρα ηλεκτροκίνησης για ιδιώτες, εργαζόμενους και επιχειρήσεις [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 4 ]
18	Μέτρα προώθησης των οχημάτων μηδενικών εκπομπών (Νόμος 4936/2022 - Εθνικός Κλιματικός Άρθρο 12).	✏Το ένα τέταρτο (1/4) τουλάχιστον των νέων εταιρικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, που ταξινομούνται ανά εταιρεία σωρευτικά, πρέπει να είναι αμιγώς ηλεκτρικά οχήματα	✏Σε περίπτωση μη συμμόρφωσης της εταιρείας με την υποχρέωση της παρούσας, επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο ύψους δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ.
19	«Λειτουργική» ή «Χρηματοδοτική» μίσθωση (leasing) ................... Καταβάλατε μισθώματα για Μηχανήματα ή Οχήματα (Ε.Ι.Χ., κ.λπ ) ; Εάν ναι, εξετάστε μήπως αφορούν «Χρηματοδοτική μίσθωση» (leasing)	.✏ Χρηματοδοτικές μισθώσεις - ΦΠΑ, λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση (Γιώτης Πολύκαρπος, Κωτσαλάς Δημήτρης, Καρυανός Γιάννης). ✏ ΣΛΟΤ 368/2019 - Αντιμετώπιση χρηματοδοτικών μισθώσεων (leasing) πολύ μικρών οντοτήτων ✏ ΣΛΟΤ 391/2020 - Προσδιορισμός μίσθωσης ως χρηματοδοτικής ή λειτουργικής ✏ ΣΛΟΤ 1074/2020 - Φορολογική μεταχείριση συμβάσεων μίσθωσης κινητού εξοπλισμού	✏ Συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης: Φορολογικό και λογιστικό πλαίσιο από την πλευρά του μισθωτή που εφαρμόζει Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Θεόδωρου Βλάχου) ✏ Χρηματοδοτική Μίσθωση - Λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση - Πρακτική εφαρμογή ( Επαμεινώνδας Μπατσινίλας - Αντώνης Νασόπουλος) ✏ ΣΛΟΤ 479/2019 - Αντικειμενικά κριτήρια ως προς την κατάταξη μίσθωσης ως χρηματοδοτικής
20	Επισκευές - Συντηρήσεις ή προσθήκες βελτιώσεις	✏Υπάρχουν σημαντικές δαπάνες Επισκευών - Συντηρήσεων και προσθηκών βελτιώσεων ; Εάν ναι, ελέγξτε την ορθή καταχώρηση ( Πάγιο ή Έξοδο ) ✏ Απόφαση ΔΕΔ 3364 /11 -12-2024 http://elib.aade.gr/elib/view?d=/gr/ded/2024/3364_en_ath/	✏ ΔΕΔ 3319/2019 - Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων έναντι δαπανών συντήρησης και επισκευής ✏ ΣΛΟΤ 1556/2021 - Λογιστική αντιμετώπιση μελετών κτηρίων και ελέγχου αυθαιρεσιών ✏ ΔΕΔ 1185/2022 Δαπάνες επισκευής και συντήρησης μηχανημάτων
21	Πάγια αξίας μικρότερη των 1.500 ευρώ - Επιλέξτε συντελεστή απόσβεσης	✏ΔΕΔ 1156/2024 Λογιστικές διαφορές - Τα πάγια δεν μπορούν να χαρακτηριστούν, ούτε και χαρακτηρίζονται ως δαπάνες ή αγορές εμπορευμάτων στη φορολογική νομοθεσία, διότι μπορεί να προκύψουν θέματα διακανονισμού ΦΠΑ στην πορεία της ζωής του παγίου ή και αυτοπαράδοσης ή και πώλησης αυτών στην πορεία ή και κατά τη διακοπή εργασιών της επιχείρησης, ανεξάρτητα με τον τρόπο και το ποσοστό απόσβεσης τους.	✏ ΔΕΔ 68/2020 - Λογιστικές διαφορές: Καταχώρηση παγίων αξίας κάτω των 1500 ευρώ ως δαπάνες ✏ ΔΕΔ Α 646/2019 - Το μοναδικό κριτήριο για την εφάπαξ απόσβεση κάθε τέτοιου παγίου είναι η αξία κτήσης του και μόνο. Η απόκτηση πολλών τέτοιων παγίων με ένα στοιχείο, δεν επηρεάζει τη δυνατότητα εφάπαξ απόσβεσης
22	Ανέγερση σε ακίνητα τρίτων	✏ΔΕΔ 1695/2024 Λογιστικές διαφορές - Στην περίπτωση ανέγερσης ακινήτου σε έδαφος κυριότητας του εκμισθωτή με δαπάνες του μισθωτή, ο μισθωτής, εφόσον ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά του, με βάση τις διατάξεις των άρθρων 22 και 23 του ν. 4172/2013, τις δαπάνες που πραγματοποίησε για την ανέγερση του ακινήτου. Διευκρινίζεται ότι οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης, καθότι η ωφέλεια από τη χρήση του μισθίου εκτείνεται σε περισσότερα του ενός έτη.	✏ ΔΕΔ Α 1092/2020 - Εισόδημα ακινήτων από ανέγερση κτιριακών εγκαταστάσεων σε έδαφος του εκμισθωτή . ✏ ΔΕΔ Θ 1203/2020 Ανέγερση σε οικόπεδο τρίτου - Το εισόδημα υπολογίζεται με βάση τα χρόνια της αρχικής μίσθωσης και όχι με τυχόν επέκταση.
23	Αποσβέσεις - απογραφή παγίων και συμφωνία γενικής λογιστικής με το μητρώο παγίων (λογ. 10 - 16 )	✏Καταρχήν γίνεται συμφωνία του μητρώου παγίων (προ της διενέργειας των ετήσιων αποσβέσεως) με την γενική λογιστική / διενεργούνται οι αποσβέσεις χρήσης και γίνονται οι σχετικές λογιστικές εγγραφές των αποσβέσεων	✏ Γίνεται συμφωνία του μητρώου παγίων (μετά την διενέργεια των ετήσιων αποσβέσεων) με την γενική λογιστική /συντάσσεται ο πίνακας παγίων που πρέπει να περιληφθεί στο προσάρτημα.
24	Δαπάνες προώθησης, προβολής, διαφήμισης και έρευνας αγοράς για εξαγωγικές επιχειρήσεις (Ν. ν. 4876/2021,άρθρο 58)	✏Οι δαπάνες που καταβάλλονται από τις επιχειρήσεις με έδρα την ημεδαπή σε εταιρείες του εξωτερικού, για την απόκτηση δικαιώματος εισόδου και τοποθέτησης προϊόντων σε σημεία πώλησης στο εξωτερικό (listing fees, slotting fees), καθώς και οι δαπάνες προώθησης, προβολής και διαφήμισης και οι δαπάνες έρευνας αγοράς, δύναται να αναγνωρίζονται ως άυλο περιουσιακό στοιχείο.	✏Αποσβένονται είτε εφάπαξ κατά το έτος πραγματοποίησής τους είτε τμηματικά και ισόποσα σε μια πενταετία.
25	Έχετε επιχορηγούμενα Πάγια ή Δαπάνες; Εάν ναι, κάντε Απόσβεση των επιχορηγήσεων	✏ Εγγραφή της αναλογίας των εσόδων που αντιστοιχούν στα Επιδοτούμενα Πάγια ή Δαπάνες ✏ Σ.ΛΟ.Τ. αριθ. πρωτ.: 2115 ΕΞ 24.10.2017 Επιδοτούμενα προγράμματα και λογιστικός χειρισμός ✏ Η επιδότηση δεν αποτελεί μέρος του κύκλου εργασιών :Σ.ΛΟ.Τ. αριθ. πρωτ.: 2313 ΕΞ 20.2.2018 ΠΟΛ 1003/2014 ✏ ΣΛΟΤ 3382/2019 - Επιχορήγηση ΕΣΠΑ και λογιστικός χειρισμός	✏ ΣΛΟΤ 1000/2020 Λογιστικός χειρισμός εγκεκριμένης επιχορήγησης για την οποία δεν θα υπάρξει μελλοντική συμμόρφωση με τους όρους της ✏ ΣΛΟΤ 1961/2021 Λογιστικός χειρισμός της Επιδότησης Παγίων Δαπανών ✏ Λογιστικός χειρισμός κρατικής ενίσχυσης επιχειρήσεων του προγράμματος «Πρόγραμμα Ι: Ψηφιακά Εργαλεία ΜΜΕ» (Γιώτης Πολύκαρπος)
26	Ε9 και Δήλωση ΕΝΦΙΑ	✏ Πρόστιμα αρχικών και τροποποιητικών δηλώσεων Ε9 - Προθεσμίες υποβολής δηλώσεων ακινήτων (Κωνσταντίνος Αντ. Κουλογιάννης) ✏ Δείτε : ΠΟΛ.1067/2018 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ « ΣΤ. Φορολογία ακινήτων ΣΤ.1 Δήλωση Στοιχείων Ακινήτων (Ε9) και Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) ΣΤ.2 Ειδικός Φόρος επί των ακινήτων (Ε.Φ.Α.)»	✏ ΔΕΔ 1449/2022 - Η δαπάνη του ΕΝΦΙΑ εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα αλλοδαπής εταιρίας ιδιοκτησίας ακινήτου για περιπτώσεις που μια επιχείρηση επαναχρεώνει σε τρίτους βάσει σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης ✏ ΔΕΔ 1951/2024 ΕΝ.Φ.Ι.Α. - Τα δικαιώματα επί των οποίων επιβάλλεται ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ετησίως είναι αυτά που υπάρχουν την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, ανεξάρτητα από μεταβολές που τυχόν επέρχονται κατά τη διάρκεια του έτους αυτού και ανεξάρτητα από τη μεταγραφή του τίτλου κτήσης _
27	Έχετε υποχρέωση υποβολής Δήλωσης Ε.Φ.Α. ( Ειδικού Φόρου Ακινήτων )	✏Οι δηλώσεις υποβάλλονται μέχρι την 20η Μαΐου του έτους φορολογίας.	✏ Α.1206/2020 Ειδικός φόρος ακινήτων και απαλλαγές - Κωδικοποιημένη ✏Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις Ηλεκτρονική δήλωση φόρου μεταβίβασης ακινήτου Φ.Μ.Α. - Οδηγίες για τη χρήση της εφαρμογής
28	Ασφάλιση επιχειρήσεων (άρθρο 5 ν. 5116/2024)	✏ Επιχειρήσεις με ετήσια ακαθάριστα έσοδα, κατά το εκάστοτε προηγούμενο φορολογικό έτος, άνω των πεντακοσίων χιλιάδων (500.000) ευρώ, ασφαλίζονται υποχρεωτικά έναντι δασικής πυρκαγιάς, πλημμύρας και σεισμού. ✏ Ισχύει από 01/06/2025, Εάν δεν τηρηθεί η υποχρέωση του παρόντος, επιβάλλεται αυτοτελές διοικητικό πρόστιμο ύψους δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ στην υπόχρεη επιχείρηση.	✏ Η ασφάλιση καλύπτει κατ' ελάχιστον ιδιόκτητες κτιριακές εγκαταστάσεις, τον εξοπλισμό, τις πρώτες ύλες, τα εμπορεύματα, τα φορτηγά αυτοκίνητα και αυτοκίνητα επαγγελματικής χρήσης, τα μέσα παραγωγής και τα αποθηκευμένα προϊόντα και για ποσοστό τουλάχιστον εβδομήντα τοις εκατό (70%) της αξίας του συνόλου του παραπάνω ενεργητικού.
8. Συμμετοχές, Χρεόγραφα και Μερίσματα
29	Μερίσματα ........... Μήπως έχουν εγκριθεί αλλά δεν σας τα έχουν καταβάλει ακόμα, τα οποία όμως πρέπει να συμπεριλάβετε στα Έσοδα	✏Έλεγχος για καταχώρηση μερισμάτων από συμμετοχές και χρεόγραφα	✏ΣτΕ 1804/2023 - Δεν θεωρείται ότι δάνειο που έλαβε ανώνυμη εταιρεία διατίθεται προς το συμφέρον της ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές, σε περίπτωση κατά την οποία το δάνειο συνήφθη προς τον σκοπό διανομής μερίσματος στους μετόχους,
30	Αποτίμηση Συμμετοχών και Χρεογράφων	✏Ν. 4308/2014,Άρθρο 19. Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ✏ Λογιστική Οδηγία - εφαρμογής του νόμου 4308/2014	✏Έκπτωση του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή, για τα μερίσματα ημεδαπής μητρικής εταιρείας, που αποκτήθηκαν από αλλοδαπή θυγατρική της με έδρα σε τρίτη χώρα, με την οποία η Ελλάδα έχει συνάψει Σ.Α.Δ.Φ. - ΣΟΛ Α.Ε.
31	Μερίσματα : «Ενδοομιλικά» και «Μη ενδοομιλικά»	✏Μερίσματα: «Ενδοομιλικά» και «Μη ενδοομιλικά» - Λογιστικός και Φορολογικός Χειρισμός - Συμπλήρωση εντύπου Ν (Κωνσταντίνος Αντ. Κουλογιάννης και Λάμπρος Αθανασόπουλος)	✏ Ενδοομιλικά μερίσματα - Εγχειρίδιο απαντήσεων από την ΑΑΔΕ
32	Κέρδη ή Ζημιές από πώληση συμμετοχών	✏ Αποκτήσατε εισόδημα από την υπεραξία μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής σε νομικό πρόσωπο ; Εάν Ναι δείτε την δυνατότητα φορολογικής απαλλαγής ✏Ε.2057/2021 - Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 48Α του ΚΦΕ, από τον φόρο υπεραξίας κατά τη μεταβίβαση τίτλων συμμετοχής Βλέπε και εγκύκλιο 2047/2022 μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπών νομικών προσώπων στην Ελλάδα.» ✏Ε.2016/2024 - Διευκρινίσεις για τη φορολογική μεταχείριση της υπεραξίας που προκύπτει από τη μεταβίβαση μετοχών εισηγμένων σε χρηματιστηριακή αγορά στην περίπτωση που έχουν μεσολαβήσει εταιρικές πράξεις διάσπασης (stock split) ή συνένωσης (reverse stock split) μετοχών, καθώς και για την εφαρμογή του τρίτου, τέταρτου και πέμπτου εδαφίου της παρ. 4 του άρθρου 42 του ν. 4172/2013 (Α' 167), όπως αυτά προστέθηκαν με το άρθρο 28 του ν. 5024/2023 (Α' 41)	✏ Ε.2182/2019 - Φορολογική μεταχείριση πώλησης συμμετοχών με ζημία ή εκκαθάρισης αλλοδαπής εταιρείας, στην οποία συμμετέχει ημεδαπή εταιρεία, με ζημία . ✏ Ελληνική Holding: Φορολογικό ευεργέτημα στις μεταβιβάσεις μετοχών και εταιρικών μεριδίων ( Γιώργος Δαλιάνης, Διονύσης Σαμόλης, Γιώργος Τεριζής) ✏ Η φορολόγηση της υπεραξίας κατά την πώληση ομολόγων (Βαγγέλης Π. Μιχελινάκης)
33	Ζημιά από εκκαθάριση εταιρείας	Μήπως τέθηκε σε Εκκαθάριση κάποια εταιρεία στην οποία συμμετέχετε ;;;	✏ Αριθμ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1139451 ΕΞ 2018 - Ζημία που προκύπτει για επιχείρηση από την εκκαθάριση εταιρείας στην οποία συμμετέχει ✏ Οι ζημίες που προκύπτουν από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων που πραγματοποιούνται για κάλυψη κινδύνων αναγνωρίζονται φορολογικά - ΣΟΛ ΑΕ
34	Δαπάνες «συμμετοχών», που δεν αναγνωρίζονται	✏ΔΕΔ Α 588/2020 - Μη έκπτωση δαπανών τόκων που εντάσσονται στις διατάξεις το άρθρου 48 - Στο πλαίσιο εντάσσονται και οι τόκοι δανείου για χρηματοδότηση θυγατρικής	✏ ΔΕΔ 638/2020 - Τόκοι δανείου για κάλυψη μερίσματος δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά ✏Άρθρο 10. Αναγνώριση έκπτωσης δαπανών σε περιπτώσεις απόκτησης εταιρικών συμμετοχών Ν. 4935/2022 .
9. Αποθέματα
35	Αποθέματα (Γενικά)	• Η μη διενέργεια απογραφής ενώ υπάρχει υποχρέωση οδηγεί σε εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου • Η ποσοτική καταχώρηση των αποθεμάτων στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις απογραφής, καταχωρούνται μέχρι την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.	✏ Φυσική απογραφή αποθεμάτων και διαφορές απογραφής (Γνωμάτευση του ΣΛΟΤ 1059 ΕΞ/4.6.2019) ✏ Αποθέματα σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Πολύκαρπος Γιώτης ) ✏ ΣΛΟΤ 2067/2023 - Τρόπος αποτίμησης και λογιστικός χειρισμός προϊόντων
36	Ζημία που προκύπτει από πωλήσεις εμπορευμάτων σε τιμές κάτω του κόστους	✏ ΔΕΔ Α 203/2022 - Δεν αναγνωρίζεται φορολογικά η ζημία που προκύπτει από πωλήσεις εμπορευμάτων σε τιμές κάτω του κόστους εκτός εξαιρετικών περιπτώσεων	✏ ΔΕΔ - Πωλήσεις κάτω του κόστους - Ο στόχος της διείσδυσης σε τοπικές αγορές χωρών αποτελεί ένα μελλοντικό και αβέβαιο γεγονός και δεν δικαιολογεί πωλήσεις κάτω του κόστους ✏ ΔΕΔ 2569/2024 Επιστροφή πιστωτικού ΦΠΑ: Ο έλεγχος έκρινε ότι δεν έχει το δικαίωμα να εκπέσει τον αναλογούντα ΦΠΑ εισροών, επειδή διαπίστωσε ότι οι πωλήσεις της προς ελληνική εταιρεία έγιναν σε τιμή χαμηλότερη του κόστους εισαγωγής τους, ....
37	Ελέγξτε τις τυχόν Απαλλαγές από την διενέργεια Απογραφής	✏ ΠΟΛ.1019/16.1.2015, οντότητες (που τηρούν απλογραφικό σύστημα), οι οποίες απαλλάσσονται από την τήρηση αρχείου αποθεμάτων και τη διενέργεια φυσικής απογραφής. ✏ Προσοχή : Μια οντότητα θεωρείται ότι πωλεί κυρίως λιανικά (κυρίως λιανική πώληση) όταν οι πωλήσεις σε ιδιώτες καταναλωτές υπερβαίνουν το 50% του συνόλου του καθαρού κύκλου εργασιών από πώληση αγαθών.	✏ «Όλα όσα μας χρειάζονται για την απογραφή των αποθεμάτων» - Ένας πρακτικός οδηγός (ΠΟΦΕΕ - Γ. Χριστόπουλος) - Έκδοση 2018
38	Προαιρετική απογραφή	✏ Όταν μια οντότητα (ετερόρρυθμη εταιρεία, ομόρρυθμη εταιρεία, ατομική επιχείρηση, κλπ.) επιλέγει, να διενεργήσει απογραφή σε μία περίοδο, ενώ δεν έχει την υποχρέωση και δεν διενεργούσε, αναλαμβάνει την υποχρέωση για διενέργεια απογραφής και για τις τρεις τουλάχιστον επόμενες ετήσιες περιόδους. ✏ Η απογραφή αποθεμάτων για το έτος 2015. Απαλλαγές, αναλυτικοί πίνακες, ενέργειες κατά την 31η Δεκεμβρίου 2015 (Κωνσταντίνος Αντ. Κουλογιάννης)	✏ Πρώτη χρήση διενέργειας προαιρετικής απογραφής : Κατά την πρώτη περίοδο που διενεργείται απογραφή, για τον υπολογισμό του κόστους πωληθέντων της περιόδου το απόθεμα έναρξης θεωρείται μηδέν. ✏ Παύσης διενέργειας προαιρετικής απογραφής: Το απόθεμα τέλους της τελευταίας περιόδου στην οποία διενεργήθηκε απογραφή δεν λαμβάνεται υπόψη στον υπολογισμό των αποτελεσμάτων της πρώτης περιόδου στην οποία δεν διενεργείται απογραφή
39	Ελλείμματα ή Πλεονάσματα Αποθήκης ή Φύρα Παραγωγής	✏ Είχατε Ελλείμματα ή Πλεονάσματα Αποθήκης ή Φύρα Παραγωγής ; Εάν Ναι, έχετε την απαιτούμενη ''Τεκμηρίωση΄΄ ; ✏ ΣΛΟΤ 1059/2019 - Λογιστικός χειρισμός διαφορών απογραφής αποθεμάτων ✏ ΔΕΔ Θ 612/2021 - Καταλογισμός διαφορών αποθήκης. Μη έκδοση φορολογικού στοιχείου	✏ ΔΕΔ Α 3428/2021 - Λογιστικές διαφορές φύρα, παραγωγής. ✏ ΔΕΔ Α 873/2019 Λογιστικές διαφορές-ελλείμματα, πλεονάσματα απογραφής-απομείωση ✏ ΔΕΔ 3743/2022 - Λογιστικές διαφορές (υπερβάλλουσα ανάλωση α' υλών & ενδοομιλικές συναλλαγές ✏ ΔED 1489/2022 Φύρα Παραγωγής & Δαπάνες Τόκων
40	Καταστροφές Αποθεμάτων - Ασφαλιστική Αποζημίωση	✏ Προβήκατε σε Καταστροφές Αποθεμάτων ; Εάν Ναι, έχετε την απαιτούμενη ''Τεκμηρίωση''; ✏ Ισχυρισμός ελέγχου ότι η καταστροφή αγαθών ήταν πώληση για την οποία δεν εκδόθηκε φορολογικό στοιχείο - ΣτΕ 4049/2014 - Το έλλειμμα απογραφής δεν αρκεί ελλείψει συγκεκριμένων αποδεικτικών στοιχείων για την στοιχειοθέτηση της παραβάσεως πωλήσεων άνευ εκδόσεως φορολογικών στοιχείων	✏ Φορολογική αντιμετώπιση καταστροφής αποθεμάτων ( Γιώργου Δαλιάνη- Μαρίας Πουρνιά) ✏ ΔΕΔ Θ 612/2021 - Καταλογισμός διαφορών αποθήκης. Μη έκδοση φορολογικού στοιχείου ✏ ΣΛΟΤ 1555/2023 - Ασφαλιστική Αποζημίωση Πυρκαγιάς ✏ΔΕΔ 142/2022 Αποθέματα, καταστροφή
41	Απαξιωμένα Αποθέματα	✏ Έχετε Απαξιωμένα Αποθέματα ; Εάν Ναι, μπορείτε να κάνετε Απομειώσεις ✏ Η διαφορά από την αποτίμηση αποθεμάτων αναγνωρίζεται φορολογικά ✏ ΠΟΛ.1075/2016 - Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 25 του ν. 4172/2013	✏ ΔΕΔ 3357/2019 - Λογιστικές διαφορές - Μη τεκμηρίωση απομείωσης αποθεμάτων ✏ ΔΕΔ 1488/2022 - Απομείωση αποθεμάτων χωρίς τεκμηρίωση και χωρίς δικαιολογητικά - Λογιστικές διαφορές
42	Κοστολόγηση και αποτίμηση αποθεμάτων Προσοχή δείτε : Κεφ. 14. Αγορανομικοί περιορισμοί στο Περιθώριο Μικτού Κέρδους	✏ Βλέπε Λογιστική Οδηγία εφαρμογής (Άρθρο 20: Επιμέτρηση αποθεμάτων ) ✏Κοστολόγηση και ακρίβεια (Στάθης Ι. Κριαράς) ✏ Κοστολογική οργάνωση και επιχειρηματική ανάπτυξη(Στάθης Ι. Κριαράς) ✏Αλλαγή μεθόδου αποτιμήσεως «Ο φορολογούμενος δεν επιτρέπεται να χρησιμοποιήσει διαφορετική μέθοδο αποτίμησης κατά τα τέσσερα (4) έτη μετά το φορολογικό έτος κατά το οποίο χρησιμοποιήθηκε για πρώτη φορά η μέθοδος αποτίμησης που εφάρμοσε η επιχείρηση... (άρθρο 25 του Ν. 4172/2013 )	✏ Αποθήκη - κοστολόγηση αποθήκης. Επιμέτρηση αποθεμάτων και υπηρεσιών (Γιώργος Νούσης - Δουκέρης Αναστάσιος) ✏ Ελάχιστο κόστος λογιστικού-φοροτεχνικού γραφείου ανά επιχείρηση-πελάτη . (Σταματάκης Στυλιανός και Καραδημήτρης Νικόλαος) ✏ Οι αποκλίσεις στους συντελεστές μικτού και καθαρού κέρδους επιχειρήσεων ως αιτία φορολογικού ελέγχου (Γιώργου Δαλιάνη)
43	Έλεγχος Αποθεμάτων και κόστους παραγωγής	✏ Να ελεγχθεί αν υφίστανται αδικαιολόγητες αποκλίσεις μεταξύ των δεδομένων που προκύπτουν από τις τεχνικές προδιαγραφές που προκύπτει από τα κοστολογικά δεδομένα της επιχείρησης επιλεκτικά σε δύο είδη …. ✏Να ελεγχθεί εάν μεταφέρονται και επιμερίζονται ορθά και χωρίς αδικαιολόγητες μεταβολές από φορολογικό έτος σε φορολογικό έτος, τα λειτουργικά έξοδα της επιχείρησης στα κύρια και βοηθητικά κέντρα κόστους και αν για επιλεγμένα παραγόμενα είδη του δείγματος ακολουθούνται ορθά και πάγια οι κανόνες επιμερισμού του εργοστασιακού κόστους (δηλαδή του άμεσου κόστους εργασίας και των Γενικών Βιομηχανικών Εξόδων) …..	✏ Δείτε : ΠΟΛ.1067/2018 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ [ Β. Πληροφοριακά στοιχεία 5.1.3 Ποσοτική Καταμέτρηση ] και [ Ε. Ε.Λ.Π ν.4308/2014 - Ειδικές Ελεγκτικές Επαληθεύσεις] ........... ✏ΔΕΔ 2732/2024 Εγγυοδοσίας των κενών συσκευασίας (φιάλες) - Τα αποθέματα συσκευασίας πρέπει να καταγράφονται με ακρίβεια ....ν.
10. Επισφαλείς απαιτήσεις
44	Λογιστικές και Φορολογικές «Προβλέψεις» ✏ Άλλο "απομείωση'' απαιτήσεων σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π και άλλο Φορολογικές προβλέψεις Επισφαλών απαιτήσεων	✏ Απομείωση εμπορικών απαιτήσεων (Πολύκαρπος Γιώτης ) ✏ Διαγραφή εμπορικών απαιτήσεων ( Πολύκαρπος Γιώτης) ✏ Επισφαλείς απαιτήσεις και φορολογικές «προβλέψεις» - 20 επισημάνσεις (Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος) ✏ Η λύση και εκκαθάριση πελάτη με νομική μορφή Α.Ε., δεν αποτελεί στοιχείο που να δικαιολογεί από μόνο του την φορολογική έκπτωση της διαγραφείσας απαίτησης, εάν προηγουμένως δεν έχουν αναληφθεί όλες οι κατά νόμο ενέργειες για την είσπραξη της απαίτησης - ΣΟΛ Α.Ε. ✏ Χαρτοσήμανση διαγραφής απαιτήσεων (Τατιάνα Ψαριανού)	✏ ΔΕΔ - Μη έκπτωση ποσού οριστικής διαγραφής απαίτησης κατά συνδεδεμένης εταιρείας με συμμετοχή άνω του 10% ✏ Μείωση αξίας ενεργητικού και διαγραφή απαίτησης από παλαιά χρήση λόγω πτώχευσης οφειλέτη αντί σχηματισμού πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων ✏ Ε.2087/2019 - Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 234 του ν.4610/2019 (ΦΕΚ Α' 70) Πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων για Πρακτορεία ΟΠΑΠ
45	Οι κατάλληλες ενέργειες	✏ Έχετε Επισφαλείς απαιτήσεις ; Προβείτε σε κατάλληλες ενέργειες για την διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης, ώστε να αναγνωριστούν φορολογικά ✏ ΔΕΔ 1345/2023 - Λογιστικές διαφορές - Μη αναγνώριση προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων - Δεν είχαν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης	✏ Λογιστική και φορολογική μεταχείριση των σχηματισμένων προβλέψεων, για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων. (Άρθρο 26 ν. 4172/2013-Κ.Φ.Ε.) [ΣΟΛ ΑΕΟΕ - Κωνσταντίνα Γιαννοπούλου ] ✏ ΔΕΑΦ Β 1013611 ΕΞ 2021 - Επισφαλείς απαιτήσεις - Κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση δικαιώματος είσπραξης
		✏ Η λύση και εκκαθάριση πελάτη με νομική μορφή Α.Ε., δεν αποτελεί στοιχείο που να δικαιολογεί από μόνο του την φορολογική έκπτωση της διαγραφείσας απαίτησης,- ΣΟΛ Α.Ε.	ΔΕΔ 5180/2019 - Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα ποσών διαγραφής απαίτησης - Προϋποθέσεις παρ.4 άρθρου 26 ΚΦΕ
46	Χρόνος σχηματισμού της πρόβλεψης	✏ ΔΕΔ Α 1773/2021 - Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων -	✏ Οι διατάξεις του ΚΦΕ δεν απαγορεύουν την διενέργεια πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις που κατέστησαν επισφαλείς σε προηγούμενα έτη ήτοι δεν καθορίζουν τον χρόνο σχηματισμού της πρόβλεψης
47	Ελέγξτε την δυνατότητα Διαγραφής απαιτήσεων μικρού ύψους	✏ Ε.2205/2020 - Παροχή οδηγιών σχετικά με την για τη φορολογική μεταχείριση των επισφαλών απαιτήσεων.	✏ Το ύψος, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ, δεν υπερβαίνει το ποσό 300 ευρώ ανά αντισυμβαλλόμενο, δύνανται να διαγραφούν, χωρίς να έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες
48	Μπορείτε να κάνετε Διαγραφή με αμοιβαία συμφωνία	✏Ε.2205/2020 Απαιτήσεις που διαγράφονται στο πλαίσιο αμοιβαίας συμφωνίας ή δικαστικού συμβιβασμού. Δεν εφαρμόζονται τα περί ανάληψης όλων των κατά νόμο ενεργειών .	✏ Διακοπή παραγραφής - Οριστική διαγραφή απαιτήσεων - Σύμβαση άφεσης χρέους (ΑΡΤΙΟΝ) ✏ Ψηφιακό Τέλος Άφεσης χρέους (Άρθρο 13,Ν 5177/2025) Για τον υπολογισμό του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής εφαρμόζεται συντελεστής 2,40%, Εφόσον: Όλα τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα ή ένας τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο. Σε διαφορετική περίπτωση, εφαρμόζεται συντελεστής 3,60%
49	Απαιτήσεις που διαγράφονται στο πλαίσιο αμοιβαίας συμφωνίας ή δικαστικού συμβιβασμού (παρ. 6 άρθρου 21 του ΚΦΕ) (Κωδικός Εντύπου Ν - 475)	✏ Η ωφέλεια επιχείρησης που προκύπτει από την παραίτηση πιστώτριας επιχείρησης από την είσπραξη χρέους στο πλαίσιο αμοιβαίας συμφωνίας ή δικαστικού συμβιβασμού, η οποία λαμβάνει χώρα στο πλαίσιο της επαγγελματικής τους συνεργασίας, αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα με την επιφύλαξη των ειδικότερων διατάξεων του άρθρου 62 του ν. 4389/2016.	Κατά παρέκκλιση, η ωφέλεια που προκύπτει από τη διαγραφή μέρους ή του συνόλου του χρέους προς πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα, προς υπό ειδική εκκαθάριση πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα ή προς εταιρεία του ν. 4354/2015 (Α' 176) στο πλαίσιο εξωδικαστικού συμβιβασμού ή από συμφωνίες που συνάπτονται βάσει του ν. 4469/2017 (Α' 62) ή στο πλαίσιο του εξωδικαστικού μηχανισμού του ν. 4738/2020 (Α' 207) ή σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης, απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος.
50	Ωφέλεια από τη διαγραφή χρέους στο πλαίσιο εξωδικαστικού συμβιβασμού ή σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης (άρθρο 62 ν.4389/2016) (Κωδικός Εντύπου Ν - 475)	✏Η ωφέλεια από τη διαγραφή παρακολουθείται σε ειδικό αποθεματικό καθόσον σε περίπτωση διανομής έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013	✏ Απαιτήσεις που διαγράφονται στο πλαίσιο αμοιβαίας συμφωνίας ή δικαστικού συμβιβασμού, ωφέλεια από τη διαγραφή χρέους στο πλαίσιο εξωδικαστικού συμβιβασμού ή σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης (άρθρο 62 ν.4389/2016), ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεων της στο πλαίσιο της προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης των άρθρων 99 επ. του Πτωχευτικού Κώδικα. (Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος)
51	Η ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεών της στο πλαίσιο της προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης των άρθρων 99 επ. του Πτωχευτικού Κώδικα (Κωδικός Εντύπου Ν - 488)	✏Η ωφέλεια από τη διαγραφή παρακολουθείται σε ειδικό αποθεματικό. Για το εν λόγω αποθεματικό σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής του δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013	✏ ΔΕΔ 3081/2024 Μείωση φορολογητέων εκροών λόγω ανεπίδεκτων είσπραξης απαιτήσεων - Δεν προκύπτει ότι οι οφειλέτες έχουν τεθεί σε διαδικασία εξυγίανσης ή σε ειδική εκκαθάριση
52	Εξέταση τυχόν παραγραφής αξίωσης επιστροφής ΦΠΑ και σχετικών τακτοποιήσεων	✏ Για πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ που δημιουργήθηκε μετά την 01/01/2014 η παραγραφή είναι πενταετής σύμφωνα με τα άρθρα 36 και 42 του ΚΦΔ. ν. 4174/2013. ✏ Άρθρα Διακανονισμοί εκπτώσεων ΦΠΑ (εμπορεύσιμων ή επενδυτικών) αγαθών (Φώτη Τσιατούρα)	✏ Το πιστωτικό υπόλοιπο Φ.Π.Α. επιχείρησης για το οποίο συμπληρώθηκε ο χρόνος παραγραφής για επιστροφή του από το Ελληνικό Δημόσιο, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά της. (1036359/10354/Β0012/10-6-1994 και ΠΟΛ.1029/2006).
11. Μετοχικό Κεφάλαιο - Καταθέσεις ιδιοκτητών
53	Μεταβολές και άλλα θέματα	✏ Φορολογική μεταχείριση δαπανών που σχετίζονται με την αύξηση μετοχικού κεφαλαίου ( Ε.2209/2021 ) ✏ ΔΕΔ - Τεχνητή διευθέτηση η διάθεση μετοχών υπέρ το άρτιο σε τιμή υψηλότερη από την ονομαστική αξία χωρίς να δικαιολογείται η ενέργεια αυτή και με απώτερο σκοπό τη συσσώρευση κεφαλαίου ✏Ταμειακή διευκόλυνση σε ΙΚΕ ✏Άρθρα - Απόκτηση ιδίων μετοχών σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Γιώτης Πολύκαρπος) ✏ ΔΕΔ 891/2020 Αναγνώριση ποσού για αύξηση κεφαλαίου απαιτεί εγγραφή σε συγκεκριμένους λογαριασμούς ΕΛΠ καθώς και δημοσιότητα της απόφασης της αύξησης ✏ΔΕΔ 1620/2024 Οι καταθέσεις χρημάτων από μετόχους ανώνυμης εταιρείας ή από τρίτους στην εταιρεία αυτή, για μελλοντική αύξηση του κεφαλαίου της, δεν υπόκεινται σε τέλος χαρτοσήμου - Η ΔΕΔ έκρινε ότι το άρθρο 26 των ΕΛΠ θέτει προϋπόθεση της έκδοσης μετοχών εντός έτους από την ημερομηνία εισφοράς των καταθέσεων	✏ Δυνατότητα συμψηφισμού της διαφοράς, που προκύπτει από την έκδοση μετοχών σε τιμή ανώτερη του αρτίου, με τις ζημίες μίας ανώνυμης εταιρίας, προκειμένου αυτές να αποσβεσθούν ( άρθρο 80 του ν. 4916/2022) ✏ΣΛΟΤ 31/2023 Συμψηφισμός προς απόσβεση σωρευμένων ζημιών ✏ ΔΕΔ 1911/2022 - Καταθέσεις για αύξηση κεφαλαίου - Προθεσμία αύξησης - Τέλη χαρτοσήμου ✏ ΣΛΟΤ 554/2021 Ποιά χρονική στιγμή θα απεικονισθεί η αύξηση ή μείωση του μετοχικού κεφαλαίου στα λογιστικά βιβλία ΑΕ ✏ ΕΔ Α 2039/2022 - Μείωση κεφαλαίου και κάλυψη τεκμηρίου ✏ ΔΕΔ 2746/2022 - Φόρος Συγκέντρωσης Κεφαλαίου - Διαφορά υπέρ το άρτιο - Τεχνητή διευθέτηση ✏ΔΕΔ 1352/2024 Φόρος Συγκέντρωσης Κεφαλαίου σε διαφορά υπέρ το άρτιο - Τεχνητή διευθέτηση για αποφυγή ΦΣΚ - Η αύξηση κεφαλαίου γίνεται σε εταιρία με μόνο ένα μέτοχο και η οικονομική κατάσταση της εταιρίας δεν χαρακτηρίζεται εύρωστη για να δικαιολογήσει τη διαφορά
54	Μητρώο Πραγματικών Δικαιούχων	✏Η αρχική καταχώριση και τυχόν τροποποιητική δήλωση γίνεται εντός 60 ημερών από την εγγραφή στο φορολογικό μητρώο ή από τη μεταβολή των στοιχείων αντίστοιχα. ✏Πρόστιμα μητρώου πραγματικών δικαιούχων (Κουλογιάννης Κων/νος)	✏ 191698 ΕΞ 17-12-2024 - Τροποποίηση της υπό στοιχεία 125209 ΕΞ 2022/06.09.2022 σχετικά με την πρόσβαση στο Κεντρικό Μητρώο Πραγματικών Δικαιούχων των άρθρων 20 και 21 του ν. 4557/2018»
55	Καταθέσεις ιδιοκτητών		Καταθέσεις ιδιοκτητών σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Γιώτης Πολύκαρπος)
56	«Φόρος στη συγκέντρωση κεφαλαίων»	✏O φόρος ορίζεται ως ποσοστό επί τοις εκατό (0,2%) Νόμος 1676/1986 [Φόρος Συγκέντρωσης Κεφαλαίων] ✏Προθεσμίες Μέσα σε δεκαπέντε(15) ημέρες από την ημερομηνία σύνταξης του κατά νόμου οικείου εγγράφου ή από την σχετική εγγραφή στα επίσημα βιβλία των προσώπων,	✏ Για το ποσό των μερισμάτων, που δεν έχει καταβληθεί στους μετόχους προκειμένου να διατεθεί για μελλοντική αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου, η οποία θα προσδιοριστεί με νεότερη απόφαση Γενικής Συνέλευσης, δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου συγκέντρωσης κεφαλαίων - ΣΟΛ Α.Ε.
12. Συναλλαγματικές διαφορές
57	Συναλλαγματικές διαφορές (Σ.Δ) : Υπολογισμός και Φορολογική Αναγνώριση	✏ Συναλλαγματικές διαφορές : α) Αποφύγετε ένα συχνό λάθος κατά την αποτίμηση στο τέλος της Χρήσης (απαιτείται η εξαγωγή των Σ.Δ, να γίνεται με κάθε είσπραξη ή κάθε πληρωμή) β) Καταγράψτε την διαφορά Λογιστικής και Φορολογικής Βάσης ✏ ΣΛΟΤ 1556/2023 - Λογιστικός χειρισμός συναλλαγματικής διαφοράς από ενσωμάτωση οικονομικών καταστάσεων υποκαταστήματος στην αλλοδαπή ✏ Άρθρα Συναλλαγματικές διαφορές σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Γιώτης Πολύκαρπος)	✏ Συναλλαγματικές διαφορές (Σ.Δ) - Λογιστικός και φορολογικός χειρισμός (άρθρο του Λάμπρου Αθανασόπουλου ) ✏ Φορολογική αντιμετώπιση των συναλλαγματικών διαφορών, που προκύπτουν από την αποτίμηση καταθέσεων σε Ξένο Νόμισμα - ΣΟΛ Α.Ε. ✏ Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1027291 ΕΞ 2016/17.2.2016 -. ✏ ΣΛΟΤ 846/2023 - Προκαταβολές προμηθευτών σε ξένο νόμισμα και λήψη τιμολογίου την επόμενη χρήση
13. Πρόβλεψη Αποζημίωσης Προσωπικού - Λοιπές Προβλέψεις
58	Υπολογισμός Πρόβλεψης Αποζημίωσης Προσωπικού	✏ Δεν εκπίπτουν φορολογικά ( άρθρο 23 παρ. 1 περ. δ του ν.4172/2013). Εφόσον γίνουν καταχωρούνται και στον πίνακα Ε στη δήλωση Ε3 ως διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης	✏ Άρθρα - Λογιστικός χειρισμός κατανομής του κόστους των προβλέψεων για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία, βάσει της απόφασης της IFRIC, ΔΛΠ 19 (Γιαννόπουλος Παναγιώτης) ✏ Πρόβλεψη για παροχές σε εργαζομένους μετά την έξοδο από την υπηρεσία και αλλαγή λογιστικής πολιτικής σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Πολύκαρπος Γιώτης)
59	Λοιπές Προβλέψεις	Η πλειονότητα των επιχειρήσεων δεν διενεργεί τέτοιες προβλέψεις επειδή δεν αναγνωρίζονται φορολογικά.	✏Προβλέψεις σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. (Γιώτης Πολύκαρπος )
14. Αγορανομικοί περιορισμοί στο Περιθώριο Μικτού Κέρδους
60	Περιορισμοί στο Περιθώριο Μικτού Κέρδους	✏72333/20-09-2024 πλαφόν σε προϊόντα και καύσιμα Καθορισμός της διαδικασίας ελέγχου και της επιβολής κυρώσεων των παρ. 4 και 5 του άρθρου 54 του ν. 5045/2023	Έως την 30ή Απριλίου 2025, απαγορεύεται η αποκόμιση μικτού κέρδους από την πώληση οποιουδήποτε προϊόντος ή την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας που είναι απαραίτητη για την υγεία, τη διατροφή, τη διαβίωση, τη μετακίνηση, τη θέρμανση, την παραγωγή ζεστού νερού χρήσεως και την ασφάλεια του καταναλωτή, καθώς και από την πώληση σχολικών ειδών και γεωργικών προϊόντων και τροφίμων, .... όταν το περιθώριο μικτού κέρδους ανά μονάδα υπερβαίνει το αντίστοιχο περιθώριο μικτού κέρδους ανά μονάδα προ της 31ης Δεκεμβρίου 2021.
15. Υπολογισμός τεκμαρτών εσόδων
61	Υπολογισμός τεκμαρτών εσόδων	✏ Ε.2156/2019 - Φορολογική μεταχείριση τεκμαρτού εισοδήματος και τεκμαρτής δαπάνης από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου ✏ΔΕΑΦ Α 1045832 ΕΞ 2021 - Φόρος ιδιόχρησης σε κλειστές ή πληττόμενες επιχειρήσεις	✏Περιπτώσεις : α) το τεκμαρτό εισόδημα (μίσθωμα) από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου έχει καταχωρηθεί στα βιβλία της επιχείρησης, β) Δεν έχει καταχωρηθεί στα βιβλία ✏ΔΕΔ Α 1697/2020 - Ενδείξεις μέτρησης του ΔΕΔΔΗΕ για την τεκμηρίωση ιδιοχρησιμοποίησης ή δωρεάν διάθεσης ακινήτου
16. Από το «Λογιστικό» στο «Φορολογητέο» Αποτέλεσμα
62	Α. «Στάδια» και τα «Βήματα» Β. Έντυπα και Πίνακες	✏ Τα «Στάδια» και τα «Βήματα». [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 5] ✏ [ Δείτε σχετικά και στο Κεφ. 31 ]	✏ Ωρίων - Η φορολογική προσαρμογή του λογιστικού αποτελέσματος
63	Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος ατομικής επιχείρησης (Άρθρα 28Α-28Ε του Κ.Φ.Ε.)	•✏ Ε.2027/2024 - Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 28Α και της παρ. 6 του άρθρου 27 του ν. 4172/2013 (Α' 167) ✏ Α.1055/2024 - Καθορισμός της διαδικασίας αμφισβήτησης του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα, του χρόνου διενέργειας του ελέγχου, καθώς και ειδικότερων θεμάτων για την εφαρμογή των παρ. 3 και 4 του άρθρου 28Α του ν. 4172/2013	✏ Ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) - Παραδείγματα και συγκρίσεις για το 2024 σε σχέση με το 2023 ✏ Πως συμψηφίζονται οι ζημιές των ατομικών επιχειρήσεων που φορολογούνται με το ελάχιστο εισόδημα (Κουλογιάννης Κων/νος) [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 6]
17. Διανεμόμενα Κέρδη για τα οποία δεν έχει καταβληθεί Φόρος και «Προσωρινές Διαφορές» κατά το χρόνο διανομής τους
64	Διανεμόμενα Κέρδη για τα οποία δεν έχει καταβληθεί Φόρος	✏ Η αντιμετώπιση της ανάκτησης της φορολόγησης των διανεμόμενων ποσών από κέρδη για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος πρέπει να είναι απλή και ευέλικτη (Γεώργιος Αρχ. Λαζαρίδης)	[ Δείτε σχετικά και στο Κεφ. 30 ]
65	«Προσωρινές Διαφορές» κατά το χρόνο διανομής τους	✏ Η αποφυγή της διπλής φορολόγησης κατά τη διανομή ποσών σχετιζόμενων με προσωρινές διαφορές μετά την εγκύκλιο Ε.2089/2022 (Πρακτικές εφαρμογές) ( Βλάχος Θεόδωρος)	✏ Η φορολογική μεταχείριση των προσωρινών διαφορών μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης κατά το χρόνο διανομής τους (Γιαννόπουλος Παναγιώτης)
66	Αλλαγή κατηγορίας βιβλίων από διπλογραφικά σε απλογραφικά	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα αλλάζει κατηγορία βιβλίων από διπλογραφικά σε απλογραφικά [είτε λόγω τζίρου, είτε λόγω μετατροπής] , τα μη διανεμηθέντα κέρδη του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας, κατά περίπτωση, όπως αυτά εμφανίζονται κατά τον χρόνο αλλαγής της κατηγορίας βιβλίων, υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου με τον συντελεστή της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013 (ήτοι 5% από 1/1/2020). (Παρ. 10, Άρθρο 64 του ν. 4172/2013)	Ο φόρος αποδίδεται εφάπαξ μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από τη λήξη του φορολογικού έτους μέχρι το οποίο τα βιβλία τηρούνταν με τη διπλογραφική μέθοδο.
18. Αφορολόγητα έσοδα από Έκτακτα γεγονότα
67	Γενικά	✏ Διαχωρισμός των Αφορολογήτων σε υπαγόμενα ή μη υπαγόμενα στις διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν. 4172/2013	✏ ΔΕΔ 1330/2024 Τα κέρδη από πώληση κρυπτονομισμάτων δεν φορολογούνται καθώς το εισόδημα από μεταβίβαση κρυπτονομισμάτων δεν εμπίπτει στις διατάξεις των άρθρων 42 και 42Α του Ν. 4172/2013
68	Κωδικός 513 -Ν . Υποπίνακας 10Α»	[ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 7]	Κωδικός 513 -Ν . Υποπίνακας 10Α «Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν. 4172/2013»
69	Κωδικός 514 -Ν . Υποπίνακας 10Β»	[ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 7]	Κωδικός 514 -Ν . Υποπίνακας 10Β «Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία ΔΕΝ έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν. 4172/2013»
19. Επενδυτικοί Νόμοι (Αφορολόγητα έσοδα και Μείωση Φόρου)
70	Επενδυτικοί Νόμοι (Αφαίρεση από τα Κέρδη ) [Κωδ. Ν 046, 044, 045 και 099]	✏ Υπάρχει τυχόν υπόλοιπο επενδύσεων παλιότερων αναπτυξιακών Νόμων [Το ποσό αφαιρείται από τα Κέρδη] Στους κωδικούς 046, 044, 045 και 099 καταχωρούνται ποσά κινήτρων, είτε βάσει αναπτυξιακών νόμων, είτε βάσει ειδικών διατάξεων νόμων προκειμένου τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες να τύχουν των ευεργετημάτων των σχετικών διατάξεων.	✏ Στους κωδικούς 046, 044, 045, 041 και 099 καταχωρούνται ποσά κινήτρων, είτε βάσει αναπτυξιακών νόμων, είτε βάσει ειδικών διατάξεων νόμων ✏ Προϋπόθεση καταχώρησης ποσών στους ως άνω κωδικούς είναι να εμφανίζονται αντίστοιχα ποσά στον κωδικό 016 «Φορολογικά κέρδη χρήσης».
71	Επενδυτικοί Νόμοι (Αφαίρεση από το Φόρο ) [Κωδ. Ν- 579, 574, 590, 582, 586, 537]	✏ Συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που έχουν κάνει χρήση των εν λόγω κινήτρων προκειμένου να αφαιρεθεί το ποσό της απαλλαγής από την καταβολή φόρου είτε λόγω πραγματοποίησης παραγωγικών επενδύσεων, στο πλαίσιο των διατάξεων του ν.3908/2011 (φορολογική απαλλαγή ν.3908/2011), του ν.4399/2016 (φορολογική απαλλαγή ν.4399/2016), του ν. 4887/2022 (φορολογική απαλλαγή ν.4887/2022) του ν.4608/2019 (φορολογική απαλλαγή ν.4608/2019), του 4864/2021 (φορολογική απαλλαγή ν.4864/2021), είτε λόγω μετασχηματισμού ή συνεργασίας σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.4935/2022 (φορολογική απαλλαγή ν.4935/2022). Σε περίπτωση που επιχειρήσεις έχουν κάνει χρήση περισσότερων εκ των ανωτέρω κινήτρων, το κίνητρο της απαλλαγής από την καταβολή φόρου του ν.4935/2022 (φορολογική απαλλαγή ν.4935/2022) εφαρμόζεται κατά προτεραιότητα.	✏ Πρακτικές εφαρμογές δημιουργίας αποθεματικών αναπτυξιακών νόμων (Ν.3908/2011, Ν.4399/2016 και Ν.4608/2019) λόγω πραγματοποίησης επενδύσεων, δήλωση σε έντυπο Ν και μεταγενέστερη διανομή αυτών σε περιβάλλον ΕΛΠ και ΔΠΧΑ (με χρήση η όχι του αναβαλλόμενου φόρου) ( Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος και Στέλιος Ντότσιας)
72	Φορολογικά κίνητρα αποκατάστασης κτιρίων [Κωδ. 575-Ν]	Το ποσό αφαιρείται από το Φόρο] Κωδ. 575-Ν Το διπλάσιο ποσό του μισθώματος που καταβάλλεται για τη χρήση ακινήτου στην περιοχή Γεράνι - Μεταξουργείο,	με βάση τις διατάξεις της παρ.Β2 των άρθρων 43 και 44 του ν.4030/2011 (φορολογικά κίνητρα αποκατάστασης κτιρίων στο ιστορικό κέντρο της Αθήνας), αντίστοιχα.
20. Αφορολόγητα έσοδα - Ειδικές περιπτώσεις
73	Αντιστάθμισμα νησιωτικού κόστους (Α.ΝΗ.ΚΟ) [ Κωδ. Ν-479 ]	✏ Λογιστική απεικόνιση του αντισταθμίσματος νησιωτικού κόστους (Α.ΝΗ.ΚΟ) ν.4551/2018 και φορολογικός χειρισμός σε περίπτωση διανομής η κεφαλαιοποίησής του - ΣΟΛ ΑΕ	✏Γιώργος Χριστόπουλος: Αντιστάθμισμα Νησιωτικού Κόστους (ΑΝΗΚΟ, Ν. 4551/2018), όλα όσα αφορούν τον φορολογικό χειρισμό και την καταχώριση στα έντυπα Ε1, Ε3 και Ν
74	Κέρδη των τεχνικών εταιρειών [ Κωδ. Ν-497 ]	✏ Κέρδη των τεχνικών εταιρειών από εκτέλεση τεχνικού έργου στην αλλοδαπή, που απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήματος, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 9 του ν.4171/1961	✏Ε. 2121/2021 εγκύκλιος ΑΑΔΕ
75	Ωφέλεια που προκύπτει από τη διαγραφή υποχρεώσεων [ Κωδ. Ν-488 ]	✏ Ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεων στο πλαίσιο προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης.	✏Ε.2164/2020 - Η ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεων της δεν συνιστά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα ✏Άρθρα Διαγραφή χρέους (Γεωργίου Στ. Αληφαντή)
76	Κέρδη από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας, [ Κωδ. Ν-459 ]	✏ Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 58 του ν. 4172/2013.	✏ Η εν λόγω απαλλαγή χορηγείται με την προϋπόθεση ότι τα κέρδη εμφανίζονται σε ειδικό λογαριασμό με την ονομασία «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) Kw». Σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους, φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος κώδικα κατά το χρόνο διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους αντίστοιχα.
77	Αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου [ Κωδ. Ν-458 ]	✏ Υπερτίμηση που προκύπτει από τυχόν αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου η οποία δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος,	✏ ΠΟΛ.1059/2015
78	Αφορολόγητες Υπεραξίες και Τόκοι [ Κωδ. Εντύπου Ν-465, 466, 463, 467 ]	✏ Στον κωδικό 465 αναγράφεται η υπεραξία που προκύπτει από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων που έχουν εκδοθεί κατ' εφαρμογή του ν.3156/2003, καθώς και εταιρικών ομολόγων που έχουν εκδοθεί από εταιρείες με έδρα σε χώρες της Ε.Ε και του ΕΟΧ/ΕΖΕΣ, όπως έχει διευκρινισθεί με την ΠΟΛ.1032/2015 εγκύκλιο.	✏ Στον κωδικό 466 αναγράφεται η υπεραξία που προκύπτει από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ), όπως έχει διευκρινισθεί με την ΠΟΛ.1032/2015 εγκύκλιο, καθώς και τα διανεμόμενα κέρδη από μερίδια ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ) με βάση τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1042/2015 εγκύκλιο.
21. Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα
79	Προϋποθέσεις έκπτωσης των δαπανών - Βασικές εγκύκλιοι	α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ... β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή ... γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.	Βασικές εγκύκλιοι ✏ ΠΟΛ.1113/2.6.2015 - Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 22, 22Α και 23 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α') ✏ΠΟΛ 1094/2016   [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 8]
80	«Τεχνική Διευθέτηση» - «Αδιόρατη» αλλά «Επικίνδυνη»	✏Άρθρο 38 του ν. 4987/2022 -/ Άρθρο 39, Νόμος 5104/2024 Γενικός κανόνας απαγόρευσης καταχρήσεων. ✏Άρθρα - «Τεχνητή διευθέτηση», ο γενικός κανόνας επιβολής φόρων όταν δεν παραβιάζεται συγκεκριμένος νόμος (Γιώργου Δαλιάνη-Νίκης Χατζοπούλου - Παύλου Πένητα)	✏ Ε.2167/2019 - Οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 27 παρ. 5 και 56 του ν.4172/2013, και του άρθρου 38 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4174/2013) [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 9]
81	Αμοιβές διαχείρισης σε Ο.Ε. ή Ε.Ε. και Αμοιβή διαχειριστή Ι.Κ.Ε.	✏Αμοιβές διαχείρισης σε Ο.Ε. ή Ε.Ε.: Φορολογικά και ασφαλιστικά ζητήματα (Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς)	✏Αμοιβή διαχειριστή Ι.Κ.Ε. (τρίτου μη μέλους) - Ασφαλιστικές και φορολογικές υποχρεώσεις
82	Δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης	✏ Είχατε Δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης ; Εάν ναι δείτε και τον κωδ. 2029 - Κ.Φ.Α	✏ Ε.2107/2021 - Έκπτωση δαπανών εταιρικής κοινωνικής ευθύνης
83	Τρόπος εξόφλησης δαπανών και Αγορών	✏ Νόμος 5073/2023 . Άρθρο 3. Αγοραπωλησία ακινήτων με τραπεζικά μέσα πληρωμής [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 10]	✏ Τρόπος εξόφλησης δαπανών : α) Δαπάνες/αγορές άνω των 500 ευρώ , β) Δαπάνες στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης, γ) Δαπάνες ενοικίων
84	Ασφαλιστικές Εισφορές Μισθωτών -Επαγγελματικά Ταμεία	✏ Ασφαλιστικές Εισφορές Μισθωτών - Χρόνος πληρωμής για να εκπέσουν φορολογικά - Επαγγελματικά Ταμεία ✏ ΠΟΛ.1113/2015	✏ Ε.2235/2021 - Φορολογική μεταχείριση ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται σε ημεδαπά Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης (Τ.Ε.Α.) ✏ Διαχειριστής σε Ι.Κ.Ε που διατηρεί ταυτόχρονα και ατομική επιχείρηση - φορολογικά και ασφαλιστικά ζητήματα (Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς)
85	Ασφαλιστικές Εισφορές Μη Μισθωτών	✏ Εκπίπτουν εφόσον καταβληθούν, δηλαδή κατά τον χρόνο που επιβαρύνουν ταμειακά την επιχείρηση. ✏ ΠΟΛ.1219/2018 - Χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών (Ε.Φ.Κ.Α) από τα ακαθάριστα έσοδα μη μισθωτών	✏ ΣΛΟΤ 338/2020 - Καταχώριση ασφαλιστικών εισφορών σε ατομική επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία
86	Φορολογική αναμόρφωση του ''Τέλους Επιτηδεύματος''	✏ Το τέλος επιτηδεύματος καταργήθηκε για όλα τα φυσικά πρό­σωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα από το φορολογικό έτος 2024 και εφεξής με τον νόμο 5162/2024 (άρθρο 3). [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 16]	✏ Το τέλος επιτηδεύματος δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων
87	Φόροι που εκπίπτουν και πότε	✏ Δεν εκπίπτουν: (περιοριστικά): αα) ο φόρος εισοδήματος, ββ) το τέλος επιτηδεύματος, γγ) οι έκτακτες εισφορές. δδ) ο φόρος προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α.	✏ Εκπίπτουν (π.χ. ΕΝΦΙΑ, τέλη κυκλοφορίας, τέλη χαρτοσήμου, ανταποδοτικά τέλη υπέρ Εθνικής Επιτροπής Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων, κ.λπ.). Οι ανωτέρω φόροι - τέλη εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται. Εξαίρεση αποτελούν τα τέλη κυκλοφορίας τα οποία προκαταβάλλονται και κατά συνέπεια εκπίπτουν το επόμενο φορολογικό έτος
88	Φορολογική αναμόρφωση προστίμων και προσαυξήσεων - Μια επισήμανση	✏ Διευκρινίζεται ότι στην έννοια των τόκων υπερημερίας που δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα μίας επιχείρησης περιλαμβάνονται μόνο εκείνοι που προκύπτουν λόγω οφειλής φόρων, τελών, δασμών, εισφορών, αμοιβών προς το Δημόσιο ή νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου ( ΠΟΛ.1094/2016)	✏ Οι τόκοι υπερημερίας που καταβάλλονται στη Δ.Ε.Η. εκπίπτουν φορολογικά, με τους περιορισμούς που τίθενται στην περίπτωση α' του άρθρου 23 του Ν.4172/2013
89	«Κράτη μη συνεργάσιμα» και «Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς»	✏ Έχετε τεκμηριώσει τη φορολογική αναγνώριση από «Κράτη μη συνεργάσιμα» και από «Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς» ; ✏ ΠΟΛ.1197/22-12-2016 Φορολογική μεταχείριση των δαπανών που καταβάλλονται σε οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς ✏ Α.1198/2024 - Καθορισμός των μη συνεργάσιμων κρατών για το φορολογικό έτος 2023 δυνάμει της εξουσιοδοτικής διάταξης της παρ. 4 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013 (Α' 167) και των κριτηρίων της παρ. 3 σε συνδυασμό με τις παρ. 1, 2, 4 και 5 αυτού ✏ Α.1205/2023 - Καθορισμός των κρατών που έχουν προνομιακό φορολογικό καθεστώς, με βάση τις διατάξεις των παρ. 6 και 7 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013, για το φορολογικό έτος 2022	✏ Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (Νασόπουλος Α. Αντώνιος) ✏Άρθρο - Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς και έκπτωση δαπανών - Χειροτέρευση της θέσης του φορολογούμενου (Κουλογιάννης Κω/νος ) [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 11]
90	Έχετε "Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες"	✏ Ε.2018/2022 - Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες - Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 66 του ν. 4172/2013, όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 12 του ν. 4607/2019 (Α' 65)	✏ Άρθρα - Ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες ( Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος) ✏Κανόνες για τις Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες (άρθρο 66 ν. 4172/2013) (Νασόπουλος Α. Αντώνιος) ✏ ΔΕΔ 1413e/2023 - Ελεγχόμενη αλλοδαπή εταιρεία στη Βουλγαρία άρθ. 66 ΚΦΕ
91	Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες- «Αντίστροφη » αναμόρφωση	✏ Προσοχή : Ποσά που είχαν υπαχθεί σε φορολογία τα προηγούμενα φορολογικά έτη με βάση τις διατάξεις του άρθρου 66 του ν. 4172/2013 (ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες - CFC)	✏ Ε.2018/2022 - - Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 66 του ν. 4172/2013.
92	Δαπάνες Διαφήμισης (Τέλος 2%)	✏ Δαπάνες Διαφήμισης (διαφημίσεις που γίνονται με ημερολόγια, δώρα, έντυπα, κάθε είδους, κ.λπ ) Η επικίνδυνή παράλειψη της μη πληρωμής του 2%.	✏ Τέλος διαφήμισης υπέρ δήμων και κοινοτήτων: Πώς θα γίνεται η καταβολή του ηλεκτρονικά στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ✏ α) ΠΟΛ.1113/2.6.2015 και β) Η απόδοση του τέλους, γίνεται μέχρι τη λήξη προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
93	Έκπτωση διαφημιστικών δαπανών	✏ Επιπλέον προϋποθέσεις, που πρέπει να υπάρχουν. ✏ Οι δαπάνες των διαφημιζομένων που αφορούν σε πράξεις του άρθρου 12 του ν. 2328/1995 (Α΄ 159) εκπίπτουν μόνο εφόσον οι σχετικές πράξεις διενεργούνται κατά τις προβλέψεις του άρθρου 12 του νόμου αυτού.	✏ Ε.2033/2021 - Παροχή οδηγιών σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22Γ , καθώς επίσης του άρθρου 22Δ και της περ. ιστ' του άρθρου 23 του ν. 4172/2013, σχετικά με την έκπτωση διαφημιστικών δαπανών
94	Τέλος καλλυντικών	Αφορά Καλλυντικά και τα είδη που εξομοιώνονται με αυτά, εφόσον αυτά κυκλοφορούν και διατίθενται στην Ελλάδα	✏ Ε.2037/2021 - Χρόνος έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδα του τέλους καλλυντικών (άρθρο 88 του ν. 4600/2019 (Α΄ 43))
95	Δωρεές προς το Ελληνικό Δημόσιο και τους ΟΤΑ	✏ Παρέχεται η δυνατότητα οι δωρεές σε χρήμα ή σε είδος που πραγματοποιούν τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης γ' του άρθρου 45 ΚΦΕ προς το Ελληνικό Δημόσιο ή σε οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης, καίτοι δεν αφορούν στην επιχειρηματική δραστηριότητά τους, να εκπίπτουν από τα έσοδά τους που αποτελούν αντικείμενο επιβολής φόρου (επιχειρηματική δραστηριότητα).	✏ Ε.2106/2021 - Έκπτωση της δαπάνης των δωρεών σε χρήμα ή σε είδος προς το Ελληνικό Δημόσιο και τους ΟΤΑ
96	Αρνητική απόδοση επενδύσεων		✏ Ε.2008/2022 - Φορολογική μεταχείριση της απώλειας κεφαλαίου (ζημίας), λόγω αρνητικής απόδοσης επενδύσεων
97	Κανόνας περιορισμού τόκων - «υπερβαίνον κόστος δανεισμού»	✏ Σας αφορά για ποσό άνω των 3.000.000 ευρώ ✏ Ε.2085/2023 - Παροχή οδηγιών αναφορικά με την εφαρμογή των διατάξεων των παρ. 3 και 8 του άρθρου 49 του ν.4172/2013 (Α' 167) ✏ Άρθρα - Κανόνας περιορισμού των τόκων - Άρθρο 49 του ΚΦΕ (ν.4172/2013) [Παναγιώτης Βασ. Πάτσης]	✏ Προσοχή : Δαπάνη τόκων προηγούμενων ετών που μεταφέρεται για έκπτωση στο τρέχον φορολογικό έτος, με βάση τις διατάξεις της παρ.6 του άρθρου 49 του ν. 4172/2013 Κανόνας περιορισμού των τόκων. ✏ Κατά παρέκκλιση ο φορολογούμενος είναι μέλος ενοποιημένου ομίλου, δύναται: α. να εκπίπτει πλήρως το υπερβαίνον κόστος δανεισμού, εφόσον ....β.... [Η παράγραφος 8 τέθηκε όπως προστέθηκε με το άρθρο 56 του ν. 4916/2022 (ΦΕΚ Α' 65/28-03-2022) ]
98	Χρόνος έκπτωσης των ποσών (rebate) και (clawback)	✏ Ε.2199/2021 - Φορολογική μεταχείριση των ποσών επιστροφής (rebate) και των ποσών της αυτόματης επιστροφής (clawback) για το φορολογικό έτος 2020 ✏ ΔΕΔ 1360/2023 - Claw Back πιστωτικά τιμολόγια - Εφαρμογή Ε.2082/2022	✏ Ε.2198/2021 - Συμπλήρωση της ΠΟΛ.1113/2015 αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση των ποσών επιστροφής (rebate) και των ποσών της αυτόματης επιστροφής (clawback) ✏ Λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση πιστωτικών τιμολογίων για Clawback (Κωνσταντίνος Κουλογιάννης) ✏ ΔΕΔ Α 2761/2022 - Έκπτωση clawback
99	Ασφάλιση μελών διοικητικών συμβουλίων	✏ Νόμος 5006/2022 . Αρθρο 32. Μέθοδος υπολογισμού χρόνου ασφάλισης μελών διοικητικών συμβουλίων	Περί των ασφαλιστικών εισφορών των προσώπων που διορίζονται ως μέλη διοικητικού συμβουλίου ανώνυμης εταιρείας και λαμβάνουν αμοιβή, καθώς και των διαχειριστών όλων των νομικών μορφών των εταιρειών, πλην των ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών, και περί των μελών των διοικητικών συμβουλίων των αγροτικών συνεταιρισμών, εφόσον λαμβάνουν αμοιβή.
22. Δαπάνες που ''πριμοδοτούνται'' φορολογικά
100	Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας (άρθρο 22Α ν.4172/2013 ) [ Κωδ. 503-Ν ]	✏ Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων, που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων κατά το χρόνο της πραγματοποίησης τους προσαυξημένες κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%). ✏ Ε.2136/2020 - Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων τεσσαρακοστού έκτου και τεσσαρακοστού ενάτου του ν.4712/2020 ✏ Υποχρεωτικός ο έλεγχος από ορκωτό ελεγκτή - λογιστή/ελεγκτική εταιρεία, για την πιστοποίηση δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας.	✏ 100335/2019 - Κριτήρια χαρακτηρισμού δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας των επιχειρήσεων (Όπως τροποποιήθηκε με την 45821/11-05-2020 και την 79230/15.7.2021). ✏ Με την υποβολή της δήλωσης θα πρέπει να υποβληθούν στην ΓΓΕΤ δικαιολογητικά για τις δαπάνες αυτές. Εάν δεν εγκριθούν όλες οι δαπάνες θα πρέπει να γίνει τροποποιητική δήλωση. ✏ Αναπτυξιακά κίνητρα για δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας των επιχειρήσεων (Πέτρος Μενέξης)
101	Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες [ Κωδ. 504 -Ν ]	Αφορά τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 12]	✏ Ε.2031/2021 - Παροχή οδηγιών σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22Β, όπως τέθηκε με τον ν. 4646/2019 (Α' 201) και τροποποιήθηκε με τον ν.4710/2020 (Α' 142)
102	Δαπάνη για την εφαρμογή ηλεκτρονικής τιµολόγησης ( άρθρο 71ΣΤ, ν.4172/2013 ) [ Κωδ. 509 -Ν ]	Η δαπάνη για την αρχική προμήθεια τεχνικού εξοπλισμού και λογισμικού που απαιτείται για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης, αποσβένεται πλήρως στο έτος πραγματοποίησής της, προσαυξημένη κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).	Η δαπάνη για την παραγωγή, διαβίβαση και ηλεκτρονική αρχειοθέτηση ηλεκτρονικών τιμολογίων για το πρώτο έτος έκδοσης των παραστατικών πώλησης, προσαυξάνεται κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%). Ειδικά για τα φορολογικά έτη 2023 και 2024, οι σχετικές επιλογές της παρ. 6 του άρθρου 71ΣΤ μπορούν να δηλωθούν και η ένταξη να έχει ολοκληρωθεί έως και την 31η Δεκεμβρίου 2023 και την 31η Δεκεμβρίου 2024 αντίστοιχα
103	Κίνητρα Απασχόλησης Προσωπικού ( άρθρο 71Δ, ν.4172/2013) [ Κωδ. 511 -Ν και 071 - Ν ]	Προσαύξηση (εξωλογιστικά) κατά 50% εργοδοτικών εισφορών ΠΟΛ.1244/2018 - Καθορισμός των προϋποθέσεων, των όρων, της διαδικασίας, του τρόπου υπολογισμού (άρθρο 71Δ)	Προσαύξηση (εξωλογιστικά) το ποσό των 1.500 ευρώ, για κάθε άτομο που απασχολούν μέσα στο φορολογικό έτος με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω. Ν. 3522/2006, άρθρο 4 , παρ.10
104	Προσαυξημένες αποσβέσεις [ Κωδ. 512 -Ν ]	✏ Στον κωδικό 512 καταχωρείται το άθροισμα του υποπίνακα 9Γ «Προσαυξημένες αποσβέσεις άρθρο 24 ν.4172/2013 (Εξωλογιστικά)» του Πίνακα 9 «Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες που αφορούν τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος , 22Ε Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση , 71ΣΤ Κίνητρα για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης και 24 ν. 4172/2013)» (σχετ. η Ε.2206/2020 εγκύκλιος ΑΑΔΕ).	✏ ΠΟΛ.1221/2018 - Καθορισμός των προϋποθέσεων, των όρων, των διαδικασιών για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 10 του άρθρου 24 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α΄) ✏ 139818 ΕΞ 2022 - Προϋποθέσεις, διαδικασία και είδη δαπανών που πραγματοποιούνται από μικρομεσαίες επιχειρήσεις, προκειμένου για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22Ε του ν. 4172/2013 (Α' 167), όπως αυτό προστέθηκε με το άρθρο 86 του ν. 4941/2022 (Α' 113) [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 12]
105	Φαρμακευτικές Εταιρείες	✏ Συμψηφισμός αυτόματης επιστροφής clawback με ποσοστά επί των δαπανών έρευνας και ανάπτυξης και των δαπανών επενδυτικών ✏ Γ.Π. Β1 Β2/53000/11-10-2023 - Διαδικασία, όροι και προϋποθέσεις συμψηφισμού αυτόματης επιστροφής clawback με ποσοστά επί των δαπανών έρευνας και ανάπτυξης και των δαπανών επενδυτικών σχεδίων ανάπτυξης προϊόντων ή υπηρεσιών ή γραμμών παραγωγής περιόδου 2024-2025 ✏ Β1β,Β2/οικ. 60165/21-11-2024 - Τροποποίηση της υπό στοιχεία ΓΠ.Β1 Β2/53000/11.10.2023 .)	✏ ΓΠ.οικ. 80277/23-12-2021 - Διαδικασία, όροι και προϋποθέσεις συμψηφισμού αυτόματης επιστροφής clawback με ποσοστά επί των δαπανών έρευνας και ανάπτυξης και των δαπανών επενδυτικών σχεδίων ✏ Β1β,Β2β/οικ. 60162/21-11-2024 - Τροποποίηση της υπό στοιχεία Γ.Π. οικ. 80277/23-12-2021 .
23. Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας
106	Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας ( άρθρο 71Α, ν.4172/2013[ Κωδ. 519 -Ν ]	Στον κωδικό 519 αναγράφονται τα κέρδη από την εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς αναγνωρισμένης στο όνομα της επιχείρησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 71Α του Κ.Φ.Ε., όπως τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 89 του ν. 4864/2021. Ειδικότερα, με τις νέες διατάξεις καθώς και όσα έχουν οριστεί στην αριθμ. 79628 ΕΞ 2022/7.6.2022.	✏ Η χρήση του κινήτρου της ευρεσιτεχνίας είναι ανεξάρτητη από το αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) από την επιχειρηματική δραστηριότητα της επιχείρησης και συνεπώς, εφόσον υφίστανται κέρδη από την εκμετάλλευση της ευρεσιτεχνίας και πληρούνται οι προϋποθέσεις που τίθενται στο άρθρο 71Α του Κ.Φ.Ε., τα κέρδη αυτά απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος.
24. Προσωρινές διαφορές - Πίνακας Ε του Ε3
107	Διαχωρισμός «Μόνιμων» και «Προσωρινών» Διαφορών - Έλεγχος για Προσωρινές διαφορές προηγούμενων ετών	✏ Ο «πίνακας Ε» του εντύπου Ε3 - Ανάλυση και παραδείγματα ( άρθρο των : α) Γιώργου Α. Κορομηλά και β) Κωνσταντίνου Ιωαν. Νιφορόπουλου ) ✏ Επισήμανση : Στον κωδικό 462-Ν αναγράφεται το αχρησιμοποίητο ποσό των προβλέψεων το οποίο επιβαρύνει τα αποτελέσματα του τρέχοντος φορολογικού έτους το οποίο όμως έχει ήδη φορολογηθεί τα προηγούμενα έτη (λόγω αναμόρφωσης, π.χ. καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές, φόροι, κλπ. με βάση τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιο) και τα οποία δεν έχουν αντιμετωπισθεί ως προσωρινές διαφορές.	✏ Οι προσωρινές διαφορές μεταξύ της λογιστικής αξίας και της φορολογικής βάσης (Πρακτικές εφαρμογές) (Βλάχος Θεόδωρος) ✏ Πρακτικός οδηγός (δήλωση σε φορολογικά έντυπα και σχετικές λογιστικές εγγραφές) παρακολούθησης της φορολογικής και της λογιστικής βάσης για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 47 παρ. 1 του ΚΦΕ «Κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων» σύμφωνα με την εγκύκλιο 2089/2022 (Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος)
25. «Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις» και «Ενδοομιλικές Συναλλαγές»
108	Σχετικά με τις ''Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις''	✏ «Συνδεδεμένο πρόσωπο»: Ν. 4172/2013 άρθρο 2 παρ.ζ	[ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 13]
109	Μήπως διενεργείτε ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές;"	✏ Transfer Pricing - Ενδοομιλικές συναλλαγές και φορολογικά έντυπα Ε3 και Ν - Συνοπτικός οδηγός ανάλυσης και τεκμηρίωσης transfer pricing 2021 (Κωστής Ν. Ντρούκας)	✏Άρθρα - Διορθωτικές ενέργειες ενδοομιλικής τιμολόγησης κατά το κλείσιμο της χρήσης (Κωστής Ν. Ντρούκας )
110	Αντίστροφη φορολογική αναμόρφωση	✏ Άρθρο 171 Ειδική πρόβλεψη σχετικά με τη διόρθωση των φορολογητέων κερδών - Προσθήκη παρ. 1Α στο άρθρο 50, παρ. 84 στο άρθρο 72 ν. 4172/2013 και παρ. 4 στο άρθρο 19 ν. 4174/2013 ✏ Ε.2087/2022 - Οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 171 του ν. 4972/2022 (ΦΕΚ Α' 181)	✏ Αντίστροφη φορολογική αναμόρφωση σε περιπτώσεις ενδοομιλικών τιμολογήσεων (Transfer Pricing) - Τι ισχύει με τις νέες διατάξεις (Κωστής Ν. Ντρούκας) ✏ Άρθρα Ενδοομιλικές συναλλαγές: Διόρθωση φορολογητέων κερδών κατόπιν ελέγχου - Προσαρμογή κερδών - Λογιστικοί χειρισμοί σε επίπεδο εταιρειών ( Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος)
111	Έλεγχος «Ενδοομιλικών Συναλλαγών»	✏ Δείτε : ΠΟΛ.1067/2018 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ I. Ενδοομιλικές Συναλλαγές Αφορά το πρόγραμμα που ακολουθείται σε ενδεχόμενο φορολογικό έλεγχο και μπορεί επιλεγμένα να χρησιμοποιηθεί για επαληθεύσεις και συμφωνίες	Στον κωδικό 446-Ν αναγράφεται η διαφορά κερδών που πρέπει να συμπεριληφθεί στα αποτελέσματα του νομικού προσώπου με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 50 του Κ.Φ.Ε., προκειμένου να τηρηθεί η αρχή των ίσων αποστάσεων
112	Υποβολή Συνοπτικού πίνακα πληροφοριών και Φάκελος Τεκμηρίωσης (αρ 21 ν.4172/2013)	✏ Φάκελος Ενδοομιλικών Συναλλαγών: Λειτουργική Ανάλυση και Τεκμηρίωση Ενδοομιλικών Συναλλαγών (Κωστής Ν. Ντρούκας) ✏ Άρθρα - Συμπεράσματα αποφάσεων της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) περί τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών	✏ Η ορθή επιλογή του ελεγχόμενου μέρους και της διαμέσου ως σημείο αναφοράς για τον προσδιορισμό της φορολογικής διαφοράς στις ενδοομιλικές συναλλαγές ✏Α.1107/2023 - Επικαιροποίηση της διαδικασίας για την προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης και λοιπών σχετικών θεμάτων για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22 του ν. 4987/2022 (Α' 260)
26. Ειδικές Κατηγορίες Επιχειρήσεων - Υπολογισμός φόρου - Φορολογικές Αναμορφώσεις [ Μήπως ανήκετε σε Ειδικές Κατηγορίες Επιχειρήσεων ; ]
113	Νομικά Πρόσωπα μη Κερδοσκοπικού Χαρακτήρα	✏ Εγχειρίδιο απαντήσεων στα συνηθέστερα ερωτήματα που αφορούν στα Νομικά Πρόσωπα μη Κερδοσκοπικού Χαρακτήρα Μάιος 2019 ✏ ΔΕΔ 2055/2022 - Αστική μη κερδοσκοπική - Φορολογία εισοδήματος - Επικύρωση οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού/επιβολής προστίμου ✏ Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις Δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπο Ν) [ θέματα 16, 17 & 19)	✏ Ε.2027/2022 - Διευκρινίσεις και οδηγίες σχετικά με την έκπτωση δαπανών για τον προσδιορισμό του εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ✏ΔΕΔ Α 559/2020 - Έσοδα που αποκτούν μη κερδοσκοπικά πρόσωπα από δραστηριότητα η οποία δε συνιστά άσκηση της μη κερδοσκοπικής αποστολής τους, αποτελούν αντικείμενο φορολογίας
114	Αθλητικά Σωματεία	✏Αθλητικά σωματεία και φορολογική αντιμετώπιση - Τι βιβλία πρέπει να τηρούν και τι πρέπει να προσέξουν τα αθλητικά σωματεία; (Accountwave.gr)	✏ Φορολογικές, ασφαλιστικές υποχρεώσεις και οργανωτικά ζητήματα Αθλητικών Σωματείων (Α. Νασόπουλος)
115	ΝΕΠΑ	Πλοία αναψυχής και τουριστικά ημερόπλοια ✏ Εκμετάλλευση ημερόπλοιων, έκδοση σχετικών παραστατικών, εφαρμοζόμενος συντελεστής ΦΠΑ (Φώτης Τσιατούρας)	✏ ΝΕΠΑ: Το νέο θεσμικό πλαίσιο με το νόμο 4926/2022 - Όλες οι αλλαγές και οι σημαντικές προθεσμίες για την εναρμόνιση με τις νέες διατάξεις
116	Αγρότες / Αγροτικοί Συνεταιρισμοί / Αλιείς	✏ Φορολογία εισοδήματος αγροτών (του Φώτη Τσιατούρα) ✏ Άρθρα - Αγροτικοί Συνεταιρισμοί ( Ντινόπουλος Ευαγ. Κωνσταντίνος) ✏ Άρθρα Η φορολογία των Αγροτικών Συνεταιρισμών (ΑΣ) και των μελών τους και η Φορολογία Αναγκαστικών Δασικών Συνεταιρισμών (Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος) ✏ Διαθέσιμες οι βεβαιώσεις επιδοτήσεων του ΟΠΕΚΕΠΕ	✏ Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος επί κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα - Συμβολαιακή γεωργία ✏ 127754 ΕΞ 2022 - Καθορισμός της διαδικασίας, των δικαιολογητικών. ✏ Παράταση υποβολής συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας έως 31.3.2025 [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 14]
117	Μικρές Επιχειρήσεις	Καθεστώς απαλλαγής από το ΦΠΑ μικρών επιχειρήσεων	✏ Άρθρα Καθεστώς απαλλαγής από το ΦΠΑ μικρών επιχειρήσεων (Small Business) - Λογιστική και φορολογική αντιμετώπισή τους (του Φώτη Τσιατούρα)
118	Κοινωνική Οικονομία	✏ Συχνές ερωτήσεις - απαντήσεις για την Κοινωνική Οικονομία μετά το ν. 4430/2016	✏ Κοιν.Σ.Επ.: Φορολογικά, ασφαλιστικά και εργασιακά ζητήματα ( Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς) ✏ ΣΛΟΤ 915/2023 Υπολογισμός ΕΜΕ για τη διανομή κερδών ΚΟΙΝ.Σ.ΕΠ. στους υπάλληλους της
119	Εισοδήματα influencers και Έσοδα από YouTube	✏ Φορολογικός χειρισμός εισοδημάτων influencers από μέσα κοινωνικής δικτύωσης (Facebook, Instagram, Tik Tok, YouTube κ.ά.) (Αντώνιος Α. Νασόπουλος) ✏ ΔΕΔ 811/2023 - Δικαιώματα - Η χρήση λογισμικού μιας πλατφόρμας για καταχώρηση διαφημίσεων περιλαμβάνεται στην έννοια του δικαιώματος	✏Έσοδα από YouTube ( Σαφαρής Αθανάσιος) ✏Influencer - Αναρτήσεις σε μέσα κοινωνικής δικτύωσης - Έλεγχος για μη έκδοση αποδείξεων
120	Ακίνητα και Τεχνικές Εταιρείες	✏ Ειδικά θέματα φορολογίας τεχνικών εταιριών (Τατιάνα Ψαριανού) ✏ ΔΕΔ Θ 1266/2022 - Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος από πώληση αδιάθετων ακινήτων ατομικής επιχείρησης ανέγερσης και πώλησης οικοδομών μετά την διακοπή των εργασιών της ✏ Πότε η πώληση ακινήτου θεωρείται εμπορία και φορολογείται; (Γιώργου Δαλιάνη, Διονύση Σαμόλη και Νίκης Χατζοπούλου ) ✏Ε.2031/2023 Συστηματική διενέργεια πράξεων ✏ Ε.2108/2021 - Έκπτωση σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013 του Φ.Π.Α. που διακανονίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 33 του Κώδικα Φ.Π.Α. ✏ ΔΕΔ 1372/2024 Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος από πώληση αδιάθετων ακινήτων ατομικής επιχείρησης ανέγερσης και πώλησης οικοδομών μετά την διακοπή των εργασιών της ✏ ΔΕΔ 1143/2023 - Εισόδημα από ακίνητα και υποχρέωση τήρησης βιβλίων σε Βουλγάρικη εταιρία ιδιοκτήτρια ακινήτου η οποία δεν είχε καμία συναλλακτική δραστηριότητα - Διαπίστωση χρήσης μέσω κατανάλωσης από λογαριασμούς ρεύματος και φυσικού αερίου	✏ Εκμετάλλευση ακινήτων και θέματα που χρήζουν ιδιαίτερης προσοχής ✏ ΣΛΟΤ 1568/2021 Εγγραφές σε διπλογραφικά βιβλία οικοδομικής εταιρείας από την πληρωμή με συμβόλαιο ημιτελούς ακινήτου η παράδοση του οποίου θα γίνει με την ολοκλήρωση της κατασκευής ✏ ΣΛΟΤ 2893/2023 Κόστος οικοδομής ✏ Φορολογική αντιμετώπιση από πλευράς ΦΠΑ και φόρου εισοδήματος οικοδομικών επιχειρήσεων ( Φώτη Τσιατούρα) ✏ ΣΛΟΤ 2022/2024 Λογιστικές εγγραφές εργολάβου παράδοσης ακινήτου ✏ ΣΛΟΤ 902/2021 Κατασκευαστική εταιρεία αγοράζει ακίνητο προς κατεδάφιση και κατασκευάζει νέα διαμερίσματα προς πώληση
121	Βραχυχρόνιες μισθώσεις ακινήτων	✏ Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων ✏ Νόμος 5170/2025 θέσπιση προδιαγραφών ακινήτων βραχυχρόνιας μίσθωσης	✏Ο ΚΑΔ για τις βραχυχρόνιες μισθώσεις εκτός πλατφορμών ✏ Φορολογική αντιμετώπιση μισθώσεων ακινήτων - επαγγελματικών χώρων από πλευράς ΦΠΑ ✏ Φορολογική αντιμετώπιση βραχυχρόνιων μισθώσεων ακινήτων από 01.01.2024 [( Φώτη Τσιατούρα)
122	Αφανής εταιρία	✏ Ε.2076/2022 Φορολόγηση αφανούς εταιρείας	✏ ΔΕΔ 1008/2023 - Φορολογία αφανούς εταιρίας - Δεν είναι δυνατή η υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος από αφανή εταιρεία για φορολόγηση αυτής με τον συντελεστή των νομικών προσώπων
123	Φορολογικές Αναμορφώσεις	✏ Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα και στα Έσοδα ορισμένων κατηγοριών Επιχειρήσεων	Δείτε αν ανήκετε σε κάποια από αυτές [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 15]
27. Φορολογική ζημιά που δικαιούται να μεταφέρει η επιχείρηση.
124	Γενικά	✏Σύμφωνα με το Άρθρο 27 του ν.4172/2013 : η ζημία μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη. ✏Ε.2027/2024 - Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 28Α και της παρ. 6 του άρθρου 27 του ν. 4172/2013 (Α' 167) [Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος κατ' εφαρμογή των άρθρων 28Α έως 28Δ δεν επηρεάζει την εφαρμογή της παρ. 1 και η πραγματοποιηθείσα ζημία δύναται να μεταφέρεται προς συμψηφισμό ]	Δεν απαιτείται η ζημία να έχει αναγραφεί στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους που προέκυψε, αλλά αυτή μπορεί να δηλωθεί οποτεδήποτε, μέσα στην πενταετία
125	Φορολογική μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή	✏ Ε.2100/2021 - Φορολογική μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή με βάση τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 27 του ν.4172/2013 (Α΄ 167)	✏ Σε περίπτωση που μεταβληθεί η άμεση ή έμμεση συμμετοχή ή τα δικαιώματα ψήφου άνω του ποσοστού 33% και παράλληλα γίνει, μέσα στο ίδιο ή/και το επόμενο φορολογικό έτος, αλλαγή της δραστηριότητας της εταιρείας σε ποσοστό άνω του 50% του κύκλου εργασιών της, οι ζημιές δεν μεταφέρονται
126	Ζημιά και εφαρμογή «έμμεσων τεχνικών ελέγχου»	άρθρο 14 του ν. 5073/2023 και εφαρμόζεται για εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη 2023 και επόμενα	όταν δηλώνεται ζημία σε τρία (3) τουλάχιστον συνεχόμενα φορολογικά έτη και δεν προκύπτει ο τρόπος χρηματοδότησης της επιχείρησης, με τον οποίο καλύπτονται οι υποχρεώσεις της.
28. Συντελεστές Φόρου Εισοδήματος - Προκαταβολή - Εισφορά Αλληλεγγύης - Φόρος Μερισμάτων
127	Μισθωτοί, ελεύθεροι επαγγελματίες και επιχειρήσεις	✏ Κλίμακες φορολογίας εισοδήματος 2024	[ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 16]
128	Μήπως έχετε δραστηριότητα στο Εξωτερικό;	✏ Άρθρα - Η έκπτωση του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή ( Δημήτρης Λεβεντάκης)	Ε.2089/2021 - Έκπτωση φόρου που καταβάλλεται στην αλλοδαπή από τον συνολικό φόρο προσώπου του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, κατ' εφαρμογή των Συμβάσεων Αποφυγής Διπλής Φορολογίας
129	Μήπως δικαιούστε την φορολογική απαλλαγή των άρθρων 3, 4 και 5 ν. 4935/2022;	Νόμος 4935/2022 Κίνητρα ανάπτυξης επιχειρήσεων, μέσω συνεργασιών και εταιρικών μετασχηματισμών και άλλες διατάξεις. [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 17]	Άρθρα 3 «Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση μετασχηματισμού επιχειρήσεων», 4 «Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση συνεργασίας προσώπων» και 5 «Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση εισφοράς ατομικής επιχείρησης»
29. Μεταβολή των λογιστικών πολιτικών & εκτιμήσεων και Διόρθωση των λαθών
130	Μεταβολή των λογιστικών πολιτικών και εκτιμήσεων καθώς και η διόρθωση των λαθών	✏ Αντιμετώπιση επιλογής διαφορετικής παραλλαγής της ίδιας μεθόδου αποτίμησης, ως αλλαγή λογιστικής αρχής ή μεθόδου στο λογιστικό πλαίσιο των ΕΛΠ - ΣΟΛ ΑΕ	✏ ΣΛΟΤ 1073/2021 Αλλαγή λογιστικής πολιτικής πολύ μικρής οντότητας, που καταρτίζει συνοπτικό ισολογισμό, για την επιμέτρηση στην εύλογη αξία των ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων της
131	"Λάθη από προηγούμενες Χρήσεις'' που θέλετε να διορθώσετε ή και αλλαγή Λογιστικών Πολιτικών	✏Ε.2228/2021 - Χρόνος υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων σε περίπτωση διόρθωσης λάθους, κατά τις διατάξεις του άρθρου 28 του ν. 4308/2014 (Α' 251) ή του ΔΛΠ 8, κατά περίπτωση	✏ Άρθρα - Διόρθωση λάθους βάσει του άρθρου 28 του ν. 4308/2014 και υποβολή τροποποιητικής δήλωσης φόρου εισοδήματος ( Γεωργίου Στ. Αληφαντή.) ✏ Αναδρομικές λογιστικές εγγραφές (Καλομοίρα Κωτσαλά ) ✏ ΦΠΑ εκροών και rebate
30. Διανομή Κερδών - Προσωρινές απολήψεις
132	Κανόνες Διανομής [Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 18]	✏ Σχηματισμός τακτικού αποθεματικού (Γιώτης Πολύκαρπος) ✏ΣΛΟΤ 978/2023 εγγραφές ενισχύσεων ✏ ΣΛΟΤ 31/2023 Συμψηφισμός προς απόσβεση σωρευμένων ζημιών με την διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο ✏Αμοιβές που δίνονται στο προσωπικό ή σε μέλη Δ.Σ. από τα κέρδη Ανώνυμης Εταιρείας και θέματα χαρτοσήμου (Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς) ✏Διανομή μερίσματος στην Ανώνυμη Εταιρεία και παραγραφή αξίωσης μετόχων (Άντα Τσόγια, ΜΔΕ) ✏ Άρθρα Ν. 4548/2018 (Ανώνυμες Εταιρείες) 40 Κύρια σημεία [Δείτε : 12) Κανόνες Διανομής Κερδών ( Άρθρα 158-164) Νιφορόπουλος Κώστας].	✏ Σύμφωνα με το άρθρο 160 «Καθαρά κέρδη - Διανομή κερδών» του Ν. 4548/2018 το μέρισμα καταβάλλεται στους μετόχους μέσα σε δύο μήνες από την απόφαση της τακτικής γενικής συνέλευσης που αποφάσισε τη διανομή. ✏ Αμοιβές μελών Δ.Σ. που συμμετέχουν σε ΑΕ με ποσοστό 3% και άνω ( Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς)
133	Προμερίσματα και προσωρινές απολήψεις	✏Προμερίσματα και προσωρινές απολήψεις: Από τη θεωρία στην πρακτική εφαρμογή (Βασίλης Κουφός, Κώστας Κούτρας, Αλέξανδρος Ψαράκης)	✏ Η διανομή προσωρινού μερίσματος (προμερίσματος) στην Ανώνυμη Εταιρία - ΣΟΛ Crowe ( Γιώργου Σταματίου)
134	Διανομή κερδών σε προσωπικές εταιρείες	✏ Διανομή κερδών σε προσωπικές εταιρείες με διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία (Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς) ✏ Διανομή αφορολόγητων ποσών που εμπίπτουν στο άρθρο 47 του ΚΦΕ από νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία (Κουλογιάννης Κων/νος)	✏ Μη αναληφθέντα μερίσματα (κέρδη) ομόρρυθμης εταιρείας με διπλογραφικά βιβλία
31. Έντυπα και Οδηγίες των Φορολογικών Δηλώσεων Δείτε τα πάντα [Ανάλυση κατά κωδικό κάθε εντύπου κ.λπ ] : Φορολογικές δηλώσεις 2025 https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2025
135	Έντυπο Ε3	✏Οδηγίες συμπλήρωσης Ε3 ✏Το νέο έντυπο Ε3 έτους 2024 ✏ Οι αλλαγές στο έντυπο Ε3 του φορολογικού έτους 2024 ✏ έντυπο Ε16 από εδώ ✏Βεβαιώσεις e-ΕΦΚΑ για φορολογική χρήση ✏Φορολογικές βεβαιώσεις ΤΕΚΑ έτους 2024	Δείτε τα πάντα [ Ανάλυση κατά κωδικό κάθε εντύπου κ.λπ ] : Φορολογικές δηλώσεις 2025 https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2025
136	Έντυπο Ν	✏Έντυπο Ν - Οι οδηγίες συμπλήρωσής του ✏Το νέο έντυπο Ν έτους 2024 ✏Οδηγίες Συμπλήρωσης Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Ν.Π, Ν.Ο - έντυπο Ν	✏ Οι αλλαγές στο έντυπο Ν του φορολογικού έτους 2024 ✏ Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις Δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπο Ν)
137	Έντυπο Ε2	✏το έντυπο Ε2 από εδώ /	✏ Φορολογικές δηλώσεις 2025: Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις για τα έντυπα Ε1, Ε2 και Ε3
138	Έντυπο Ε1	✏Το νέο έντυπο Ε1 - Δημοσιεύθηκε η απόφαση με τον τύπο και το περιεχόμενο ✏ Έντυπο E1 - Οι αλλαγές για το φορολογικό έτος 2024 ✏Προσυμπληρωμένες δηλώσεις - Στις 25 Απριλίου η αυτόματη υποβολή τους	✏ Α.1032/2025 ✏ Το «βιβλιαράκι» οδηγιών συμπλήρωσης φορολογικών δηλώσεων 2025
32. Φορολογικοί Έλεγχοι - Έμμεσες Τεχνικές
139	Αν ελεγχθείτε, σε ποια σημεία θα ελεγχθείτε.	✏ Α.1293/2019 - Πρόγραμμα ελέγχου προσώπων που τηρούν απλογραφικά βιβλία, για φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά	✏ Εφαρμόζεται το Πρόγραμμα Ελέγχου του παραρτήματος ΙΙΙ της ΠΟΛ.1124/18.6.2015 (ΠΟΛ.1036/2017)
140	Συντελεστής «Μικτού Κέρδους»	✏Υπολογίστηκε σωστά ; Βρίσκεται σε ''συνάφεια'' με τα άλλα μεγέθη και με τα προηγούμενα έτη ; ✏ Έμμεσες Τεχνικές Ελέγχου : α) Α.1008/2020 και β) Ε.2016/2020	✏ Η επαναφορά του εξωλογιστικού προσδιορισμού εισοδήματος με την μέθοδο των έμμεσων τεχνικών ελέγχου (Καλομοίρα Κωτσαλά )
141	Το εισόδημα των φυσικών και νομικών προσώπων μπορεί να προσδιορίζεται με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή με έμμεσες μεθόδους ελέγχου	✏ Διεύρυνση πλαισίου εφαρμογής έμμεσων τεχνικών φορολογικού ελέγχου (Γιώργου Δαλιάνη, Νάνσυ Καλλιανιώτη, Νίκης Χατζοπούλου) [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 19]	...δ) όταν υπάρχει σημαντική αναντιστοιχία μεταξύ των δηλούμενων οικονομικών μεγεθών, ιδίως των αγορών, των πωλήσεων και των αποθεμάτων, ή ε) όταν δεν επαληθεύεται ο συντελεστής μικτού κέρδους ...ή υπάρχει αδικαιολόγητη μεταβολή αυτού μεταξύ διαδοχικών ετών, ή στ) όταν δηλώνεται ζημία σε τρία (3) τουλάχιστον συνεχόμενα φορολογικά έτη και δεν προκύπτει ο τρόπος χρηματοδότησης της επιχείρησης, με τον οποίο καλύπτονται οι υποχρεώσεις της.
33. Πρόστιμα
142	Πρόστιμα για παραβάσεις μη τήρησης λογιστικών αρχείων (Άρθρο 57 Ν. 5104/2024)	✏ Προβλέπεται η επιβολή κυρώσεων για τις παραβάσεις που σχετίζονται με την απεικόνιση των οικονομικών συναλλαγών σε πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, το οποίο, κατά παράβαση της σχετικής υποχρέωσής του, δεν τηρεί αξιόπιστο λογιστικό σύστημα και κατάλληλα λογιστικά αρχεία (βιβλία και στοιχεία) σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία.	✏ Ε.2180/2021 - Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 54 ΣΤ του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α' 170/26.7.2013) ✏Ε.2028/2023 - Παροχή διευκρινίσεων για την εφαρμογή του άρθρου 54Ε ΚΦΔ (ν.4987/2022 - Α' 206), σχετικά με την επιβολή προστίμων για παραβάσεις μη τήρησης λογιστικών αρχείων ...
143	Πρόστιμα για μη υποβολή δηλώσεων φορολογίας (Άρθρο 57 Ν. 5104/2024)	Αν διαπιστωθεί στο πλαίσιο ελέγχου που διενεργείται, αφού παρέλθει η προθεσμία του ν. 4308/2014 για κατάρτιση χρηματοοικονομικών καταστάσεων, .., επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με το δεκαπέντε τοις εκατό (15%) επί του μέσου όρου των εσόδων της από επιχειρηματική δραστηριότητα, για κάθε ελεγχόμενο έτος, .. Το πρόστιμο αυτό, εφόσον πρόκειται για υπόχρεο τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, ανέρχεται σε ποσό από 10.000 έως τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ, ανά ελεγχόμενο έτος, και, εφόσον πρόκειται για υπόχρεο τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος, σε ποσό από 30.000 έως 90.000 ευρώ, ανά ελεγχόμενο έτος.	✏ ΔΕΔ 2481/2024 Μη επίδειξη λογιστικών αρχείων σε φορολογικό έλεγχο η οποία εξισώνεται με μη τήρηση αυτών - Κλοπή βιβλίων ✏ ΣτΕ 1400/2024 Μη επίδειξη βιβλίων και στοιχείων - Εξωλογιστικός προσδιορισμός αποτελεσμάτων (Μανουηλία - Ελευθερία Εμμ. Ζουλάκη)
144	Πρόστιμο άρθρου 70 του ΚΦΔ σε λογιστή λόγω συνέργειας σε φοροδιαφυγή	Κάθε πρόσωπο που παρεμποδίζει ή αποπειράται να παρεμποδίσει τις ενέργειες και την εκτέλεση καθηκόντων της Φορολογικής Διοίκησης κατά την άσκηση των εξουσιών της σύμφωνα με τον Κώδικα ή υποθάλπει ή υποκινεί άλλο πρόσωπο ή συνεργεί με άλλο πρόσωπο για τη διάπραξη παράβασης του Κώδικα υπόκειται στα ίδια πρόστιμα που υπόκειται ο φορολογούμενος.	✏ ΔΕΔ 9/2025 Πρόστιμο σε λογιστή λόγω συνέργειας σε φοροδιαφυγή - Άρθρο 70 ν. 5104/2025 ✏ ΔΕΔ 11/2025 Πρόστιμο σε λογιστή λόγω συνέργειας σε φοροδιαφυγή ✏ Νέο υπέρογκο πρόστιμο σε λογιστή για συνέργεια σε φοροδιαφυγή
34. Σύνταξη και Ανάλυση Οικονομικών Καταστάσεων - Χρήσιμα Υποδείγματα
145	Σύνταξη Ισολογισμού και Κατάσταση Αποτελεσμάτων	✏ Λογιστική Οδηγία εφαρμογής του ν. 4308/2014) ✏ Άρθρα - Κλείσιμο χρήσης βάσει Ε.Λ.Π. και Κ.Φ.Ε. - Πρακτική εφαρμογή ( Ε. Μπατσινίλας - Α. Νασόπουλος)	✏ Ωρίων - Το νομοθετικό πλαίσιο της κατάρτισης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων ✏ ΣΛΟΤ 432/2021 Λογιστικός χειρισμός κονδυλίου διαφορών φορολογικού ελέγχου προηγούμενων χρήσεων, βάσει των Ε.Λ.Π.
146	Ένταξη σε κατηγορία μεγέθους επιχειρήσεων και προσδιορισμός των απαιτούμενων υποχρεώσεων	✏ Ν. 4308/2014, Άρθρο 2. Καθορισμός μεγέθους οντοτήτων ✏ Τα νέα κριτήρια μεγέθους οντοτήτων ΕΛΠ από το 2024 και εφεξής	✏ ν. 4308/2014, Άρθρο 30. Απλοποιήσεις και απαλλαγές ✏ ΣΛΟΤ 1386/2021 Ερώτημα για ένταξη αστικής μη κερδοσκοπικής εταιρείας σε κατηγορία μεγέθους ✏ ΣΛΟΤ 497/2023 Κατάταξη νεοϊδρυόμενων Α.Ε. ✏ Αλλαγή κατηγορίας βιβλίων ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας λόγω τζίρου (Κωνσταντίνου Δημ. Γραβιά)
147	Διαχωρισμός μακροπρόθεσμων - βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων και απαιτήσεων (λογ. 45)	✏ Μακροπρόθεσμες είναι οι υποχρεώσεις εκείνες για τις οποίες η προθεσμία εξοφλήσεώς τους λήγει μετά από το τέλος της επόμενης χρήσεως όπως ομολογιακά δάνεια, μακροπρόθεσμα δάνεια τραπεζών κτλ.
148	Χρόνος καταχώρησης των διανεμόμενων	✏ Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 823 ΕΞ 1.6.2016 Χρόνος καταχώρησης των διανεμόμενων από τα κέρδη αμοιβών διοικητικού συμβουλίου και βάση υπολογισμού του τακτικού αποθεματικού και του πρώτου μερίσματος στις ανώνυμες εταιρείες σε εταιρείες που εφαρμόζουν τα Ε.Λ.Π.	✏ Οι αμοιβές που δίνονται στα μέλη του Δ.Σ. από τα κέρδη βάσει του άρθρου 24 του νόμου 2190/1920, καθίστανται δουλευμένες όταν εγκρίνονται από τη γενική συνέλευση των μετόχων η οποία συνέρχεται την επόμενη χρήση και καταχωρούνται στην κατάσταση αποτελεσμάτων, της χρήσεως στην οποία εγκρίνονται ως έξοδο, δεδομένου ότι τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου λαμβάνουν αυτές τις αμοιβές ως εργαζόμενοι. .
149	Λογιστική απεικόνιση του Φόρου	✏ ΣΛΟΤ 432/2021 Λογιστικός χειρισμός κονδυλίου διαφορών φορολογικού ελέγχου προηγούμενων χρήσεων, βάσει των Ε.Λ.Π.	✏ Άρθρα - Η λογιστική του φόρου εισοδήματος ( Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος)
150	Απεικόνιση προκαταβολής φόρου στις Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις Α.Ε.		✏ Το Σ.ΛΟ.Τ. με την αριθμ. πρωτ.: 1153 ΕΞ της 1.6.2016 αναφέρει ότι η εγγραφή της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος, γίνεται με την καταβολή της.
151	Από το Ισοζύγιο στον Ισολογισμό και τα Αποτελέσματα Χρήσης	Νόμος 4308/2014 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Δ:. ΣΥΝΔΕΣΗ ΣΧΕΔΙΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤ/ΝΟΜΙΚΏΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ	✏Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014) (Πολύκαρπου Γιώτη ) ✏ Τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα - Κόστος κτήσης, απομείωση, εύλογη αξία (Πολύκαρπου Γιώτη )
152	Επιλογή μορφής της Κατάστασης Αποτελεσμάτων	✏Νόμος 4308/2014 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Β. ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ	✏Β.2.1 Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Ή Β.2.2 Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ' είδος
153	Κατάρτιση Φύλλου Μερισμού Δαπανών	✏ Το «φύλλο μερισμού», είναι πια απαραίτητο και για την σύνταξη του εντύπου Ε3.	✏ Προσδιορισμός Μικτού Κέρδους [ Αναλύσεις θεμάτων : αρ. 20]
154	Μεταβολές Ιδίων Κεφαλαίων		✏ Τα Ίδια Κεφάλαια της ανώνυμης εταιρείας και πως να οργανώσετε τις μεταβολές τους-ΣΟΛ Α.Ε.
155	Ταμειακές Ροές	✏ Ταμειακές ροές επιχείρησης παροχής υπηρεσιών (Γεωργίου Στ. Αληφαντή)	✏ Κατάσταση ταμειακών ροών (μεθοδολογία με την έμμεση και την άμεση μέθοδο) Βλάχος Θεόδωρος.
156	Προσάρτημα	✏ Υποδείγματα Προσαρτήματος για: (α) «Πολύ Μικρές οντότητες», με απλογραφικά βιβλία, (β) «Πολύ Μικρές οντότητες», με διπλογραφικά βιβλία και (γ) «Μικρές οντότητες» ( Κ. Νιφορόπουλος ) ✏Αρ. πρωτ.: 62784/2017 Προσάρτημα για πολύ μικρές και μικρές οντότητες ✏ Υπόδειγμα Προσαρτήματος Ν. 4308/2014 - ΣΟΛ Α.Ε. ✏ Υπόδειγμα Ενοποιημένου Προσαρτήματος Ν. 4308/2014 - ΣΟΛ Α.Ε.	✏ Σ.ΛΟ.Τ. αριθ. πρωτ.: 1684 ΕΞ 31.8.2016 - Πολύ μικρή οντότητα και προσάρτημα ✏ ΣΛΟΤ 1529/2023 - Απαλλαγή υποχρέωσης παροχής πληροφοριών στο προσάρτημα για εταιρείες που επιλέγουν προαιρετικά να συντάξουν πλήρεις και όχι συνοπτικές καταστάσεις χωρίς να υποχρεούνται
157	Έκθεση Δ.Σ και Έκθεση βιωσιμότητας	Οι μεγάλες επιχειρήσεις, και οι μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις, εκτός από τις πολύ μικρές επιχειρήσεις, οι οποίες είναι οντότητες δημοσίου ενδιαφέροντος, περιλαμβάνουν στην έκθεση διαχείρισης τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για την κατανόηση των επιπτώσεων της επιχείρησης σε θέματα βιωσιμότητας, καθώς και τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για την κατανόηση του τρόπου με τον οποίο τα θέματα βιωσιμότητας επηρεάζουν την εξέλιξη, τις επιδόσεις και τη θέση της επιχείρησης. (Νόμος 4548/2018 Άρθρο 151. Έκθεση βιωσιμότητας )	✏ Έκθεση διαχείρισης (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) και «υπόδειγμα» ( Κ. Νιφορόπουλος)
158	Αλλαγή Λογιστικού Πλαισίου	✏ ΣΛΟΤ 916/2023 Αλλαγή Λογιστικού Πλαισίου από ΔΛΠ σε ΕΛΠ	✏ Παρέχεται δυνατότητα παύσης αναγνώρισης αναβαλλόμενης φορολογίας στο λογιστικό πλαίσιο των Ε.Λ.Π, όταν είχε αρχικά επιλεγεί από την οντότητα σε προαιρετική βάση - ΣΟΛ ΑΕ
159	Ανάλυση Οικονομικών Καταστάσεων		✏ Λογιστής και όχι μόνο «φοροτεχνικός» ή «καταχωρητής» - Η ανάλυση της επιχείρησης και των «Οικονομικών Καταστάσεων». (Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος )
160	Ανθρακικό αποτύπωμα	✏Οι επιχειρήσεις που εντάσσονται στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 20 του Εθνικού Κλιματικού Νόμου 4936/2022 υποβάλλουν έκθεση ανθρακικού αποτυπώματος	✏ Υποβολή έκθεσης ανθρακικού αποτυπώματος από επιχειρήσεις - Διευκρινίσεις ΥΠΕΝ
35. Έλεγχος και Δημοσιότητα των Οικονομικών Καταστάσεων
161	Έλεγχος των Οικονομικών Καταστάσεων από Ορκωτούς Ελεγκτές Λογιστές	✏ Υπόκεινται : Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων, όταν βάσει των κριτηρίων μεγέθους χαρακτηρίζονται ως μεσαίες και μεγάλες οντότητες. ✏ ΣΛΟΤ 497/2023 Κατάταξη νεοϊδρυόμενων Α.Ε.	✏ Εξακολουθούν να ισχύουν διατάξεις ειδικής νομοθεσίας που υπαγάγουν σε έλεγχο από νόμιμο ελεγκτή ειδικές κατηγορίες οντοτήτων.
162	Χρονοδιάγραμμα εγκρίσεων και υποβολών στο Γ.Ε.ΜΗ	✏ Ημερομηνίες σύγκλησης γενικών συνελεύσεων και προθεσμίες ανάρτησης στο ΓΕΜΗ των οικονομικών καταστάσεων (2024) (Κουλογιάννης Κων/νος ) ✏ Δημόσια υποβολή φορολογικών στοιχείων στο ΓΕΜΗ από πολυεθνικές, υποκαταστήματα και θυγατρικές τους Νόμος 4548/2018 νόμος περί Ανωνύμων Εταιριών) Τμήμα Ένατο Α Δημόσια Δήλωση Στοιχείων Φορολογίας Εισοδήματος απο ορισμένες Επιχειρήσεις και Υποκαταστήματα	✏ Αρ. πρωτ.: 62784/2017 Εμπορική δημοσιότητα των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων -Χρόνος και τρόπος σύγκλισης της Τακτικής Γενικής Συνέλευσης και της Συνέλευσης των εταίρων
163	Υποβολή στοιχείων στην Τράπεζα Ελλάδας (Νόμος 5066/2023 Άρθρο 16.)	✏Οι εταιρείες της περ. α' της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (Α' 251), που δεν ανήκουν στον χρηματοπιστωτικό τομέα, οι οποίες λαμβάνουν χρηματοδότηση από πιστωτικά ιδρύματα που λειτουργούν νομίμως στην Ελλάδα, με τη σύναψη κάθε μορφής δανείων, .., υποχρεούνται να υποβάλλουν στο Κεντρικό Γραφείο Ισολογισμών της Τράπεζας της Ελλάδος τα οικονομικά τους στοιχεία, εντός είκοσι (20) ημερών από την έγκριση των ετήσιων χρηματοοικονομικών τους καταστάσεων από την αρμόδια Γενική Συνέλευση.	✏Η υποβολή των στοιχείων της παρ. 1 γίνεται βάσει των υποδειγμάτων που προβλέπονται στην υπ' αρ. 2682/3.6.2019 πράξη του Διοικητή της Τραπέζης της Ελλάδος (Β' 2453). ✏Σε περίπτωση παράλειψης ή ελλιπούς, εσφαλμένης ή εκπρόθεσμης υποβολής των στοιχείων των παρ. 1 και 2 εκ μέρους των υπόχρεων, εφαρμόζονται τα άρθρα 2 και 55Γ του Καταστατικού της Τράπεζας της Ελλάδος περί κυρώσεων.
36. Ευθύνες
164	Ευθύνες Διοικούντων	✏ Ε.2173/2020 - Αλληλέγγυα ευθύνη διοικούντων του άρθρου 50 του ν.4174/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ✏ Άρθρα - Αλληλέγγυα ευθύνη διοικούντων (Νένα Π. Διονυσοπούλου ) ✏ ΔΕΔ 2395/2024 Αλληλέγγυα ευθύνη - Από τα δημοσιευμένα στο ΓΕΜΗ πρακτικά του Διοικητικού Συμβουλίου αλλά και το Καταστατικό της εταιρείας, δεν προκύπτει η ανάθεση στον προσφεύγοντα συγκεκριμένων αρμοδιοτήτων που άπτονται μόνο επιστημονικών και ιατρικών θεμάτων, αντίθετα ορίζεται ότι έχει ανατεθεί σε αυτόν, από κοινού με το Διευθύνοντα Σύμβουλο, η εκπροσώπηση της εταιρείας,	✏Α.Ε. : Άρθρο 177. Παραβάσεις μελών διοικητικού συμβουλίου ( ν. 4548/2018) ✏Ε.2176/2021 - Παροχή διευκρινίσεων σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4174/2013 (Α' 170) ως προς τη συνέργεια ✏ ΔΕΔ 2535/2024 Αλληλέγγυα ευθύνη άρθρου 50 ν. 4987/2022 (ήδη άρθρο 49 ν.5104/2024) - αναφορικά με το ζήτημα της αλληλέγγυας ευθύνης φυσικών προσώπων, ✏ ΔΕΔ 3157/2024 Αλληλέγγυα ευθύνη Διευθύνοντος Συμβούλου για οφειλές νομικού προσώπου από καταλογισθέντα πρόστιμα ΚΒΣ- δεν θεμελιώνεται αλληλέγγυα ευθύνη, δεδομένου ότι δεν περιλαμβάνονται στις κατονομαζόμενες στο άρθρο 49 Κ.Φ.Δ. οφειλές
165	Ευθύνες Λογιστών	✏ Αργύρη Αργυριάδη: «Η ευθύνη του λογιστή - φοροτεχνικού έναντι του εντολέα του και έναντι του Δημοσίου για πράξεις και παραλείψεις στο πλαίσιο άσκησης των καθηκόντων του». Ολόκληρη η μελέτη : https://www.alf.gr/wp-content/uploads/2018/04/DFN_1476a.pdf ) ✏ ΑΑΔΕ 213/2019 - Tυχόν αστική, πειθαρχική και ποινική ευθύνη του λογιστή δεν απαλλάσσει τον επιτηδευματία από τη δική του ευθύνη - Λήψη εικονικών τιμολογίων ✏Πρόστιμο για συνέργεια σε φοροδιαφυγή από λογιστή - ΔΕΔ και αναφορά σε δέουσα επιμέλεια του άρθρου 22 του ν. 4557/2018	«3. Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία, για την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν από τα τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. …..» ( Νόμος 2873/2000, Αρθρο 38. Ρυθμίσεις θεμάτων λογιστών - φοροτεχνικών )
166	Ευθύνες Ορκωτών Λογιστών	✏ Νόμος 4449/2017 Υποχρεωτικός έλεγχος των ετήσιων και των ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, δημόσια εποπτεία επί του ελεγκτικού έργου και λοιπές διατάξεις	✏ Ν. 4174/2013, Άρθρο 65Α. Φορολογικό πιστοποιητικό ✏ ΕΛΤΕ: Ευθύνες ελεγκτή σχετικά με απάτη σε έναν Έλεγχο Οικονομικών Καταστάσεων

Αναλύσεις θεμάτων

 

1. Θέματα myDATA [ Κεφ. 2 ]

α) Συμφωνίες μεταξύ «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της πλατφόρμας «myDATA »

(1) Συμφωνία Εσόδων [Ιδιαίτερες περιπτώσεις] : Έσοδα που «αυτοτιμολογούνται» (π.χ πιστωτικοί τόκοι τραπεζών, ασφαλιστικές αποζημιώσεις, κ.λπ)

[Περιπτώσεις που διαβιβάζονται με κωδικό 17] : Πιστωτικοί τόκοι, Μερίσματα, Πιστωτικές συναλλαγματικές Διαφορές, Έκτακτα έσοδα, κ.λπ

(2) Συμφωνία Εξόδων [Ιδιαίτερες περιπτώσεις] Έξοδα από Παρόχους ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου, πώλησης ύδατος, παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών (δείτε κατωτέρω περ. γ) , Τιμολόγια εξόδων που δεν έχουν διαβιβαστεί από τον Προμηθευτή (πρέπει να αναζητήσουμε το παραστατικό ή να προβούμε σε «απόρριψη», κ.λπ

[Περιπτώσεις που διαβιβάζονται με κωδικό 17] : Μισθοδοσία, Αποσβέσεις, Προβλέψεις, Αποθέματα έναρξης & Αποθέματα λήξης, Έκτακτα έξοδα, κ.λπ (δείτε κατωτέρω περ. δ)

β) Εγγραφές τακτοποίησης

	Κανάλι διαβίβασης	Χρόνος διαβίβασης	Διάταξη Α.1138/2020
Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων/εξόδων Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων λογιστική βάση (17.5) Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων φορολογική βάση (17.6)	➤ Εμπορικό /λογιστικό, ERP ➤ Ειδική φόρμα καταχώρησης	Έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος	(άρθρο 5 παρ. 4)

γ) Διευκολύνσεις 2023-2024

Από την 1.7.2023 έως και την 31.12.2024, εφόσον οι υπόχρεες οντότητες της παρούσας είτε δεν λάβουν τα έξοδα τους από τις οντότητες που αναφέρονται στα τελευταία εδάφια της παρ. 1 του άρθρου 5, (οντότητες παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου (Δ.Ε.Η. και λοιποί πάροχοι), η Ε.Υ.Δ.Α.Π., οι λοιπές οντότητες πώλησης ύδατος μη ιαματικού, οι οντότητες παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης, οι οντότητες εκμεταλλευτές διοδίων, τα πιστωτικά ιδρύματα, καθώς και η Τράπεζα της Ελλάδος) ως αντικριζόμενα παραστατικά εξόδων ημεδαπής (Τύποι Παραστατικών Α1), είτε τα λάβουν με διαπίστωση αντικειμενικής αδυναμίας συσχέτισης με τις λογιστικές εγγραφές που έχουν διενεργήσει, συνεχίζουν να διαβιβάζουν τα εν λόγω έξοδα με Τύπους Παραστατικού της κατηγορίας Β2, 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και 14.31 - Πιστωτικό ημεδαπής/αλλοδαπής. Για τις εν λόγω περιπτώσεις οι λήπτες δεν διαβιβάζουν δεδομένα παράλειψης και απόκλισης διαβίβασης. Τα εκδοθέντα παραστατικά της περίπτωσης αυτής δύνανται να απορρίπτονται από τους λήπτες εφόσον δεν συσχετίζονται επαρκώς με τις λογιστικές εγγραφές τους, για σκοπούς ορθής απεικόνισης του λογιστικού και φορολογικού τους αποτελέσματος (άρθρο 7 τελευταία εδάφια περίπτωσης ζ Α.1138/2020).

δ) Εγγραφές τακτοποίησης

Οι εγγραφές τακτοποίησης (*) εσόδων/εξόδων διαβιβάζονται έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος [ η καταληκτική ημερομηνία είναι η 15.7.2025 ] , με εξαίρεση τις εγγραφές μισθοδοσίας, τα δεδομένα των οποίων διαβιβάζονται έως την υποβολή της δήλωσης για την απόδοση του σχετικού παρακρατούμενου φόρου (Α.1138/2020, άρθρο 5 παρ. 4).

(*)17 Εγγραφές Οντότητας : Είναι εγγραφές που προσδιορίζουν το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα των υπόχρεων επιχειρήσεων διακριτά για μισθοδοσία μηνιαία (**) - αποσβέσεις ετήσια, συγκεντρωτικά για λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων /εξόδων π.χ. προβλέψεις, αναμορφώσεις κ.α. (παραστατικά από 17.1 έως 17.06).

17.1	Μισθοδοσία [(**) ελλείψει της ενεργοποίησης των προστίμων, μπορούν να διαβιβαστούν έως την υποβολή της φορολογικής δήλωσης ]
17.2	Αποσβέσεις
17.3	Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Λογιστική Βάση [ Αφορά την πλειονότητα των επιχειρήσεων ]
17.4	Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Φορολογική Βάση [ Αφορά κυρίως νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου, καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 27/1975 ]
17.5	Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Λογιστική Βάση [ Αφορά την πλειονότητα των επιχειρήσεων ]
17.6	Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εξόδων - Φορολογική Βάση [ Αφορά κυρίως νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ιδιωτικού δικαίου, καθώς και οι εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 27/1975 ]

Διαβίβαση στο «myDATA» [ Ορισμένες περιπτώσεις οι οποίες διαβιβάζονται με τον κωδικό «17 Εγγραφές Οντότητας»]

Μισθοδοσία
- Τύπος Παραστατικού 17.1 Μισθοδοσία
- Category 2_6
- Ε3_581_001 - 003 ( δηλ. με αντίστοιχο χαρακτηρισμό για μεικτές αποδοχές και εργοδοτικές εισφορές).

Αποσβέσεις
- Τύπος Παραστατικού 17.2 Αποσβέσεις
- Category 2.8
- Ε3_587 Αποσβέσεις παγίων

Προβλέψεις
- Τύπος Παραστατικού 17.5 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Category 2.12 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Ε3_589 Λοιπές προβλέψεις

Αποθέματα έναρξης
- Τύπος Παραστατικού 17.5 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Category 2.13 Αποθέματα έναρξης τρέχουσας περιόδου
- [ Κωδικός Ε3 ] Ε3_101 [Εμπορεύματα Έναρξης (Εμπορική)],
ή Ε3_201 [Πρώτες ύλες και υλικά έναρξης (Παραγωγική)]
ή Ε3_301 [Πρώτες ύλες και υλικά έναρξης (Αγροτική)
ή Ε3_207 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Παραγωγική)],
ή Ε3_307 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Αγροτική)],
ή Ε3_312 [Αποθέματα τέλους (ζώων-φυτών) (Αγροτική)].

Αποθέματα λήξης
- Τύπος Παραστατικού 17.5 Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων
- Category 2.14 Αποθέματα λήξης τρέχουσας περιόδου
- [ Κωδικός Ε3 ]
Ε3_104 (Εμπορεύματα Λήξης)
ή Ε3_204 [(Αποθέματα Λήξης Πρώτων υλών (Παραγωγική)]
ή Ε3_304 [Αποθέματα Λήξης Πρώτων υλών (Αγροτική)],
ή Ε3_209 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Παραγωγική)],
ή Ε3_309 [Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη (Αγροτική)],
ή Ε3_315 [Αποθέματα τέλους (ζώων-φυτών) (Αγροτική)].

Αναλυτικά παραδείγματα για όλες τις ανωτέρω περιπτώσεις, αλλά και τις περιπτώσεις εσόδων και εξόδων προηγούμενων & επόμενων Χρήσεων, θα μπορείτε να βρείτε στο ετήσιο περιοδικό « taxheaven : Η Φορολογική μου Δήλωση 2025», που θα κυκλοφορήσει σε λίγο καιρό σε περίπτερα και βιβλιοπωλεία και θα περιέχει εκτός των άλλων και ανάλυση «myDATA» και έντυπο Ε3.

ε) Σχετική αρθρογραφία

✏Έκδοση πιστωτικών τιμολογίων που αφορούν την προηγούμενη χρήση - Εγγραφές και διαβίβαση στη πλατφόρμα myDATA (Νικόλαος Καραδημήτρης)

✏ Απογραφές - Αποσβέσεις - Προβλέψεις, εγγραφές και διαβίβαση στη πλατφόρμα myDATA (Νικόλαος Καραδημήτρης)

2. «Κλείδωμα Ε3» [ Κεφ. 2 ]

α) Το «Κλείδωμα Ε3» και οι «Κανόνες» του

Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3 (Ε.2007/2025) - Μη φορολογική αναγνώριση δαπανών.

« 4. Για το φορολογικό έτος 2024, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά σε επιμέρους κωδικούς των Πινάκων Δ2 - Δ4, σε κωδικούς στη στήλη «Σύνολο» του Πίνακα Ζ και στην αντίστοιχη στήλη των επιλογών τυχόν εσωτερικού Υποπίνακα. Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο πόσο και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία, με την επιφύλαξη των οριζόμενων στην απόφαση της παρ.16 του άρθρου 83 του ν. 5104/2024 (A'58) (Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας - ΚΦΔ), ορίων ανεκτών αποκλίσεων για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024 [ 30% - Δείτε αναλυτικά κατωτέρω ] . Επισημαίνεται, ότι με βάση τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ., η αξία των φορολογητέων εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1 του ίδιου άρθρου. Δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται, δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ.1 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ.»

Άντληση στοιχείων

Στην «myDATA »-Ανάλυση για Προσυμπλήρωση Ε3 εμφανίζονται οι προσυμπληρωμένοι κωδικοί με ποσά βάσει των δεδομένων που έχουν διαβιβασθεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ και του χαρακτηρισμού αυτών.

Η έκδοση v1.0.10 - τι περιλαμβάνει: Νέα Μέθοδος άντλησης πληροφοριών για τις εγγραφές Ε3, είτε ανά τιμολόγιο είτε ανά ημέρα.

«Αποκλίσεις» και μελλοντικός Φορολογικός έλεγχος

Είναι πιθανό οι «αποκλίσεις» που τυχόν υπάρχουν μεταξύ «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της πλατφόρμας «myDATA », θα λαμβάνονται υπόψη

για επιλογή του δείγματος για φορολογικό έλεγχο.

Απόφαση : Το «κλείδωμα» του Ε3 - Όριο αποκλίσεων

Α.1045/2025 όρια ανεκτών αποκλίσεων για την συμπλήρωση του Ε3

Ο «κανόνας των εξόδων και των αγορών»

Ο κανόνας εσόδων για την υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3 με τα δεδομένα που προ-συμπληρώνουν τους σχετικούς κωδικούς του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων, λειτουργεί για τις υπόχρεες οντότητες σύμφωνα με την παρακάτω διαδικασία:

1) Από τους κωδικούς Ε3_(561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 570) επιτρέπεται η μεταφορά ποσών σε έτερους κωδικούς Ε3_(561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 570).

2) Από τους κωδικούς Ε3_(561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 570) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς (στήλες) της κάθε δραστηριότητας (εμπορική δραστηριότητα, παραγωγική, αγροτική-βιολογική και παροχή υπηρεσιών).

3) Επιτρέπεται χωρίς περιορισμό, με την επιφύλαξη των διατάξεων των παρ. 3 έως 6 του άρθρου 58 ΚΦΔ [Παραβάσεις σχετικές με την ηλεκτρονική διαβίβαση στοιχείων - Παράλειψη διαβίβασης στοιχείων προς τη Φορολογική Διοίκηση] , η υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3 με δεδομένα εσόδων που υπερβαίνουν αυτά που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ και έχουν προσυμπληρώσει τις κατηγορίες εσόδων στους σχετικούς κωδικούς του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων.

4) Η υποβολή εσόδων που υπολείπονται όσων έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ, ανά φορολογικό έτος, στο σύνολο των σχετικών κωδικών, του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων επιτρέπεται έως του ποσοστού ορίου ανεκτής απόκλισης, ως αυτό ορίζεται στο άρθρο 4 της παρούσας [ Τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων - εξόδων καθορίζονται σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων αγορών και εξόδων, ανά φορολογικό έτος σε σχέση με τα αντίστοιχα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA. ] , επί του ποσού του κωδικού Ε3_560 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων.

5) Σε περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας ορθής απεικόνισης του συνολικού αθροίσματος εσόδων ανά φορολογικό έτος του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-Υποπίνακας Ζ1 Σύνολο Εσόδων επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής με ένδειξη «Λογιστική Εγγραφή» και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης» [ Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι υπόχρεες οντότητες δεν μπορούν να συσχετίσουν ορθά και με πληρότητα τα δεδομένα εσόδων και εξόδων τους ανά φορολογικό έτος με αυτά που έχουν προσυμπληρωθεί στο Έντυπο Ε3] είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης.

Ο «κανόνας των εσόδων & των αγορών»

Ο κανόνας εξόδων, για την υποβολή της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα - Έντυπο Ε3, με τα δεδομένα που προσυμπληρώνουν τους σχετικούς κωδικούς - του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακα Ζ2 Σύνολο Εξόδων και τους κωδικούς αγορών του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) λειτουργεί για τις υπόχρεες οντότητες σύμφωνα με την παρακάτω διαδικασία:

1) Από τους κωδικούς Ε3 (581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589) επιτρέπεται η μεταφορά ποσών σε έτερους κωδικούς Ε3 (581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589).

2) Από τον κωδικούς Ε3 (581, 582, 583, 584, 585, 586, 587, 588, 589) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς (στήλες) της κάθε δραστηριότητας (εμπορική δραστηριότητα, παραγωγική, αγροτική-βιολογική, παροχή υπηρεσιών).

3) Από τους κωδικούς Ε3 (102, 202, 302, 313) [ Αγορές ] επιτρέπεται η μεταφορά ποσών σε έτερους κωδικούς Ε3 (102, 202, 302, 313).

4) Από τους κωδικούς Ε3 (102, 202, 302, 313) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς είδους ή προέλευσης αγορών (102_001 έως 102_006 και 202_001 έως 202_005, 302_001 έως 302_005, 313_001, έως 313_005 αντίστοιχα). Ομοίως από τους κωδικούς Ε3 (181, 281, 381, 481 και 185, 285, 385, 485) επιτρέπεται ο μερισμός ποσών στους επιμέρους κωδικούς είτε παροχών σε εργαζόμενους είτε είδους ή προέλευσης διάφορων λειτουργικών εξόδων αντίστοιχα (181_001 έως 181_003, 281_001 έως 281_003, 381_001 έως 381_003, 481_001 έως 481_003 και 185_001 έως 185_017, 285_001 έως 285_017, 385_001 έως 385_017, καθώς και 485_001 έως 485_017).

5) Επιτρέπεται χωρίς περιορισμό η υποβολή δεδομένων εξόδων κατά την υποβολή του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων που υπολείπονται αυτών που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και έχουν προσυμπληρώσει τις κατηγορίες εξόδων στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) - Υποπίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων.

6) Επιτρέπεται χωρίς περιορισμό η υποβολή δεδομένων αγορών κατά την υποβολή του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) που υπολείπονται αυτών που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA και έχουν προσυμπληρώσει τις κατηγορίες αγορών στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία).

7) Η υποβολή δεδομένων εξόδων και αγορών που υπερβαίνουν αυτά που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, ανά φορολογικό έτος στους σχετικούς κωδικούς Ε3 του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά -Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων και του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) επιτρέπεται έως του ποσοστού ανεκτού ορίου απόκλισης, όπως αυτό καθορίζεται στο άρθρο 4 της παρούσας [ Τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων - εξόδων καθορίζονται σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε τριάντα τοις εκατό (30%) στην περίπτωση δεδομένων αγορών και εξόδων, ανά φορολογικό έτος σε σχέση με τα αντίστοιχα δεδομένα που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA. ] επί του συνολικού ποσού που προσυμπληρώνεται στους κωδικούς Ε3 (102 + 202 + 302 + 313 + 580).

8) Στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διαβίβασης και ορθής απεικόνισης του αθροίσματος εξόδων ανά φορολογικό έτος του πίνακα Ζ' ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)-πίνακας Ζ2 Σύνολο Εξόδων καθώς και αθροίσματος αγορών ανά φορολογικό έτος του πίνακα Δ' ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά-Διπλογραφικά Βιβλία) επιτρέπεται η διαβίβαση δεδομένων με Τύπο Παραστατικού 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και διακριτή αναφορά στα σχόλια «Δυσχέρεια Συσχέτισης» [ Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι υπόχρεες οντότητες δεν μπορούν να συσχετίσουν ορθά και με πληρότητα τα δεδομένα εσόδων και εξόδων τους ανά φορολογικό έτος με αυτά που έχουν προσυμπληρωθεί στο Έντυπο Ε3] είτε αναλυτικά είτε συγκεντρωτικά με υποχρέωση τεκμηρίωσης.

Ειδικότερα Θέματα

1. Επιτρέπεται η χρήση της ειδικής φόρμας καταχώρισης χωρίς τον περιορισμό των ορίων χρήσης της στην περίπτωση αντικειμενικής δυσκολίας διαβίβασης που δεν οφείλεται σε υπαιτιότητα των υπόχρεων οντοτήτων αποκλειστικά και μόνο στην περίπτωση διαβίβασης Τύπων Παραστατικών 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής στην περίπτωση εσόδων και 14.30 - Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) στην περίπτωση δαπανών, αγορών καθώς και εξόδων.

2. Εφόσον δεν έχει προηγηθεί χαρακτηρισμός των σχετικών εξόδων στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ, αυτά προσυμπληρώνονται στον κωδικό 585_016 («Διάφορα Λειτουργικά Έξοδα»/»Λοιπά Έξοδα») του σχετικού Υποπίνακα Ζ2. Έσοδα τα οποία διαβιβάζει ο λήπτης αγαθών/υπηρεσιών (Εκδότης παραστατικού στη συγκεκριμένη περίπτωση) και αποτελούν έξοδα για αυτόν και όχι ο πωλητής αγαθών/υπηρεσιών (Λήπτης παραστατικού στη συγκεκριμένη περίπτωση) και τα οποία δεν έχουν χαρακτηριστεί από τον πωλητή (Λήπτη), προσυμπληρώνονται στον κωδικό 562 «Λοιπά συνήθη έσοδα» του Πίνακα Ζ1.

γ) Πρόστιμα

Καθορίζονται στο ν. 5104/2024 «Άρθρο 58. Παραβάσεις σχετικές με την ηλεκτρονική διαβίβαση στοιχείων - Παράλειψη διαβίβασης στοιχείων προς τη Φορολογική Διοίκηση», αλλά απαιτείται Υπουργική Απόφαση για την «Ενεργοποίηση» των ανωτέρω Προστίμων.(Ν. 5104/2024. Άρθρο 83. Εξουσιοδοτικές διατάξεις)

Άρα : Υπάρχουν Προθεσμίες, αλλά δεν υπάρχουν Πρόστιμα, ούτε μπορούν να επιβληθούν αναδρομικά.

3. Παροχές σε είδος [ Κεφ. 4 ]

α) Παραχώρηση οχήματος

✏ Παροχή σε είδος από την παραχώρηση οχήματος, τι ισχύει από 1.1.2024

β) Παραχώρηση κατοικίας

✏ Παραχώρηση κατοικίας σε εργαζόμενους, μετόχους ή εταίρους: Φορολογικά και ασφαλιστικά θέματα ( Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς)

✏ Ε.2035/2023 - Διευκρινίσεις ως προς τη φορολογική μεταχείριση της παραχώρησης κατοικίας σε εργαζόμενους από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα λόγω πρόσκαιρης μετακίνησης αυτών στο πλαίσιο της εργασίας τους, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4172/2013 (Α' 167)

γ) Πιστώσεις και Δάνεια

✏ ΔΕΔ 1334/2024 Πιστώσεις σε Διευθύνοντα Σύμβουλο ΑΕ από λογαριασμό 33 - Μη στοιχειοθέτηση δανείου για παροχή σε είδος με βάση άρθ. 13, παρ. 3 ΚΦΕ αλλά στοιχειοθέτηση αμοιβής διοίκησης

✏ΔΕΔ 1237/2023 - Εισόδημα από μισθωτή εργασία οι πιστώσεις ΑΕ σε διευθύνων σύμβουλο που δεν τεκμηριώθηκε ότι αποτελούν ταμειακές διευκολύνσεις.

✏ Επιτόκιο υπολογισμού τόκων δανείου για παροχή σε είδος άρθρου 13 ΚΦΕ (ΔΕΔ)

✏Ποσά που χορηγήθηκαν σε μέτοχο και τα οποία συμψηφίστηκαν με απαιτήσεις (απόδοση μερισμάτων) σε μεταγενέστερο έτος, δεν αποτελούν παροχή σε είδος ✏ ΔΕΔ 2023/2022 - Ηλεκτρονική κοινοποίηση - Ταμειακές διευκολύνσεις - Δανεισμός και παροχή σε είδος από διαφορά τόκων

✏ ΔΕΔ 1937/2022 - Παροχή σε είδος οι τόκοι από ποσά που κατατέθηκαν σε λογαριασμό μετόχου και Δ/συμβούλου για χρηματικές διευκολύνσεις, από την εταιρεία

✏ ΔΕΔ Α 2713/2022 Υπόλοιπο δοσοληπτικού λογαριασμού εταίρου ΕΠΕ ως εισόδημα από μισθωτή εργασία

✏ ΔΕΔ 2619/2024 Πιστώσεις εκκατομυρίων σε λογαριασμό εταίρου κατά τα έτη 2017-2018 - Δεν αποδείχθηκε ότι ήταν δάνεια - Φορολόγηση ως εισόδημα από παροχή σε έιδος του άρθρου 13

✏ ΔΕΔ 1631/2024 Προσαύξηση περιουσίας από πιστώσεις εταιριών στις ο φορολογούμενος είχε συμμετοχή και εργασιακή σχέση - Δεν αιτιολογήθηκε η ταμαιακή διευκόλυνση

✏ ΔΕΔ 1656/2024 Παροχή σε είδος ποσών που έχει εισπράξει μέλος εταιρίας (φορλογικά έτη 2017-2018-2019) - Ο φορολογούμενος δεν προσκόμισε έγγραφη συμφωνία δανείου - Δεν υφίσταται προσαύξηση περιουσίας όταν είναι γνωστή η αιτία των πιστώσεων στο λογαριασμό

γ) Ασφάλιστρα

✏ Δαπάνη για ασφάλιστρα ιατροφαρμακευτικής και νοσοκομειακής κάλυψης υπαλληλικού προσωπικού, διαχειριστών και μελών ΔΣ εταιρειών (Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς )

δ) Δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών

✏ Δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών και προγράμματα δωρεάν διάθεσης μετοχών (Λογιστική και φορολογική ανάλυση) - Αθανασόπουλος Κ. Λάμπρος

✏ Ε.2016/2024 Διευκρινίσεις για τη φορολογική μεταχείριση της υπεραξίας που προκύπτει από τη μεταβίβαση μετοχών εισηγμένων σε χρηματιστηριακή αγορά στην περίπτωση που έχουν μεσολαβήσει εταιρικές πράξεις διάσπασης (stock split) ή συνένωσης (reverse stock split) μετοχών..

✏ ΔΕΔ 3800/2022 - Δικαίωμα προαίρεσης απόκτησης μετοχών (stock options) από φορολογικό κάτοικο αλλοδαπής - Παροχή σε είδος

ε) Πληρωμές του εργοδότη σε βρεφονηπιακό σταθμό

✏ ΔΕΔ 1507/2024 Παροχή σε είδος από πληρωμές του εργοδότη σε βρεφονηπιακό σταθμό για λογαριασμό τέκνου εργαζομένου

στ) Διατακτικές σίτισης

✏ Διατακτικές σίτισης Νόμος 5006/2022 . Άρθρο 43. Διατακτικές σίτισης - Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 145 Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου

✏ Διατακτικές σίτισης και εισφορές: Ερωτήσεις-απαντήσεις από τον e-ΕΦΚΑ

Δεν θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ούτε υπόκεινται σε κοινωνικο-ασφαλιστικές ή άλλες κρατήσεις. Η αξία τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι (6) ευρώ ανά εργάσιμη μέρα και ανταλλάσσονται μόνο με γεύματα, έτοιμα φαγητά, τρόφιμα έτοιμα προς κατανάλωση, ροφήματα, σε συμβεβλημένο δίκτυο καταστημάτων

ζ) Φιλοδωρήματα

✏ Φιλοδωρήματα απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος Ισχύς από την 1η Νοεμβρίου 2024 - Φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες του άρθρου 68 του ν. 4808/2021, για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών, απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος. (Άρθρο 21 του 4172/2013)

✏ Άρθρα Φιλοδωρήματα (tips) - Λύση του προβλήματος εργοδοτών και εργαζομένων

( Γιώργου Δαλιάνη - Νάνσυ Καλλιανιώτη- Πέτρου Παπαπέτρου)

4. Πάγια & Αποσβέσεις [ Κεφ. 7 ]

Συντελεστές Αποσβέσεων

Κόστος κτήσης ή κατασκευής, περιλαμβανομένου και του κόστους βελτίωσης, ανανέωσης και ανακατασκευής καθώς και αποκατάστασης του περιβάλλοντος αποσβένονται, σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:

Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησης	Συντελεστής φορολογικής απόσβεσης (% ανά φορολογικό έτος)
Εδαφικές εκτάσεις, έργα τέχνης, αντίκες, κοσμήματα και άλλα πάγια στοιχεία ενεργητικού επιχειρήσεων που δεν υπόκεινται σε φθορά και αχρήστευση λόγω παλαιότητας, δεν υπόκεινται σε φορολογική απόσβεση.	----
Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) Οι αποσβέσεις διενεργούνται μόνο επί της αξίας που αναλογεί στα κτίσματα και όχι επί της αξίας που αντιστοιχεί στο οικόπεδο ( ΔΕΑΦ Β 1095090 ΕΞ 2016/21.6.2016 )-	4% (****)
Κατασκευές και εγκαταστάσεις για τη φόρτιση οχημάτων μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	100% (*)
Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης	5%
Αεροσκάφη, σιδηροδρομικοί συρμοί, πλοία και σκάφη εκτός από μέσα μαζικής μεταφοράς ατόμων μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	5%
Μηχανήματα, εξοπλισμός εκτός Η/Υ και λογισμικού	10% (****)
Συντελεστής απόσβεσης αιολικών πάρκων και φωτοβολταϊκών μονάδων παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας, εφόσον χαρακτηρίζονται ως ''μηχανήματα'' (Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1168150 ΕΞ 2016 )	10%
Μέσα μεταφοράς ατόμων εκτός από τα μέσα μεταφοράς μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	16%
Μέσα μεταφοράς ατόμων μηδενικών ρύπων	50% (*)(***)
Μέσα μεταφοράς ατόμων χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	25%
Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων εκτός από μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	12%
Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων μηδενικών ρύπων	50% (*)
Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	25%
Μέσα μαζικής μεταφοράς ατόμων μηδενικών ρύπων	50% (*)
Μέσα μαζικής μεταφοράς ατόμων χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ.	25%
Άυλα στοιχεία και δικαιώματα, έξοδα πολυετούς απόσβεσης	10% (**)
Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός, και λογισμικό	20%
Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης ( ότι δεν μπορεί να ενταχθεί σε κάποια συγκεκριμένη από τις ανωτέρω κατηγορία )	10%
Ζωικό κεφάλαιο και φυτικό κεφάλαιο πολυετούς καλλιέργειας ( Πολ. 1116/2015 )	10%
Εξοπλισμός και όργανα, που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας. Ως εξοπλισμός και όργανα που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας, θεωρείται αυτός, που περιγράφεται στο σχετικό άρθρο της κοινής υπουργικής απόφασης του άρθρου 22Α. Επίσης: Οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων αυτών, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων κατά τον χρόνο της πραγματοποίησής τους προσαυξημένες κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) [ άρθρο 22Α, ν. 4172/2013].	40%

Επισημάνσεις

(1) Ν. 4172/2013, Άρθρο 24. Φορολογικές Αποσβέσεις, παρ. 4.

(*)Όπου ο συντελεστής του προηγούμενου πίνακα είναι πενήντα τοις εκατό (50%) ή εκατό τοις εκατό (100%), η επιχείρηση δικαιούται να χρησιμοποιήσει χαμηλότερο σταθερό συντελεστή για όλα τα έτη απόσβεσης. (**) Ο συντελεστής φορολογικής απόσβεσης του ανωτέρω πίνακα για τα άυλα στοιχεία και δικαιώματα, καθώς και για τα έξοδα πολυετούς απόσβεσης ισχύει, εφόσον δεν προκύπτει συμβατικά από την αρχική συμφωνία διαφορετική των δέκα (10) ετών οικονομική διάρκεια ζωής, οπότε και ο συντελεστής διαμορφώνεται ως το πηλίκο «1 διά έτη διάρκειας ζωής δικαιώματος». Στα δικαιώματα επί εκπομπών οπτικοακουστικού περιεχομένου ο συντελεστής φορολογικής απόσβεσης, εφόσον δεν προκύπτει συμβατικά από την αρχική συμφωνία και είναι διαφορετικός των δέκα (10) ετών, διαμορφώνεται με βάση τον ωφέλιμο χρόνο ζωής του άυλου περιουσιακού στοιχείου, σύμφωνα με το ελεγκτικό πλαίσιο και τη διαδικασία που ορίζονται με απόφαση της Επιτροπής Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχων. Σε περίπτωση δικαιωμάτων που θεμελιώθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος του παρόντος, για την αναπόσβεστη αξία (εναπομείνασα αξία) ως διάρκεια δικαιώματος λαμβάνεται η υπολειπόμενη διάρκεια του δικαιώματος. (***) Για τη δαπάνη απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου μηδενικών ρύπων, με μέγιστη Λ.Τ.Π.Φ. έως τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ, χορηγείται στην επιχείρηση δυνατότητα έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά της, προσαυξημένη κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) και για το υπερβάλλον ποσό, ποσοστό εικοσιπέντε τοις εκατό (25%). Τα αντίστοιχα ποσοστά για αυτοκίνητα χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ. είναι τριάντα (30%) και δεκαπέντε (15%) τοις εκατό. Για επιχειρήσεις που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα σε νησιωτικούς δήμους της ελληνικής επικράτειας, για τη δαπάνη απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου μηδενικών ρύπων, με μέγιστη Λ.Τ.Π.Φ. έως τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ, χορηγείται στην επιχείρηση δυνατότητα έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά της, προσαυξημένη κατά ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) και για το υπερβάλλον ποσό ποσοστό τριανταπέντε τοις εκατό (35%). Τα αντίστοιχα ποσοστά για αυτοκίνητα χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλμ. είναι τριανταπέντε (35%) και είκοσι τοις εκατό (20%). Για την εφαρμογή του όγδοου και ένατου εδαφίου της παρούσας, με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Περιβάλλοντος και Ενέργειας, των κατά περίπτωση αρμόδιων Υπουργών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων καθορίζονται η νομική βάση των ενισχύσεων δυνάμει του Κανονισμού (ΕΕ) υπ' αρ. 1407/2013 της 18ης Δεκεμβρίου 2013 (L 352/1) για τις ενισχύσεις ήσσονος σημασίας (de minimis), η διαδικασία, οι όροι, η διάρκεια, οι προϋποθέσεις χορήγησης, η διαδικασία ελέγχου τους, οι αρμόδιες υπηρεσίες, οι υποχρεώσεις των δικαιούχων, τυχόν περιορισμός του ύψους των ενισχύσεων, η διαδικασία και οι προϋποθέσεις ανάκτησης των ενισχύσεων σε περίπτωση εκ των υστέρων διαπίστωσης μη πλήρωσης των σχετικών προϋποθέσεων, καθώς και κάθε ζήτημα σχετικό με την εφαρμογή του κινήτρου αυτού.

Ο νέος Κανονισμός de minimis από 1.1.2024 - Στα 300.000 ευρώ η ενίσχυση

(2) [Προσαύξηση Αποσβέσεων] Ν. 4172/2013, Άρθρο 24. Φορολογικές Αποσβέσεις, παρ. 10.

(****) α. Το κόστος που είναι συναφές με την αναβάθμιση των Κέντρων Διαλογής Ανακυκλώσιμων Υλικών (ΚΔΑΥ), με την ενεργειακή απόδοση, με την εξοικονόμηση νερού ή με επενδύσεις που χαρακτηρίζονται ως συμβάλλουσες σημαντικά στον μετριασμό της κλιματικής αλλαγής, σύμφωνα με το άρθρο 10 του Κανονισμού (ΕΕ) 2020/852 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 18ης Ιουνίου 2020 «σχετικά με τη θέσπιση πλαισίου για τη διευκόλυνση των βιώσιμων επενδύσεων και για την τροποποίηση του κανονισμού (ΕΕ) 2019/2088» (L 198) και τις σχετικές κατ' εξουσιοδότηση πράξεις» αποσβέννυται με τους συντελεστές του πίνακα της παρ. 4, προσαυξημένους κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%). Σε περίπτωση που ο αρχικός συντελεστής απόσβεσης είναι ανώτερος του δέκα τοις εκατό (10%), ο προσαυξημένος συντελεστής δεν δύναται να υπερβαίνει τις δέκα (10) ποσοστιαίες μονάδες.
β. Η περ. α' δεν καταλαμβάνει τις κατηγορίες ενεργητικού επιχείρησης σχετικές με: "αεροσκάφη, σιδηροδρομικούς συρμούς, πλοία και σκάφη", "μέσα μεταφοράς ατόμων" και "μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων".

(3) Πάγια αξίας μικρότερης από χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ

Εάν η αποσβέσιμη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου της επιχείρησης είναι μικρότερη από χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, το εν λόγω στοιχείο μπορεί να αποσβεστεί εξ ολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκε το περιουσιακό στοιχείο.

(4) Εποχιακή λειτουργία

Πάγια περιουσιακά στοιχεία των επιχειρήσεων που λειτουργούν εποχιακά (π.χ. ξενοδοχειακές, τυποποίησης αγροτικών προϊόντων, κ.λπ.).

Οι φορολογικές αποσβέσεις υπολογίζονται κανονικά, για όλο το έτος.

(5) Νέες επιχειρήσεις

Οι νέες επιχειρήσεις δύνανται να αναβάλουν την φορολογική απόσβεση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης κατά τα πρώτα τρία (3) φορολογικά έτη.

(6) Υποχρεωτικότητα των Φορολογικών Αποσβέσεων

Ο υπολογισμός των φορολογικών αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός, γίνεται σε ετήσια βάση και δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων.

(7) Έναρξη των Φορολογικών Αποσβέσεων

Η φορολογική απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία

(8) Αποφάσεις ΔΕΔ

✏ ΔΕΔ 1429/2024 Λογιστικές διαφορές: Δαπάνες που σχετίζονται με την εγκατάσταση του μηχανογραφικού συστήματος SAP και την εκπαίδευση του προσωπικού υπόκεινται σε πολυετή απόσβεση

✏ ΔΕΔ 1213/2024 - Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες ΙΧ εταιρίας - Δεν διαπιστώθηκε αν τα ανωτέρω οχήματα χρησιμοποιούνται και σε χρόνο πέραν του ωραρίου λειτουργίας της επιχείρησης με σκοπό την κάλυψη προσωπικών αναγκών των υπαλλήλων της ή των μελών της διοίκησης - Η φορολογική αρχή, η οποία φέρει το βάρος της απόδειξης, υποχρεούται να αποδείξει ότι η χρήση του αυτοκινήτου της εταιρείας έγινε με σκοπό την κάλυψη προσωπικών αναγκών των υπαλλήλων της

✏ ΔΕΔ 194/2024 Μητρώο παγίων: Υπερβάλουσες αποσβέσεις, δαπάνη ιδιόχρησης, Ταμειακή εγγραφή σε πάγιο, έκπτωση ΦΠΑ αγοράς ΙΧ αυτοκινήτου

✏ Μη αναγνώριση αποσβέσεων λόγω μη καταχώρισης στο μητρώο παγίων .

✏ ΣΛΟΤ 1402/2023 - Λογιστικές εγγραφές αγοράς λογισμικού/ανανέωσης άδειας χρήσης

✏ ΔΕΔ 1383/2023 - Λογιστικές διαφορές - Απόσβεση δικαιώματος χρήσης οικοπέδων στην διάρκεια ζωής του εν λόγω άυλου στοιχείου .

✏ Πως διαχωρίζεται η αξία ενός ακινήτου σε αξία οικοπέδου και σε αξία κτιρίου (Ορέστης Σεϊμένης - Αλεξάνδρα Γεράγγελου)

✏ ΣΛΟΤ 352/2019 - Προσδιορισμός κόστους απόκτησης και εγκατάστασης ιδιοχρησιμοποιούμενων παγίων

✏ Κόστος κτήσης ιδιοπαραγόμενου ακινήτου σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Γιώτης Πολύκαρπος)

✏ Μη έκπτωση ΦΠΑ για πάγια που δεν βρέθηκαν στην επιχείρηση - Πάγια που διατέθηκαν με χρησιδάνειο σε συνεργάτες χωρίς τον όρο της αποκλειστικής συνεργασίας

✏ Αποσβέσεις φωτοβολταϊκών και διόρθωση λαθών προηγούμενων χρήσεων με τροποποιητικές δηλώσεις

✏ ΣΛΟΤ 1480/2023 Λογιστική αντιμετώπιση επικαρπίας ακινήτου από νομικό πρόσωπο (Ι.Κ.Ε.)

5. Από το «Λογιστικό» στο «Φορολογητέο» Αποτέλεσμα ( «Στάδια» και «Βήματα» ) [ Κεφ. 16 ]

 

➤ Στάδιο Πρώτο : Υπολογισμός του «Λογιστικού Αποτελέσματος» και Κανόνες Αποτίμησης/Επιμέτρησης που χρησιμοποιήσαμε.
Βήμα 1 : Ο υπολογισμός του «Λογιστικού Αποτελέσματος», ως αφετηρία υπολογισμού του «Φορολογικού Αποτελέσματος»
Βήμα 2 : Έλεγχος της εφαρμογής των κανόνων Αποτίμησης /Επιμέτρησης των Ε.Λ.Π και εντοπισμός των " Διαφορών " με τους " Φορολογικούς Κανόνες "
➤ Στάδιο Δεύτερο : Υπολογισμός των δαπανών /εξόδων που δεν αναγνωρίζονται Φορολογικά Γενικές αρχές της Φορολογικής Αναγνώρισης των Δαπανών - Τεκμηρίωση - Αιτιολόγηση

Τα βήματα Εντοπισμού των «Λογιστικών Διαφορών » ανά κατηγορία Q

Βήμα 1 : Μη αναγνώριση τόκων λόγω υπέρβασης ορίου επιτοκίου
Βήμα 2 : Δαπάνες με μη αποδεκτό τρόπο εξόφλησης
Βήμα 3 : Δαπάνες για τις οποίες η φορολογική τους αναγνώριση συναρτάται από το χρόνο εξόφλησής τους
Βήμα 4 : Φορολογική Αναμόρφωση των « Προβλέψεων » και των «Απομειώσεων»
Βήμα 5 : Φορολογική αναμόρφωση προστίμων και προσαυξήσεων
Βήμα 6: Φορολογική αναμόρφωση αμοιβών, που συνιστούν ποινικό αδίκημα
Βήμα 7 : Φορολογική αναμόρφωση των φόρων
Βήμα 8 : Τεκμαρτό μίσθωμα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου
Βήμα 9 : Μη αναγνώριση δαπανών λόγω υπέρβασης ορίου
Βήμα 10 : Μη αναγνώριση δαπανών επειδή αποτελούν «προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες» ή «δαπάνες ψυχαγωγίας» και όχι «επιχειρηματικές δαπάνες»
Βήμα 11 : Δαπάνες από νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς
Βήμα 12 : Λοιπές δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται.
Βήμα 13 : Δαπάνες ενδοομιλικών μερισμάτων.
Βήμα 14 : Υπέρβαση του κανόνα περιορισμού των τόκων
Βήμα 15 : Μη αναγνώριση δαπανών λόγω υπέρβασης ορίου επί των κερδών
➤ Στάδιο Τρίτο : Διαχωρισμός των «Λογιστικών Διαφορών» σε «Μόνιμες» και « Προσωρινές » και Εξέταση « Προσωρινών Διαφορών» προηγούμενων ετών Τι ορίζεται ως «Προσωρινή διαφορά» και αντιδιαστολή προς τις «μόνιμες» διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης. Παράδειγμα διαδικασίας διαχωρισμού μεταξύ «Προσωρινών διαφορών» και «Μόνιμων διαφορών»
➤ Στάδιο Τέταρτο : Συμπλήρωση του Εντύπου « Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης (Κ.Φ.Α ) »
➤ Στάδιο Πέμπτο : Συμπλήρωση του Πίνακα Ε «Προσωρινών Διάφορων μεταξύ Φορολογικής - Λογιστικής Βάσης», του Εντύπου Ε3 Συμπλήρωση «Πίνακα Ε» του Εντύπου Ε3 Ποσό που φορολογήθηκε κατά τις προηγούμενες χρήσεις λόγω αναμόρφωσης προβλέψεων [ (17) Ν- 462 ]

➤ Στάδιο Έκτο : Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα και στα Έσοδα ορισμένων κατηγοριών Επιχειρήσεων.
Βήμα 1 : Είδη των Εταιρειών με ειδική φορολογική μεταχείριση
Βήμα 2 : Συνοπτικά οι Εταιρείες με ειδικές Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα και στα Έσοδα - Ειδικός Υπολογισμός φορολογητέων κερδών για τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου
➤ Στάδιο Έβδομο : Ενδοομιλικές Συναλλαγές - Μη τήρηση της αρχής των «ίσων αποστάσεων»
Βήμα 1 : Έλεγχος για ύπαρξη « Συνδεδεμένων Επιχειρήσεων» Προϋποθέσεις σύνδεσης προσώπων
Βήμα 2 : Έλεγχος για ύπαρξη συναλλαγών μεταξύ των « Συνδεδεμένων Επιχειρήσεων»
Βήμα 3 : Συμπλήρωση Εντύπων, Υποβολές και Τεκμηρίωση των συναλλαγών

Βήμα 4 : [Ν- 446 ] Διαφορά κερδών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 50 ν.4172/2013
➤ Στάδιο Όγδοο : «Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες »
Βήμα 1 : Έλεγχος για ύπαρξη « Ελεγχόμενων Αλλοδαπών Εταιρειών»
Βήμα 2 : [ Ν- 452 ] Μη διανεμηθέν εισόδημα ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας (άρθρο 66 ν.4172/2013)
Βήμα 3 : [Ν- 478 ] Διανεμηθέν εισόδημα ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας, το οποίο έχει υπαχθεί σε φορολογία τα προηγούμενα φορολογικά έτη (άρθ. 66 ν.4172/2013)

Προσοχή : Στον κωδικό 478 καταχωρούνται τα ποσά που είχαν υπαχθεί σε φορολογία τα προηγούμενα φορολογικά έτη με βάση τις διατάξεις του άρθρου 66 του Κ.Φ.Ε. (ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες - ΕΑΕ) και τα οποία το τρέχον φορολογικό έτος καταβάλλονται στο νομικό πρόσωπο/ νομική οντότητα ως διανεμόμενα κέρδη (μερίσματα), προκειμένου να αφαιρεθούν από τα καθαρά αποτελέσματά του, καθόσον σε διαφορετική περίπτωση θα υπήρχε διπλή φορολόγηση του υπόψη εισοδήματος.
➤ Στάδιο Ένατο : Υπολογισμός Αφορολόγητων Εσόδων Έντυπο Ν : Πίνακα «I. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ .." - ( Υποπίνακας ) Σε περίπτωση κερδών αφαιρούνται και σε περίπτωση ζημιάς προστίθενται ..
Βήμα 1 : Υπεραξία από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου [ Κωδ. Ν- 458]
Βήμα 2 : Αφορολόγητες Υπεραξίες και Τόκοι [ Κωδ. Ν-465, 466, 463, 467 ]
Βήμα 3 : Υπεραξία από τη μεταβίβαση αυτοκινήτου [ Κωδ. Ν-470]
Βήμα 4 : Κέρδη από διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας (παρ. 5 άρθ. 58 ν.4172/2013 [ Κωδ. Ν-459 ]
Βήμα 5 : Ωφέλεια από τη διαγραφή χρέους στο πλαίσιο εξωδικαστικού συμβιβασμού ή σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης (άρθρο 62 ν.4389/2016) [ Κωδ. Ν-475 ]
Βήμα 6 : Aντιστάθμισμα νησιωτικού κόστους (Α.ΝΗ.ΚΟ.) του ν.4551/2018 [ Κωδ. Ν-479 ]
Έντυπο Ν : Πίνακας « I. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ …" - ( Υποπίνακας ) ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΏΝ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΩΝ ΝΟΜΩΝ , Κ.ΛΠ Βήμα 1 : ( 4 ) Αφορολόγητο αποθεματικό άρθρου 71A ν.4172/2013 [ Κωδ. Ν-041 ]

➤ Στάδιο Δέκατο: Μερίσματα Εισπραττόμενα
Βήμα 1 : Κατηγορίες εισπραττόμενων μερισμάτων
Βήμα 2 : Έλεγχος των Λογαριασμών της Λογιστικής για τυχόν ύπαρξη τέτοιων κονδυλίων
Βήμα 3 : Διαδικασία τεκμηρίωσης της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 48του ν.4172/2013, προκειμένου να εφαρμοστεί η μέθοδος της απαλλαγής
Βήμα 4 : Συμπλήρωση Πίνακα Μερισμάτων ( πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθ. 48 ν.4172/2013 )
Βήμα 5 : Εξέταση για ενδεχόμενη " Φορολογική Αναμόρφωση" στο έντυπο Κ.Φ..Α

➤ Στάδιο Ενδέκατο: Αναπτυξιακά Κίνητρα ( Αφορολόγητα Αποθεματικά ή Μείωση Φόρων ) -Αναπτυξιακά Κίνητρα, τα οποία προβλέπουν μείωση των φορολογητέων Κερδών -Αναπτυξιακά Κίνητρα, τα οποία προβλέπουν μείωση του Φόρου Αφορολόγητο αποθεματικό για την μετεγκατάσταση επιχ/σεων σε επιχειρηματικά πάρκα (παρ. 3 άρθ. 62 ν.3982/2011) [ Κωδ. Ν-099 ] -Ποσό επένδυσης για την ενίσχυση της παραγωγής οπτικοακουστικών έργων άρθρου 71Ε ν. 4172/2013) [ Κωδ. Ν-076 ]

➤ Στάδιο Δωδέκατο : Έλεγχος για Δαπάνες οι οποίες «πριμοδοτούνται» ( Προσδιορίζονται Εξωλογιστικά )

Βήμα 1 : Έλεγχος των Λογαριασμών της Λογιστικής για τυχόν ύπαρξη τέτοιων κονδυλίων
Βήμα 2 : Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας (άρθ. 22Α ν.4172/2013) (Εξωλογιστικά) [ Κωδ. Ν-503 ]
Βήμα 3 : Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες [Αφορά τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος [ Κωδ. 504 -Ν ]]
Βήμα 4 : Δαπάνη για την εφαρμογή ηλεκτρονικής τιµολόγησης [ Κωδ. 509 -Ν ] ( άρθρο 71ΣΤ, ν.4172/2013 )
Βήμα 5 : Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία (παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2006) (Εξωλογιστ.) [ Κωδ. Ν-071 ]
Βήμα 6: Έκπτωση εργοδοτικών εισφορών για τη δημιουργία νέων θέσεων εργασίας (άρθρο 71Δ ν. 4172/2013) (εξωλογιστικά) [ Κωδ. Ν-511 ]
Βήμα 7: Προσαυξημένες αποσβέσεις [ Κωδ. 512 -Ν ]

➤ Στάδιο Δέκατο τρίτο : Δαπάνες που αναγνωρίζονται Φορολογικά στην Χρήση, ενώ είχαν γίνει σε προηγούμενες Χρήσεις
Βήμα 1 : «Προσωρινές Λογιστικές Διαφορές», προηγούμενων ετών
Βήμα 2 : Χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος τους από την ανταλλαγή ομολόγων
Βήμα 3 : [Κωδικός 2015] Υπέρβαση του κανόνα περιορισμού των τόκων (Κανόνες Υποκεφαλαιοδότησης)

➤ Στάδιο Δέκατο τέταρτο : Υπολογισμός των «Φορολογικών Ζημιών» προηγούμενων ετών

●●●

Κατηγορίες Φορολογικών Προσαρμογών

Είδος Φορολογικής Προσαρμογής	Έντυπο και Πίνακας	Επίπτωση στα Φορολογητέα Κέρδη
Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ - Φορολογικής Βάσης	Έντυπο Ε3 - Πιν. Ε' (Ατομικές Επιχειρήσεις και Νομικά Πρόσωπα)	Αύξηση ή Μείωση
Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης (κωδ.2100)	Έντυπο Ε3 - Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης (Ατομικές Επιχειρήσεις και Νομικά Πρόσωπα)	Αύξηση
Αφορολόγητα έσοδα	Έντυπο Ε3 - Πιν. ΣΤ' (Ατομικές Επιχειρήσεις) / Έντυπο Ν (Νομικά Πρόσωπα)	Μείωση
Έκπτωση Δαπανών πλέον αυτών που έχουν καταχωρηθεί στα Λογιστικά Βιβλία	Έντυπο Ε3 - Πιν. ΣΤ' (Ατομικές Επιχειρήσεις) / Έντυπο Ν (Νομικά Πρόσωπα)	Μείωση

●●●

Πίνακας Νομοθετικών Διατάξεων

Α/Α	Νομοθεσία	Σύντομη Περιγραφή
1	Άρθρο21.Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα - Ν. 4172/2013	Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε φορολογικό έτος με βάση το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα - Αφετηρία εκκίνησης +/- Φορολογικές προσαρμογές
2	Άρθρο 22.Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες - Ν. 4172/2013	Γενικός Κανόνας Έκπτωσης των Δαπανών
3	Άρθρο 22Α.Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας - Ν. 4172/2013	Εξωλογιστική προσαύξηση δαπανών κατά ποσοστό 100%
4	Άρθρο 22Β. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες που αφορούν τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος - Ν. 4172/2013	Αφορά Εξωλογιστική προσαύξηση δαπανών
5	Άρθρο 22Δ. Διαφημιστικές δαπάνες - Ν. 4172/2013	Οι δαπάνες των διαφημιζομένων που αφορούν σε πράξεις του άρθρου 12 του ν. 2328/1995, εκπίπτουν μόνο εφόσον οι σχετικές πράξεις διενεργούνται κατά τις προβλέψεις του ανωτέρου άρθρου 12.
6	Άρθρο 9 - 2880/2001	Σε περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλόμενων τελών οι σχετικές δαπάνες διαφήμισης δεν αναγνωρίζονται ως εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα, κατά τις φορολογικές διατάξεις
7	Άρθρο 22Ε. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση- Ν. 4172/2013	Αφορά Εξωλογιστική προσαύξηση δαπανών (εφαρμόζεται για τα φορολογικά έτη 2023, 2024 και 2025)
8	Άρθρο 23. Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες - Ν. 4172/2013	Λεπτομερής κατάλογος δαπανών που δεν εκπίπτουν φορολογικά
9	Άρθρο 24. Φορολογικές Αποσβέσεις - Ν. 4172/2013	Φορολογικοί Συντελεστές Αποσβέσεων και δυνατότητα Προσαυξημένων αποσβέσεων
10	Άρθρο 25. Αποτίμηση αποθεμάτων - Ν. 4172/2013	Τα αποθέματα και τα ημικατεργασμένα προϊόντα αποτιμώνται σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες λογιστικής. Υπάρχει δυνατότητα φορολογικής έκπτωσης των απαξιωμένων αποθεμάτων
11	Άρθρο 26. Επισφαλείς απαιτήσεις - Ν. 4172/2013	Φορολογικοί Κανόνες Έκπτωσης των Επισφαλών Απαιτήσεων
12	Άρθρο 27. Μεταφορά ζημιών - Ν. 4172/2013	Φορολογικοί Κανόνες Μεταφοράς των φορολογικών ζημιών Η ζημία μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα 5 φορολογικά έτη. Ε.2100/2021 Μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή
13	Άρθρο 47. Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα - Ν. 4172/2013	Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται
14	Άρθρο 48. Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων - Ν. 4172/2013	Απαλλάσσονται (υπό προϋποθέσεις) από το φόρο. επίσης δεν μπορεί να εκπεστούν οι επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή αυτή
15	Άρθρο 10 - Ν.4935/2022	Αναγνώριση έκπτωσης δαπανών σε περιπτώσεις απόκτησης εταιρικών συμμετοχών
16	Άρθρο 48Α. (Απαλλαγή από τον φόρο υπεραξίας μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής) - Ν. 4172/2013	Το εισόδημα που προκύπτει από την υπεραξία μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής απαλλάσσεται (υπό προϋποθέσεις) από τον φόρο
17	Άρθρο 49. Κανόνας περιορισμού των τόκων - Ν. 4172/2013	Του κόστος δανεισμού εκπίπτει κ μόνο έως ποσοστό 30% των κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA) (του υπερβαίνοντος ποσού των 3.000.000) ευρώ)
18	Άρθρο 50. Ενδοομιλικές συναλλαγές - Ν. 4172/2013	Συνδεδεμένα πρόσωπα: Υποχρέωση Εφαρμογής της αρχής των ίσων αποστάσεων
19	Άρθρο 58. Φορολογικός συντελεστής - Ν. 4172/2013	Τα κέρδη των επιχειρήσεων, από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής απαλλάσσονται του φόρου (υπό όρους και προϋποθέσεις)
20	Άρθρο 65. Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς - Ν. 4172/2013	Γίνεται Καθορισμός των Κρατών αυτών Α.1205/2023 - Καθορισμός των κρατών που έχουν προνομιακό φορολογικό καθεστώς, με βάση τις διατάξεις των παρ. 6 και 7 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013, για το φορολογικό έτος 2022 Α.1198/2024 - Καθορισμός των μη συνεργάσιμων κρατών για το φορολογικό έτος 2023 δυνάμει της εξουσιοδοτικής διάταξης της παρ. 4 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013 (Α' 167) και των κριτηρίων της παρ. 3 σε συνδυασμό με τις παρ. 1, 2, 4 και 5 αυτού
21	Άρθρο 66. Κανόνες για τις Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες - Ν. 4172/2013	Στο φορολογητέο εισόδημα του φορολογουμένου περιλαμβάνεται το μη διανεμηθέν εισόδημα της ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας (υπό όρους και προϋποθέσεις ) Ε.2018/2022 - Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες
22	Άρθρο 71Α. Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας - Ν. 4172/2013	Τα κέρδη της επιχείρησης από την εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος (υπό όρους και προϋποθέσεις ) 79628 ΕΞ 2022 - Καθορισμός των όρων, προϋποθέσεων και διαδικασιών για την εφαρμογή του άρθρου 71Α.
23	Άρθρο 71Δ. Κίνητρα για την ενίσχυση των θέσεων απασχόλησης - Ν. 4172/2013	Προσαύξηση δαπάνης εργοδοτικών εισφορών (υπό όρους και προϋποθέσεις ) ΠΟΛ.1244/2018 - Καθορισμός των προϋποθέσεων, των όρων, της διαδικασίας, κ.λπ
24	Άρθρο 71Ε. Κίνητρα για την ενίσχυση της παραγωγής οπτικοακουστικών έργων - Ν. 4172/2013	Έκπτωση από το φορολογητέο εισόδημα όταν επενδύει σε παραγωγές οπτικοακουστικών έργων (υπό όρους και προϋποθέσεις )
25	Άρθρο 8 Υποχρεώσεις Παροχών Υπηρεσιών Οπτικοακουστικών Μέσων - 3905/2010	Δαπάνες επένδυσης κινηματογραφικής παραγωγής
26	Άρθρο 71ΣΤ. Κίνητρα για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης- Ν. 4172/2013	α) Η δαπάνη για την αρχική προμήθεια τεχνικού εξοπλισμού και λογισμικού και β) Η δαπάνη διαβίβασης κ.λπ για το πρώτο έτος, προσαυξάνεται κατά ποσοστό 100%.
27	Άρθρο 71Ζ. Κίνητρα σε επιχειρήσεις παραγωγής ηλεκτρικών οχημάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών με τα ηλεκτρικά οχήματα - Ν. 4172/2013	Αφορά την Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας και στην περιφερειακή ενότητα Αρκαδίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου
28	Άρθρο 71Η. Κίνητρα για εταιρείες ειδικού σκοπού διαχείρισης οικογενειακής περιουσίας - Ν. 4172/2013	Τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται με την προσθήκη ποσοστού κέρδους στο σύνολο των πάσης φύσεως εξόδων και αποσβέσεών τους, (μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους). Το ποσοστό κέρδους ορίζεται σε επτά τοις εκατό (7%).
29	Αφορολόγητα Έσοδα (Επιδοτήσεις/Επιχορηγήσεις)	« Όλες οι επιδοτήσεις υπόκεινται κατ΄ αρχήν σε φορολόγηση, εκτός αν στην σχετική απόφαση χορήγησης της επιδότησης, αναφέρεται ρητά η εξαίρεση από την φορολόγηση»
30	Παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2006	Αφαίρεση από τα καθαρά κέρδη επιχειρήσεων ποσού 1.500 ευρώ, για κάθε άτομο που απασχολούν με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω
31	Διαφορά Λογιστικής και Φορολογικής Βάσης Προηγούμενων Ετών	Έξοδα, που είχαν αναμορφωθεί φορολογικά σε προηγούμενες Χρήσεις και μπορούν στην Χρήση 2024, να αναγνωριστούν Φορολογικά
32	Απόφαση Ε.2209/2021	Φορολογική μεταχείριση δαπανών που σχετίζονται με την αύξηση μετοχικού κεφαλαίου
33	Άρθρο 12. Έκπτωση πολιτιστικών χορηγιών από το εισόδημα - Ν. 3525/2007	Το συνολικό ποσό δεν μπορεί να υπερβαίνει το 10% των καθαρών κερδών
34	Ε.2106/2021 - Έκπτωση της δαπάνης των δωρεών σε χρήμα ή σε είδος προς το Ελληνικό Δημόσιο και τους ΟΤΑ	Δωρεές προς το Ελληνικό Δημόσιο και τους ΟΤΑ
35	Άρθρο 17 "Προστασία της ιδιοκτησίας, απαλλοτρίωση" του Συντάγματος & ΠΟΛ.1059/2015	Η υπερτίμηση που προκύπτει από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος,
36	Αναπτυξιακά Κίνητρα, τα οποία προβλέπουν μείωση των φορολογητέων Κερδών	Αφορά : Ν. 1892/1990, 2601/1998 και Ν. 3299/2004 (κωδικοί 046, 044, 045 του Εντύπου Ν)
37	Άρθρα 43 και 44 του ν. 4030/2011	Φορολογικά κίνητρα αποκατάστασης κτιρίων στην περιοχή Γεράνι και Μεταξουργείο της Αθήνας (Αφαιρείται ποσό από τον Φόρο Εισοδήματος)
38	Άρθρο 10 ν.2579/1998 και άρθρο 5 ν.δ. 1146/1972	Φορολογική μεταχείριση της υπεραξίας από τη μεταβίβαση Ι.Χ. αυτοκινήτων και δημόσιας χρήσης
39	Απόφαση Ε.2164/2020	Η ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεων της στο πλαίσιο της προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης
40	Ε.2121/2021 - Φορολογική μεταχείριση κερδών τεχνικής εταιρείας η οποία εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 4171/1961	Αφορολόγητο αποθεματικό άρθρου 9 ν.4171/1961

 

6. Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας [ Κεφ. 16 ]

α) Συνοπτικά οι αλλαγές σε σχέση με το 2023

- Αύξηση κατώτατου μισθού από 780,00 σε 830,00 ευρώ

- Δεν θα ισχύσει για το 2024 η μείωση της προκαταβολής φό­ρου η οποία προβλήθηκε με την παράγραφο 87 του άρθρου 72 του ΚΦΕ

- Με το άρθρο 6 του ν. 5162/2024, τροποποιήθηκε ο υπο­λογισμός του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. Δεν λαμβάνονται υπόψη σωρευτικά οι αποδοχές του υψηλότερα αμειβομένου υπαλλήλου και οι υπόλοιπες αμοιβές, αλλά διαζευκτικά.

- Με το άρθρο 7 του ν. 5162/2024 τροποποιήθηκε η παρ. 3 άρθρου 28Γ Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και από το φορολογικό έτος 2024 και εφεξής η μείωση κατά 50% ισχύει για όσες ατομικές επιχειρήσεις ασκούν τη δραστηρι­ότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των χιλίων πεντακοσί­ων (1.500) κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινο­τήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων).

- Κατάργηση στο τέλος επιτηδεύματος για τις ατομικές επιχει­ρήσεις (ελ. επαγγελματίες, αυτοαπασχολούμενους , κ.λπ)

β) Εγκύκλιοι

➤ΔΥΠΗΔΕΔ 1109311 ΕΞ 27-09-2024 - Γνωστοποίηση Μ.Ο. ετήσιου κύκλου εργασιών Φορολογικού Έτους 2023 ανά ΚΑΔ για την εφαρμογή της περ. γ' της παρ. 2 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ για το Φορολογικό Έτος 2024

➤Ε.2051/2024 - Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων της παρ.7 του άρθρου 28Α του ν.4172/2013 (Α'167) στους επαγγελματίες πωλητές λαϊκών αγορών

Αμφισβήτηση ελάχιστου εισοδήματος - Προσφυγές (ΔΕΔ)

Σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα που προσδιορίζεται με βάση το τεκμήριο της παρ. 2 του ιδίου άρθρου, μπορεί να αμφισβητηθεί από τον υπόχρεο για αντικειμενικούς λόγους.

➤ΔΕΔ 44/2025 Ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα άρθρου 28Α του ΚΦΕ - Η προσφεύγουσα συμπλήρωσε τον κωδικό για έλεγχο, ωστόσο σύμφωνα με τις διαταξεις που ισχύουν η παράξη προσδιορισμού του φόρου βάσει του τεκμαρτού εκδίδεται κανονικά

➤ΔΕΔ 54/2025 Αμφισβήτηση ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος άρθρου 28Α ΚΦΕ

➤ΔΕΔ 34/2025 Ελάχιστο εισόδημα άρθρου 28Α ΚΦΔ

➤ΔΕΔ 26/2025 Ελάχιστο εισόδημα άρθρο 28Α ΚΦΕ - Αμφισβήτηση λόγω ανωτέρας βίας - Τροχαίο ατύχημα και πεντάμηνη αναρρωτική άδεια - Μείωση των ημερών λειτουργίας της επιχείρησης κατά το σύνολο των ημερών των προσκομιζόμενων δικαιολογητικών (129 ημέρες)

➤ΔΕΔ 3380/2024 Αμφισβήτηση τεκμαρτού εισοδήματος του άρθρου 28Α του ΚΦΕ

➤ΔΕΔ 3336/2024 Αμφισβήτηση ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος άρθρου 28Α ΚΦΕ

➤ΔΕΔ 3321/2024 Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ)

➤ΔΕΔ 3317/2024 Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ)

➤ΔΕΔ 3323/2024 Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ) - Ο ισχυρισμός ότι η επιχείρηση διατηρείται μόνο για συνταξιοδοτικούς λόγους δεν τεκμηριώνει αδυναμία άσκησης δραστηριότητας ή δικαιολογεί την απαλλαγή από το τεκμήριο

7. «Αφορολόγητα έσοδα» [Κεφ. 18 ]

Η Βασική αρχή είναι ότι:
«Όλες οι επιδοτήσεις υπόκεινται κατ' αρχήν σε φορολόγηση, εκτός αν στην σχετική απόφαση χορήγησης της επιδότησης, αναφέρεται ρητά η εξαίρεση από την φορολόγηση». Με το ΔΕΑΦ 1080132 ΕΞ 2015/2.6.2015 έγγραφο της ΑΑΔΕ διευκρινίστηκε ότι, οι επιδοτήσεις δεν εξαιρούνται από το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές αλλά προσμετρώνται στον υπολογισμό του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 21 του Κ.Φ.Ε. (λογιστικός τρόπος προσδιορισμού). Τα οριζόμενα ανωτέρω, αφορούν στον γενικό κανόνα αντιμετώπισης των επιδοτήσεων / επιχορηγήσεων και δεν αναφέρονται σε τυχόν ειδική αντιμετώπιση συγκεκριμένων κατηγοριών επιδοτήσεων / επιχορηγήσεων σύμφωνα με ειδικότερες νομοθετικές ρυθμίσεις. Επισημαίνεται ότι σχεδόν όλες οι επιδοτήσεις που δόθηκαν λόγω του κορωνοϊού COVID 19, είναι αφορολόγητες, αλλά σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να αναφέρεται ρητά η σχετική απαλλαγή.

Α. Πίνακας 2: Κωδικό 513 - Υποπίνακας 10Α «Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν. 4172/2013»

Στον υπο-πίνακα 10Α διαγράφηκαν οι κωδικοί:

- [005] Ενίσχυση στο πλαίσιο της δράσης «e-λιανικό - Επιχορήγηση υφιστάμενων ΜμΕ επιχειρήσεων» (άρθρο 222 του ν.4782/2021)
- [006] Αποζημίωση χρήσης των ιδιωτικών κλινικών και θεραπευτηρίων που δεσμεύτηκαν αναγκαστικά για την κάλυψη έκτακτων αναγκών δημόσιας υγείας από την έξαρση του κορωνοϊού COVID-19 (άρθρο 53ο του ν. 4812/2021)
- [010] Αποζημίωση ειδικού σκοπού στις υπηρεσίες ταξί, για την κάλυψη του αυξημένου κόστους καυσίμου κίνησης των οχημάτων που χρησιμοποιούν (άρθρο 83 του ν.4916/2022)

και προστέθηκε ο κωδικός 013:

Ενίσχυση που καταβάλλεται από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου της Εκκλησίας της Ελλάδας σε πληγέντες περιοχών που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης (άρθρο 56 του ν. 5128/2024)

Β. Πίνακας 3: Κωδικό 514 - Υποπίνακας 10Β «Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία ΔΕΝ έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν. 4172/2013»

Στον υπο-πίνακα 10Β διαγράφηκαν οι κωδικοί:

- [011] Ενίσχυση στο πλαίσιο αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 στον πρωτογενή τομέα (άρθρο 146 του ν.4764/2020)
- [015] Ενίσχυση στην εταιρεία « Διεθνής Αερολιμένας Αθηνών Α.Ε.» για την αποκατάσταση της ζημίας που υπέστη λόγω επιπτώσεων της COVID-19 (παρ. 1 και 5 άρθρο 2 του ν.4810/2021)
- [016] Ενίσχυση που καταβάλλεται στους πληγέντες που περιήλθαν, σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας των πυρκαγιών από την 27η Ιουλίου 2021 (άρθρο 2 του ν.4824/2021)
- [017] Επιχορήγηση αυτοαπ/μενων δικηγόρων, επιδότηση κεφαλαίου κίνησης πληττόμενων από την πανδημία τουριστικών επιχ/σεων φιλοξενίας και επιχορήγηση υφιστάμενων επιχ/σεων γυμναστηρίων, παιδότοπων (άρθρο 32 του ν.4801/2021)
- [018] Ενίσχυση για κτιριακές εγκατ. και κατοικίες και η εφάπαξ έκτακτη οικονομική ενίσχυση επιχ/σεων που περιήλθαν σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας του σεισμού της 27/09/2021 σε περιοχές της Κρήτης (άρθ. 65 και 67 του ν.4839/2021)
- [020] Ενίσχυση στους ιδιοκτήτες ίππων, τους προπονητές και τους αναβάτες δρομώνων ίππων (άρθρο 23 του ν.4859/2021)
- [023] Έκτακτη επιχορήγηση πληττόμενων από την πανδημία επιχ/σεων ψυχαγωγίας, διοργάνωσης εκδηλώσεων και εκθέσεων κλπ. και των επιχ/σεων που έχουν πληγεί από την πανδημία σε περιοχές με μεγάλες φυσικές καταστροφές (άρθρο 9 του ν.4890/2022)
- [027] Ενίσχυση επιχειρήσεων γεωργικών εκμεταλλεύσεων λόγω της ενεργειακής κρίσης και της αύξησης του κόστους των λιπασμάτων (άρθρο 95 του ν. 4982/2022)
- [028] Έκτακτη προσωρινή στήριξη σε μικρομεσαίες επιχειρήσεις που πλήττονται από τις επιπτώσεις της ρωσικής εισβολής (άρθρο 72 του ν. 5016/2023) και προστέθηκαν οι κωδικοί:
- 031. Ενίσχυση επιχειρήσεων που επλήγησαν από την κακοκαιρία «Daniel» στην περιφέρεια Θεσσαλίας (άρθρο 23 του ν. 5111/2024)
- 032 Ενίσχυση στο πλαίσιο της δράσης «Κύκλος 2Β: Έκτακτη επιχορήγηση σε επιχειρήσεις του κλάδου γούνας» (άρθρο 24 του ν. 5111/2024)
- 033 Άμεση επιχορήγηση στην εταιρεία «SKY EXPRESS A.E.» για την αποκατάσταση της άμεσα συναρτώμενης με την πανδημία του κορωνοϊού COVID-19 ζημίας που υπέστη (άρθρο 17 του ν. 5122/2024)
Σημειώνεται ότι στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνεται:
- Στον κωδικό 031 το ποσό της ενίσχυσης των επιχειρήσεων που επλήγησαν από την κακοκαιρία "Daniel" στην Περιφέρεια Θεσσαλίας» (άρθρο 23 του ν. 5111/2024).
- Στον κωδικό 032 το ποσό της ενίσχυσης στο πλαίσιο της δράσης «Κύκλος 2Β: Έκτακτη Επιχορήγηση σε επιχειρήσεις του κλάδου γούνας που έχουν πληγεί από την επίθεση της Ρωσίας κατά της Ουκρανίας και τις διεθνείς κυρώσεις που επιβλήθηκαν» (άρθρο 24 του ν. 5111/2024).
- Στον κωδικό 033 το ποσό της οικονομικής ενίσχυσης, στην εταιρεία «SKY EXPRESS A.E.» για την αποκατάσταση της άμεσα συναρτώμενης με την πανδημία του κορωνοϊού COVID-19 ζημίας που υπέστη (άρθρο 17 του ν. 5122/2024).

Ατομικές επιχειρήσεις (Έντυπο Ε3 - Πίνακας ΣΤ' )

Τα ανωτέρω καταγράφονται, χωρίς (δεν έχει έννοια) την διάκριση υπαγόμενα/μη υπαγόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 47, στους εξής Κωδικούς :

●●●

8. Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα [ Κεφ. 21 ]

Αποφάσεις

✏ Ε.2046/2024 - Φορολογική μεταχείριση της προμήθειας αδράνειας ως αντάλλαγμα για την παροχή πίστωσης

Αποφάσεις της ΔΕΔ

✏ ΔΕΔ Θ 1906/2022 - Δαπάνες καυσίμων - Στα παραστατικά δεν αναγράφεται ο Αρ.Κυκλ. - Δώρα πελατών - Υποτίμιση απογραφής - Επισφαλείς απαιτήσεις

✏ ΔΕΔ Θ 1874/2022 - Έκπτωση και επιστροφή ΦΠΑ δαπανών σε μισθωμένο ακίνητο με διάρκεια μίσθωσης μικρότερη των 9 ετών

✏ Στο μικροσκόπιο των φορολογικών αρχών η έκπτωση των αποδείξεων έως 100 ευρώ από τις δαπάνες της επιχείρησης (Γιώργου Δαλιάνη, Μαρίας Πουρνιά, Νίκης Χατζοπούλου)
 

✏Εκπιπτόμενες και μη εκπτιπτόμενες δαπάνες επιχειρήσεων - Αποφάσεις της ΔΕΔ που εκδόθηκαν το 2020 και αφορούν σε υποθέσεις με καταλογισμό λογιστικών διαφορών

✏ Δαπάνες επιχειρήσεων - Αποφάσεις της ΔΕΔ που εκδόθηκαν το 2019 και αφορούν σε υποθέσεις με καταλογισμό λογιστικών διαφορών

✏ Δείτε όλες τις αποφάσεις της Δ.Ε.Δ. : Φορολογικό αρχείο - Αποφάσεις Δ.Ε.Δ. (Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών) https://www.taxheaven.gr/laws/cat1/13

✏ Η φορολογική αντιμετώπιση της οικονομικής ζημιάς που υφίσταται επιχείρηση λόγω κλοπής, ληστείας ή απάτης εις βάρος της από άγνωστους δράστες με τη χρήση ηλεκτρονικών μέσων - ΣΟΛ ΑΕ (Ηλίας Ζημιανίτης )

✏ Λογιστικές διαφορές: Υπολογισμός μηνιαίου κόστος δαπανών καυσίμων φορολογούμενου βάσει απόστασης

 

✏ ΔΕΔ 2879/2022 - Λογιστικές διαφορές - Εκτενής χρήση αποδείξεων λιανικής πώλησης καυσίμων από αγρότη που διαθέτει αγροτικά μηχανήματα

✏ ΔΕΔ Α 1652/2022 - Λογιστικές διαφορές - Μη εκπτωση δαπανών από παροχή ή λήψη αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα - Συμπληρωματικά στοιχεία

✏ ΔΕΔ 960/2022 - Μη εκπιπτόμενες δπάνες κινητής τηλεφωνίας κατά το ποσοστό που χρησιμοποιούνται από άλλα μέλη της οικογενείας και όχι από τον Ελ.Επαγγελματία

✏Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες κινητής τηλεφωνίας και μίσθωσης αυτοκινήτων δεν δύνανται να συνδέονται με τον αριθμό των υπαλλήλων της επιχείρησης

✏ ΔΕΔ 4503/2021 - Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες δικηγόρου - Εκπίπτουν οι δαπάνες ένδυσης - Τεκμηρίωση δαπανών γευμάτων και άλλων

✏ΔΕΔ 3361/2024 Δαπάνες ενεργειακής αναβάθμισης άρθρου 39Β ΚΦΕ - Τα παραστατικά περιλάμβαναν διακριτά την αξία υπηρεσιών και υλικών.

✏ ΔΕΔ 2943/2024 Μη τήρηση λογιστικού συστήματος (πωλήσεις ειδών διατροφής) Διασταύρωση από τραπεζικές καταθέσεις

✏ΔΕΔ 2944/2024 Μη έκδοση αποδείξεων ΑΛΣ - (πωλήσεις ειδών διατροφής) - Διασταύρωση από τραπεζικές καταθέσεις και ΕΛΤΑ

✏ΔΕΔ 2303/2024 Μη έκδοση αποδείξεων - Κατασχέθηκαν δύο ημερολόγια, στα οποία καταγράφονταν ραντεβού και υπηρεσίες (κόμμωση, περιποίηση νυχιών).

✏ΔΕΔ 2207/2024 Ανακριβής έκδοση φορολογικών στοιχείων. Διαγραφή δελτίων παραγγελίας - Από την επεξεργασία των αρχείων διαπιστώθηκε η συστηματική και επαναλαμβανόμενη έκδοση αρνητικών δελτίων παραγγελίας (επιστροφές/ακυρώσεις) ακριβώς πριν την έκδοση της τελικής νόμιμης απόδειξης

✏ΔΕΔ 2145/2024 Παροχή νομικών υπηρεσιών - Το στοιχείο λιανικής πώλησης (απόδειξη ή τιμολόγιο) εκδίδεται σε περίπτωση διαρκούς παροχής, κατά το χρόνο που καθίσταται απαιτητό μέρος της αμοιβής, για το μέρος αυτό και για την υπηρεσία που παρασχέθηκε και, πάντως, εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία παρασχέθηκε η υπηρεσία, έστω και αν δεν έχει εισπραχθεί η αμοιβή

✏ΔΕΔ 2676/2024 Μη τήρησης αξιόπιστου λογιστικού συστήματος λόγω μη τήρησης βιβλίου απογραφής αποθεμάτων και επίσης τα εκδοθέντα φορολογικά στοιχεία των εσόδων δεν περιλαμβάνουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες του ν.4308/2014 - Λογιστικές διαφορές - Καύσιμα - Ο αριθμός κυκλοφορίας δύναται να αναγράφεται χειρόγραφα με υπογραφή και σφραγίδα του εκδότη, εάν δεν εκτυπώνεται από το μηχανισμό έκδοσης παραστατικών πώλησης

✏ΔΕΔ 2434/2024 Rebate Φαρμακευτικών Επιχειρήσεων - Το rebate του άρθρου 35 παρ. 3 του ν. 3918/2011, αντιμετωπίζεται όμοια με τα claw-backs, ως έκπτωση-επιστροφή, υπαγόμενη στο πεδίο εφαρμογής ΦΠΑ και πλέον υφίσταται ομοιόμορφη και ενιαία αντιμετώπιση του ΦΠΑ ως προς τις συγκεκριμένες εκπτώσεις.

✏ΔΕΔ 2437/2024 Λογιστικές Διαφορές (μη εκπιπτώμενες δαπάνες μισθοδοσίας λόγω μη καταβολής ασφαλιστικών εισφορών, καταναλωτικές δαπάνες) δαπάνες τιμολογίων παρ. υπηρ. από υπεργολάβο

✏ΔΕΔ 2408/2024 Δαπάνη (αμοιβή) επιτυχίας για συνεισφορά μετόχων σε έργο και έκπτωση ΦΠΑ

✏ΔΕΔ 2127/2024 Τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ-Πιστωτικό τιμολόγιο, Rebate - Η μη έκδοση του πιστωτικού τιμολογίου έως την 15η ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν εντός του οποίου εκδόθηκαν οι Πράξεις του ΕΟΠΠΥ, δε δύναται να αποτελέσει αιτία απόρριψης της αίτησης της προσφεύγουσας για επιστροφή του ΦΠΑ

✏ΔΕΔ 1555/2024 Λογιστικές διαφορές - Αποσβέσεις, μη τήρηση μητρώου παγίων, ενδοομιλικές συναλλαγές, ελλείμματα ταμείου, δαπάνες ταξιδίων, μη προσκόμιση φάκελου τεκμηρίωσης, μη τεκμηριωση ότι τα δάνεια πρς την εταιρία είναι για μελλοντική αύξηση κεφαλαίου

✏ΔΕΔ 1607/2024 Διαφορές αποθεμάτων σε καυσόξυλα - Κλειστή αποθήκη - Πρόστιμο μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων

✏ΔΕΔ 1937/2024 Λογιστικές διαφορές - Ζημιώς προ συμψηφισμό - Αμοιβές Διοικητικής Υποστήριξης - Διαφημίσεις - Διαφημίσεις σε social meadia

✏ΔΕΔ 1603/2024 Λογιστικές διαφορές - Εξοδα διαμονή για παρακολούθηση σεμιναρίου, δεν προσκομίστηκε η βεβαιωση παρακολούθησης - Δαπάνες ανέγερσης οικοδομής οι οποίες συμπεριλήφθηκαν και στον κωδικό 049

✏ΔΕΔ 1652/2024 Λογιστικές Διαφορές - Εξοδα φιλοξενίας - Εξοδα εκπαίδευσης σε πανεπηστήμιο ΗΠΑ - Ενοίκια σε ακίνητα για τα οποία δεν προκύπτει η χρήση τους

✏ΔΕΔ 1642/2024 Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες σε οικία η οποία συμπίπτει με την έδρα της δραστηριότητας - Η φορολογούμενη δεν προσκόμισε περαιτέρω στοιχεία (πχ φωτογραφίες) που να αποδεικνύουν ότι η αγορά διαφόρων ειδών που δεν αναγνωρίστηκαν από τον έλεγχο διενεργήθηκε με σκοπό την χρήση στα πλαίσια άσκησης της επιχειρηματικής της δραστηριότητας και όχι για οικιακή χρήση

✏ΔΕΔ 1626/2024 Λογιστικές διαφορές λόγω μη αναγνώρισης δαπάνης δωρεάς σε ΟΤΑ - Η δωρεά δεν αποτελει δαπάνη κοινωνικής εταιρικής ευθύνης - Πρόστιμο άρθρου 56 λόγω μη προσκόμισης στον έλεγχο του φακέλου τεκμηριώσης ενδοομιλικών συναλλαγών

✏ΔΕΔ 1541/2024 Λογιστικές διαφορές - Ενδοομιλική συναλλαγή, φύρα παραγωγής, αποσβέσεις υλικών συσκευασίας (κενών φιαλών), δαπάνες τόκου δανείου ομολογιακού δανείου για απόκτηση μετοχών στο πλαίσιο συγχώνευσης μεταξύ της εταιρίας και της μητρικής με τον ν. 2166/1993 τεχνητή διευθέτηση

✏ΔΕΔ 1586/2024 Λογιστικές διαφορες: Παραγωγός ταινιών και σκηνοθέτης - Μη έκπτωση δαπανών τηλεφωνίας και συντήρησης οχήματος [

✏ΔΕΔ 1399/2024 Λογιστικές διαφορές σε μεταφορική εταιρία - Οι δαπάνες, εκτός από την καταχώριση στο απλογραφικό βιβλίο, δεν αναγράφονται σε αναλυτική κατάσταση, ούτε τηρείται παράλληλα ιδιαίτερο αρχείο (φάκελος) για κάθε ταξίδι, με τα σχετικά δικαιολογητικά που αποδεικνύουν τις μετακινήσεις, διαμονές

✏ΔΕΔ 1554/2024 Εισόδημα Λήψη εικονικών ως προς την συναλλαγή φορολογικών στοιχείων - Λογιστικές Διαφορές - Από τα παραστατικά δεν προκύπτει το είδος της υπηρεσίας που παρασχέθηκε (τιμολόγιο συντήρησης προγραμμάτων) - Δεκτή η προσφυγή ώς προς τις δαπάνες αυτές

✏ΔΕΔ 1365/2024 Λογιστικές διαφορές ΚΤΕΛ -Δαπάνες καυσίμων - Διαπιστώθηκαν αποδείξεις λιανικής πώλησης κατ' επανάληψη, την ίδια ημερομηνία είτε από ίδια είτε από διαφορετικά πρατήρια καυσίμων, και η διαφορά ώρας έκδοσης της πρώτης από την τελευταία ΑΛΠ είναι πολύ μεγαλύτερη από τα μέγιστα επιτρεπτά χρονικά όρια οδήγησης, σύμφωνα με το αριθμό πρωτοκόλλου ......../23-03-2012 έγγραφο του Υπουργείου Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων. Επίσης μεταξύ της πρώτης και της τελευταίας ΑΛΠ υπάρχουν αρκετές άλλες ΑΛΠ με διαφορετικούς χρόνους έκδοσης και μεγάλη χιλιομετρική απόσταση μεταξύ των πρατηρίων καυσίμων που τις εξέδωσαν. Η προσφεύγουσα έλαβε και καταχώρησε στο βιβλίο εσόδων-εξόδων αποδείξεις λιανικής πώλησης, οι οποίες αφορούσαν προμήθεια καυσίμων από πρατήρια καυσίμων που βρίσκονταν εκτός του Νομού Καβάλας και σε περιοχές όπου δεν εκτελούνταν δρομολόγια που υπάγονταν στο ΚΤΕΛ Καβάλας. Το γεγονός αυτό δεν δύναται να δικαιολογηθεί, ειδικά κατά τη διάρκεια της ημέρας και ενώ το λεωφορείο βρισκόταν σε υπηρεσία για την εκτέλεση των δρομολογίων. Ως εκ τούτου οι εν λόγω ΑΛΠ δεν δύναται να αφορούσαν δαπάνες για την άσκηση των δραστηριοτήτων της προσφεύγουσας, ήτοι της οδικής μεταφοράς επιβατών του ΚΤΕΛ Καβάλας

✏ΔΕΔ 1337/2024 Λογιστικές διαφορές - Καταναλωτικές δαπάνες

✏ΔΕΔ 1476/2024 Λογιστικές διαφορές - Πιστώσεις σε λογαριασμό του διαχειριστή - Έννοια και διατάξεις για να θεωρηθεί δάνειο, παροχή σε είδος δανείου - Προσαύξηση περιουσίας - Δαπάνες κατασκευής έργου οι οποίες κρίθηκαν μη παραγωγικές καθώς δεν τις τιμολόγησε σε κάποιο κατασκευαστικό έργο

✏ΔΕΔ 1426/2024 Λογιστικές διαφορές - Συμμετοχές σε ΑΜΚΕ οι οποίες είναι εξ ορισμού δαπάνες αμφιβόλου παραγωγικότητος - Αμοιβές τεχνικών συμβούλων για υπηρεσία που θα αποδώσει σε μελλοντικά φορολογικά έτη. Το ποσό έπρεπε να ώστε να υπαχθεί σε πολυετή απόσβεση - Λογιστική αρχή της συσχέτισης εσόδων-εξόδων - Εγγραφές πρόβλεψης αντί οριστικής διαγραφής παραγεγραμμένων από τον αστικό κώδικα απαιτήσεων - Η παραγραφή εμπορικών αξιώσεων επέρχεται στην πενταετία από την δημιουργία της αξίωσης - Αποσβέσεις παγίων που δεν υφίστανται ή είναι σε κατάσταση αδράνειας - Αποσβέσεις κόσοτυς κτήσης παγίου που μένει σε αδράνεια δεν λογίζονται ως φορολογικώς εκπιπτόμενες για τον πρόσθετο λόγω ότι σχετίζονται με εκτός παραγωγικής λειτουργίας αδρανές πάγιο

✏ΔΕΔ 1265/2024 Μη έκδοση φορολογικών στοιχείων -Αντιπαραβολή παραγγελιών με εκδοθέντα στοιχεία πώλησης (εστιατόριο, ταβέρνα, ψησταριά)

✏ΔΕΔ 1274/2024 Λογιστικές διαφορές: Δαπάνες σίτισης και φιλοξενίας δεν αποδεικνύονται και δεν αιτιολογούνται με κάποιο συμπληρωματικό έγγραφο ή στοιχείο (π.χ. λίστα με ονοματεπώνυμα, σχετική αλληλογραφία, προσκλήσεις κ.λπ.), ότι αυτές έγιναν στα πλαίσια της επαγγελματικής του δραστηριότητας - Δαπάνες αγοράς καυσίμων λόγω γενικευμένης χρήσης των αποδείξεων λιανικής πώλησης καυσίμων - Η γενικευμένη χρήση αποδείξεων λιανικής πώλησης (έναντι τιμολογίων) έχει ως συνέπεια την αδυναμία συσχέτισης των συναλλαγών με τη δραστηριότητα της επιχείρησης

✏ΔΕΔ 1204/2024 Λογιστικές; διαφορές - Ακύρωση αποδείξεων από ταξί για αντικατάστση μετιμολόγια - Η αντικατάσταση αποδείξεων με τιμολόγια είναι νόμιμη μόνο εάν οι αποδείξεις ακυρώνονται με την έκδοση πιστωτικών στοιχείων λιανικής, και τα τιμολόγια πρέπει να αναφέρουν ότι εκδίδονται σε αντικατάσταση των αποδείξεων λιανικής

✏ΔΕΔ 1263/2024 Λογιστικές διαφορές - Δικηγόρος, έξοδα ΙΧ αυτοκινήτου - Δύναται να χρησιμοποιεί στο πλαίσιο της επιχειρηματικής της δραστηριότητας το Ι.Χ. επιβατικό αυτοκίνητο που έχει στην κατοχή της για την μετάβασή της στα εκτός έδρας δικαστήρια - Δεν αναγνωρίστηκαν δαπάνες ένδυσης

✏ΔΕΔ 1213/2024 Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες ΙΧ εταιρίας - Δεν διαπιστώθηκε αν τα ανωτέρω οχήματα χρησιμοποιούνται και σε χρόνο πέραν του ωραρίου λειτουργίας της επιχείρησης με σκοπό την κάλυψη προσωπικών αναγκών των υπαλλήλων της ή των μελών της διοίκησης - Η φορολογική αρχή, η οποία φέρει το βάρος της απόδειξης, υποχρεούται να αποδείξει ότι η χρήση του αυτοκινήτου της εταιρείας έγινε με σκοπό την κάλυψη προσωπικών αναγκών των υπαλλήλων της

✏ΔΕΔ 1233/2024 Τρόπος έκδοσης στοιχείων από γραφεία τελετών - Τα γραφεία τελετών πρέπει να καταχωρούν στις εκδιδόμενες ΑΠΥ, σε ιδιαίτερο χώρο, ξεχωριστά από την αμοιβή τους, τις δαπάνες που πραγματοποιούν για λογαριασμό των πελατών τους (συγγενών του θανόντος κ.λπ

 

9. «Τεχνική Διευθέτηση» [ Κεφ. 21 ]

α) Άρθρα

✏ Ο φορολογικός σχεδιασμός (Tax Planning) απαιτεί φορολογικές "αποφάσεις ή/και συμφωνίες" (Tax Rulings), αλλιώς δυνητικά θα καταλήξει σε επιθετικό φορολογικό σχεδιασμό (Aggressive Tax Planning). Μήπως να τα ξεκαθαρίσουμε; Κωστής Ν. Ντρούκας, MSc

✏ Το ζήτημα των αντικαταχρηστικών κανόνων στη φορολογία εισοδήματος ( Αντώνης Νασόπουλος )

β) Αποφάσεις της ΔΕΔ

✏ΔΕΔ 1989/2022 - Τεχνητή διευθέτηση - επιχείρηση στη Βουλγαρία

✏ ΔΕΔ Α 1050/2020 - Λογιστικές διαφορές - Μη έκπτωση δαπάνης αποζημίωσης απόλυσης της αντιπροέδρου του Δ.Σ. της εταιρείας και συζύγου του προέδρου και διευθύνοντα συμβούλου του - Τεχνητή διευθέτηση

✏Ζημιά από πώληση συμμετοχών, ενδοομιλικές συναλλαγές, λογιστικές διαφορές, τεχνητή διευθέτηση

✏ ΔΕΔ 1989/2022 - Τεχνητή διευθέτηση - επιχείρηση στη Βουλγαρία

✏ ΔΕΔ 2993/2024 Τεχνητή διευθέτηση - Μεταβίβαση ακινήτου από εταιρία σε μέτοχο και μεταπώληση από τον μέτοχο σε τετραπλάσια τίμημα την ίδια ημέρα - Η πώληση στον μέτοχο πραγματοποιήθηκε τεχνηέντως προκειμένου η εν λόγω εταιρεία να φορολογηθεί για τη μεταβίβαση του ακινήτου σε αξία μικρότερη και να αποφύγει πληρωμή φόρου

10. Τρόπος εξόφλησης δαπανών και Αγορών [ Κεφ. 21 ]

Συναλλαγές που πραγματοποιούνται μεταξύ επαγγελματιών/επιχειρήσεων
Ποσό συναλλαγής	Προβλεπόμενος τρόπος εξόφλησης	Κυρώσεις επί μη προβλεπόμενου τρόπου εξόφλησης	Σχετικές διατάξεις
Έως και 500,00€ (χωρίς Φ.Π.Α.)	Με οποιονδήποτε τρόπο	----	περ. β' άρθ. 23 ν.4172/2013 - ΠΟΛ.1216/2014 - ΠΟΛ.1079/2015 - ΠΟΛ.1055/2016 - ΠΟΛ.1158/2016 - ΔΕΑΦ Β 1068191 ΕΞ 2016/26.4.2016 - ΔΕΑΦ Β 1069397 ΕΞ 2016/26.4.2016
Από 500,01€ και πάνω (χωρίς Φ.Π.Α.)	Με τραπεζικά μέσα πληρωμής*	Δεν εκπίπτει η δαπάνη	Ε.2068/2019
Εξόφληση δαπάνης μισθοδοσίας, αποζημίωσης απόλυσης, αλλά και δαπανών στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης των επαγγελματιών/επιχειρήσεων
Είδος δαπάνης	Προβλεπόμενος τρόπος εξόφλησης	Κυρώσεις επί μη προβλεπόμενου τρόπου εξόφλησης	Σχετικές διατάξεις
Δαπάνες που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης (παρ. 2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013), ανεξαρτήτως ποσού πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών.	α. Με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής	Δεν εκπίπτει η δαπάνη	περ. ιδ' άρθ. 23 ν.4172/2013
	β. Μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμής		ΠΟΛ.1061/2017
Δαπάνες ενοικίων (προς οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο)
Ανεξαρτήτως ποσού	Με τραπεζικά μέσα πληρωμής	Δεν εκπίπτει η δαπάνη	Ε.2109/2021 - Προϋπόθεση για την αναγνώριση δαπάνης ενοικίου

(*) [Αυτός ο τρόπος εξόφλησης δεν ισχύει: α) για τις δαπάνες προμήθειας ηλεκτρικού ρεύματος και νερού που εξοφλούνται στα ταμεία (γκισέ) των επιχειρήσεων καθώς και στα συμβεβλημένα καταστήματα που πραγματοποιούν εισπράξεις για λογαριασμό τους, εφόσον αποδεικνύονται από τα κατάλληλα δικαιολογητικά τα οποία φέρουν τα στοιχεία του πελάτη και β) για τις δαπάνες προμήθειας φυσικού αερίου που εξοφλούνται στα ταμεία (γκισέ) των επιχειρήσεων παροχής φυσικού αερίου, καθώς και στα συμβεβλημένα καταστήματα που πραγματοποιούν εισπράξεις για λογαριασμό τους, εφόσον αποδεικνύονται από τα κατάλληλα δικαιολογητικά τα οποία φέρουν τα στοιχεία του πελάτη].

Υποχρεωτική χρήση τραπεζικού μέσου για συναλλαγές πάνω από 500 ευρώ (Βασιλικής Ηλιοπούλου)

Με το νόμο 3842/2010 θεσπίστηκε υποχρεωτική χρήση τραπεζικού μέσου από ιδιώτες για εξόφληση συναλλαγών ποσού άνω των 500 ευρώ.

Πρόσφατα με το ν. 5073/2023 θεσπίστηκε αυστηρότερο πλαίσιο ως προς τις κυρώσεις σε περίπτωση παραβίασης αυτού του ορίου, και συγκεκριμένα επαπειλείται πρόστιμο ίσο με το διπλάσιο της αξίας της συναλλαγής («(…) ίσο με το διπλάσιο της καταβληθείσας με μετρητά αξίας των στοιχείων λιανικής πώλησης που εκδίδονται για τη συναλλαγή (…)»).

Η «εργαλειοθήκη» του Taxheaven
(1) (Upd) Εξόφληση συναλλαγών μεταξύ επιχειρήσεων και ιδιωτών. Όλα όσα ισχύουν μέσα από χρηστικούς πίνακες
(2) ΔΕΔ Θ 1297/2020 - Εξόφληση παραστατικού άνω των 500 ευρώ από λογαριασμό τρίτου
(3) Ε.2066/2020 - Εξόφληση δαπανών για στοιχεία που εκδόθηκαν κατά το χρονικό διάστημα της τραπεζικής αργίας που ορίζεται από την Π.Ν.Π. «Τραπεζική αργία βραχείας διάρκειας» (ΦΕΚ 65Α΄/28.06.2015) και κάθε παράταση αυτής.
(4) Ε.2068/2019 - Έκπτωση δαπανών που αφορούν σε εξόφληση συναλλαγών σε επιχειρήσεις για την προμήθεια φυσικού αερίου
(5) ΔΕΔ Α 590/2021 - Δαπάνες άνω των 500 ευρώ - Κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό από την προμηθεύτρια εταιρία αφού είχε προηγηθεί εξόφληση με μετρητά
(6) Εκπίπτει η δαπάνη μισθοδοσίας και με κατάθεση μετρητών σε προσωπικούς λογαριασμούς εργαζομένων (Σ.Ο.Λ. Α.Ε.)
(7) Μισθώματα βραχυχρόνιων μισθώσεων και τρόπος εξόφλησής τους Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς
(8) ΔΕΔ 2390/2022 - Μη αντιστοίχηση εξόφλησης με τραπεζικό μέσω τιμολογίων σε καρτέλα πελάτη - Εξόφληση του μεγαλύτερου ποσοστού των τιμολογίων με τραπεζικό μέσο
(9) ΔΕΔ 2368/2022 - Μη εξόφληση δαπανών με τραπεζικό μέσο πληρωμής - Εξόφληση μέσω συμψηφισμών (πελάτη - προμηθευτή)
(10) ΔΕΔ 2243/2022 - Μη εκπιπτόμενες δαπάνες οι οποίες δεν συνοδεύονται από παραστατικά εξόφλησης φορολογικών στοιχείων
(11) ΔΕΔ 668/2023 Λογιστικές διαφορές Μη εξόφληση τιμολογίου καθαρής αξία 500 ευρώ με χρήση τραπεζικού μέσου - Εξόφληση τιμολογίων άνω των 500 ευρώ από τρίτο
(12) Λογιστικές διαφορές: Καταστρατήγηση διάταξης εξόφλησης δαπάνης άνω των 500 ευρώ
(13) Μη έκπτωση δαπανών άνω των 500 ευρώ λόγω μη εξόφλησής τους με τραπεζικό μέσο πληρωμής - Τα τιμολόγια παραμένουν ανεξόφλητα για περίοδο άνω των 5 ετών δίχως να έχει οχληθεί ο οφειλέτης ή να ασκηθεί εναντίον του κάποιο ένδικο μέσο κάτι το οποίο δε συνάδει με τα διδάγματα της κοινής πείρας και εμπορικής πρακτικής.
(14) ΔΕΔ 1916/2024 Λογιστικές διαφορές - Εξόφληση τιμολογίων με τραπεζικό μέσο τα οποία είχε απορίψει ο έλεγχος
(15) ΔΕΔ 1598/2024 Λογιστικές διαφορές - Μη χρήση τραπεζικών μέσων πληρωμής, κατάτμηση συναλλαγών σε φορολογικά στοιχεία μικρότερα των 500,00€, μετατόπιση συντελεστή ΦΠΑ
(16) ΔΕΔ 1306/2024 Αγορές άνω των 500 ευρώ που δεν έχουν εξοφληθεί - Ο φορολογούμενος δεν τεκμηριώνει το ανεξόφλητο των τιμολογίων από αλλοδαπή εταιρία - Η βεβαίωση δε δύναται να ληφθεί υπόψη, καθώς δε φέρει ημερομηνία, επίσημη μετάφραση ούτε και θεώρηση από αρμόδια αλλοδαπή αρχή (Apostille)
(17) ΔΕΔ 1343/2024 Λογιστικές διαφορές: Κατάτμηση τιμολογίων σε αξίες κάτω των 500 ευρώ (με έκδοση την ίδια ημέρα με διαφορά λεπτών) για αποφυγή πληρωμής τους μέσω τραπεζικού μέσου - Μη αναγνώριση αποσβέσεων καθώς από το μητρώο παγίων δεν προκύπτουν στοιχεία όπως ο τόπος εγκαταστάσεως τους, η ημερομηνία που άρχισε η χρησιμοποίησή τους και τα παραστατικά με τα οποία έγιναν οι λογιστικές εγγραφές
(18) ΔΕΔ 3204/2024 Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες άνωτων 500 ευρώ που δεν εξοφληθηκαν με τραπεζικό μέσο - Δαπάνες κάτω των 500 ευρώ που εκδόθηκαν την ίδια ημέρα - Μη εξόφληση ενοικίων και μισθοδοσίας με τραπεζικό μέσο - Λήψη εικονικών τιμολογίων -Τραπεζικές πιστώσεις οι οποίες δεν δικαιολογήθηκαν

●●●

11. «Κράτη μη συνεργάσιμα» και «Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς» [ Κεφ. 21 ]

✏ Στενεύει ο κλοιός για εταιρείες του εξωτερικού με προνομιακή φορολόγηση (π.χ. Κύπρος) ( Γιώργου Δαλιάνη, Διονύση Σαμόλη και της Νίκης Χατζοπούλου)

✏ ΔΕΔ Θ 1033 - Μη έκπτωση δαπανών από επιχείρηση σε κράτος με προνομιακό καθεστώς (Βουλγαρία)

✏ ΔΕΔ 1348/2022 - Εισόδημα. Λογιστικές διαφορές. δαπάνη από οντότητα με προνομιακό φορολογικό καθεστώς

✏ ΔΕΔ - Μη έκπτωση δαπανών από οντότητα με προνομιακό φορολογικό καθεστώς

✏ ΔΕΔ 623/2024 - Λογιστικές διαφορές - Μη έκπτωση δαπανών από επιχείρηση σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (Βουλγαρία). Λοιπές λογιστικές διαφορές (προσωπικές δαπάνες, μη εξόφληση με τραπεζικό μέσω πληρωμής)

✏ ΔΕΔ 155/2024 - Τεχνητή διευθέτηση: Ίδρυση εταιρίας στη Βουλγαρία - Τιμολόγηση με μεγάλη απόκλιση από τη Βουλγάρικη εταιρία - Διάβρωση φορολογικής βάσης και μετατόπιση κερδών

 

12. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες [Κωδ. 503-Ν] - [Κωδ. 504 -Ν] - [Κωδ. 509 -Ν] - [Κωδ. 511 -Ν] - [Κωδ. 512 -Ν] [ Κεφ. 22 ]

Έντυπο Ν - Δαπάνες που ''πριμοδοτούνται'' φορολογικά

43. Ο κωδικός 503 συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν πραγματοποιήσει δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας προκειμένου, πέραν της έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους, να αφαιρούν (εξωλογιστικά) και ποσοστό των δαπανών αυτών, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22Α του Κ.Φ.Ε.
44. Στον κωδικό 504 καταχωρείται το άθροισμα του υποπίνακα 9Α «Δαπάνες άρθρων 22Β και 22Ε ν. 4172/2013 (Εξωλογιστικά)» του Πίνακα 9 «Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β, 22Ε, 71ΣΤ και 24 ν.4172/2013)» (σχετ. η Ε.2031/2021 εγκύκλιος ΑΑΔΕ). Ο υποπίνακας 9Α συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν πραγματοποιήσει δαπάνες αγοράς, μίσθωσης κ.λπ. κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου αυτού.

45. Στον κωδικό 509 καταχωρείται το άθροισμα του υποπίνακα 9Β «Δαπάνη για την εφαρμογή ηλεκτρονικής τιμολόγησης - 71 ΣΤ ν. 4172/2013 (Εξωλογιστικά)» του Πίνακα 9 «Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β, 22Ε, 71ΣΤ και 24 ν.4172/2013)». Ο υποπίνακας αυτός συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες τα οποία έχουν πραγματοποιήσει δαπάνες για την εφαρμογή ηλεκτρονικής τιμολόγησης, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 71ΣΤ του Κ.Φ.Ε., η εφαρμογή των οποίων, όσον αφορά τα παρεχόμενα κίνητρα των περ. β' και γ' της παρ. 2 του άρθρου αυτού, έχει επεκταθεί μέχρι και το φορολογικό έτος 2024, δυνάμει των διατάξεων της παρ. 84Α του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε., όπως προστέθηκαν με το άρθρο 11 του ν. 5073/2023 (Α΄204).
46. Ο κωδικός 511 συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που εφαρμόζουν τις διατάξεις του άρθρου 71Δ του Κ.Φ.Ε. προκειμένου να καταχωρήσουν (εξωλογιστικά) το ποσό των προσαυξημένων κατά 50% εργοδοτικών εισφορών. Οι προϋποθέσεις εφαρμογής των σχετικών διατάξεων καθορίσθηκαν με την ΠΟΛ.1244/2018 κοινή Απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων.
47. Στον κωδικό 512 καταχωρείται το άθροισμα του υποπίνακα 9Γ «Προσαυξημένες αποσβέσεις άρθρο 24 ν.4172/2013 (Εξωλογιστικά)» του Πίνακα 9 «Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β, 22Ε, 71ΣΤ και 24 ν. 4172/2013)» (σχετ. η Ε.2206/2020 εγκύκλιος ΑΑΔΕ). Ο υποπίνακας αυτός συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες τα οποία διενεργούν αποσβέσεις εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου μηδενικών/χαμηλών ρύπων σε νησιωτικούς ή μη δήμους, του κόστους για την αναβάθμιση των Κέντρων Διαλογής Ανακυκλώσιμων Υλικών (ΚΔΑΥ), του κόστους ενεργειακής απόδοσης ή εξοικονόμησης νερού και του κόστους επενδύσεων που χαρακτηρίζονται ως συμβάλλουσες σημαντικά στον μετριασμό της κλιματικής αλλαγής, καθώς και του κόστους της επένδυσης δημιουργίας μονάδας παραγωγής ηλεκτρικών οχημάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών με τα ηλεκτρικά οχήματα στην Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας, καθώς και παγίων που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β' της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 4864/2021.

Σχετικά με τις αναλύσεις του κάθε Κωδικού/Υποκωδικού δείτε στην απόφαση Ε.2008/2025 οδηγίες Ν 2025

[Κωδ. 504 -Ν] Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες που αφορούν τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος

Σχετικά με τις αναλύσεις του κάθε Κωδικού/Υποκωδικού δείτε στην απόφαση Ε.2008/2025 οδηγίες Ν 2025

[Κωδ. 512 -Ν] Προσαυξημένες αποσβέσεις

Σχετικά με τις αναλύσεις του κάθε Κωδικού/Υποκωδικού δείτε στην απόφαση Ε.2008/2025 οδηγίες Ν 2025

Ατομικές επιχειρήσεις (Έντυπο Ε3 - Πίνακας ΣΤ' )

Τα ανωτέρω καταγράφονται, στους εξής Κωδικούς :

●●●

13. «Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις» και «Ενδοομιλικές Συναλλαγές» [ Κεφ. 25 ]

α) «Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις»

«Συνδεδεμένο πρόσωπο»: Ν. 4172/2013 άρθρο 2 παρ.ζ

«συνδεδεμένο πρόσωπο»: κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προσώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται.

στ) «συγγενικό πρόσωπο»: ο/η σύζυγος και οι ανιόντες ή κατιόντες σε ευθεία γραμμή, ζ) ... Ειδικότερα, τα ακόλουθα πρόσωπα θεωρούνται συνδεδεμένα πρόσωπα: αα) κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), ββ) δύο ή περισσότερα πρόσωπα, εάν κάποιο πρόσωπο κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου, γγ) κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ....

β) Αποφάσεις ΔΕΔ

✏ΔΕΔ 1605/2024 Ενδοομιλικές συναλλαγές λόγω συμμετοχής στη Διοίκηση - Μη σύνταξη Φακέλου Τεκμηρίωσης Ενδοομιλικών Συναλλαγών ούτε Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών

✏ΔΕΔ 1635/2024 Ενδοομιλικές συναλλαγές - Μέθοδος καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής (TNMM)

✏ΔΕΔ 1632/2024 Ενδοομιλικές συναλλαγές - Επειδή, ο όγκος των πωλήσεων της ελεγχόμενης δεν είναι παρόμοιου μεγέθους με τα αντίστοιχα των επιχειρήσεων του δείγματος του ελέγχου, ο έλεγχος επιλέγει την τιμή που τηρεί την αρχή των ίσων αποστάσεων, ως την τιμή της διαμέσου - Αν η σχετική συνθήκη της ελεγχόμενης συναλλαγής (πχ. η τιμή ή το περιθώριο κέρδους) βρίσκεται εκτός του εύρους ίσων αποστάσεων που υπολόγισε η φορολογική αρχή, ο φορολογούμενος πρέπει να έχει την ευκαιρία να παρουσιάσει επιχειρήματα ότι η τιμή ή το περιθώριο κέρδους της ελεγχόμενης συναλλαγής τηρεί την αρχή των ίσων αποστάσεων και ότι το αποτέλεσμα είναι εντός του εύρους ίσων αποστάσεων (δηλαδή ότι το εύρος ίσων αποστάσεων είναι διαφορετικό από αυτό που υπολόγισε η φορολογική αρχή). Αν ο φορολογούμενος δεν είναι ικανός να αποδείξει αυτό το γεγονός, η φορολογική αρχή θα πρέπει να καθορίσει εκείνο το σημείο εντός του εύρους ίσων αποστάσεων στο οποίο θα γίνει η 15 προσαρμογή της τιμής ή του περιθωρίου κέρδους της ελεγχόμενης συναλλαγής

✏ ΔΕΔ 2767/2024 Χρήσεις 2018-2019/Εισόδημα-λογιστική διαφορά από ενδοομιλικές συναλλαγές (ο έλεγχος δεν αποδέχτηκε το βάσει Φακέλου Τεκμηρίωσης συγκρίσιμο δείγμα) και από αποτίμηση μεταβιβασθέντος κλάδου (ο έλεγχος έκρινε ότι το τίμημα θα έπρεπε να είναι υψηλότερο)

✏ΔΕΔ 1942/2024 Λογιστικές διαφορές - Ενδοομιλικές συναλλαγές - Τιμολόγηση αμοιβής δικαιωμάτων χρήσης σήματος και τεχνογνωσίας - Τεκμηρίωση με εξωτερικά συγκριτικά στοιχεία αντί εσωτερικών

✏ΔΕΔ 1567/2024 Ενοομιλικές συναλλαγές - Επιλέχθηκε από τον έλεγχο ως ελεγχόμενο μέρος η προσφεύγουσα εταιρεία, απορρίφθηκε το συγκρίσιμο δείγμα του φακέλου τεκμηρίωσης και δημιουργήθηκε νέο συγκρίσιμο δείγμα με όλα τα βήματα αναζήτησης, χρησιμοποιώντας πληροφόρηση της βάσης δεδομένων ΣΡ - Catalyst

✏ΔΕΔ 1427/2024 Ενδοομιλικές συναλλαγές - Χρεωστικοί τόκοι ομολογιακών δανείων - Μη τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων - Υπερτιμολόγησης τόκων-εξόδων

✏ ΔΕΔ 3712/2022 - Λογιστικές διαφορές ενδοομιλικών συναλλαγών

14. Αγρότες / Αγροτικοί Συνεταιρισμοί / Αλιείς [ Κεφ. 26 ]

α) Αγρότες

✏ Αγρότες: Νέα έκδοση του Οδηγού φορολογικών υποχρεώσεων από την ΑΑΔΕ

✏Αγρότες και έκδοση τιμολογίου με συμπληρωματική τιμή σε άλλο έτος από αυτό της φορολόγησης (Γεώργιος Θωμ. Παπαδημητρίου)

✏ Επιδοτήσεις ΟΠΕΚΕΠΕ - Καταχώριση και διαβίβαση (Γεώργιος Θωμ. Παπαδημητρίου)

✏Α.1007/2024 Καθορισμός διαδικασίας ένταξης νέων αγροτών στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ και απένταξης από αυτό

✏796/378954/08-12-2023 Απλούστευση της διαδικασίας για την έκδοση βεβαίωσης εγγραφής στο Μητρώο Αγροτών και Αγροτικών Εκμεταλλεύσεων

✏Τεκμήριο αγοράς ακινήτου - Θερμοκήπια.

✏Δαπάνη τοκοχρεωλυτικής απόσβεσης ανοικτού δανείου αγροτών - Μη αναγραφή στα βιβλία αγρότη του δανείου και των τόκων

✏ Φορολογικές δηλώσεις αγροτών 2023: Κωδικοί 037-038 - Βεβαιώσεις εγγραφής στο ΜΑΑΕ ✏ ΔΕΔ 1423/2023 - Αγροτική επιχείρηση και προσαύξηση περιουσίας: Εργάτες γης και εργόσημα που αντιστοιχούν σε πάνω από 365 ημέρες το χρόνο εργασίας - Αποθέματα λήξης στα οποία δεν συμπεριλήφθηκε παραγωγή σε εξέλιξη φράουλας.

✏ΔΕΔ 1972/2023. Αγρότης, πωλητής σε Λαικές αγορές - Ανακριβείς δηλώσεις ΦΠΑ - Ισχυρισμοί περί επιστροφών αγροτικών προϊόντων, φύρας και χαμηλότερων τιμών από εκείνες, επί των οποίων βασίστηκε ο έλεγχος → Δαπάνη τοκοχρεωλυτικής απόσβεσης ανοικτού δανείου αγροτών - Μη αναγραφή στα βιβλία αγρότη του δανείου και των τόκων

✏ ΔΕΔ 1484/2024 Επιστροφή ΦΠΑ αγροτικού εισοδήματος (κτηνοτροφική μονάδα) - Δαπάνες καυσίμων - Εκτενή χρήση αποδείξεων λιανικής πώλησης καυσίμων (χειρόγραφες), στις οποίες ο αριθμός κυκλοφορίας των οχημάτων προστέθηκε από τον ίδιο τον προσφεύγοντα πριν την προσκόμισή τους στον έλεγχο και δεν είχε τοποθετηθεί επ' αυτών σφραγίδα του προμηθευτή προκειμένου να ταυτοποιηθεί ότι οι εν λόγω δαπάνες πραγματοποιήθηκαν στο πλαίσιο της αγροτικής και κτηνοτροφικής του δραστηριότητας - Ο έλεγχος αναγνώρισε κατανάλωση καυσίμου βάσει της με αρ.1180/15-11-23 ΚΥΑ για την κτηνοτροφική εκμετάλευση και για την καλλιέργεια μέση κατανάλωση πετρελαίου 20 λίτρα/στρέμμα, ήτοι συνολικά 4.200 λίτρα καυσίμου (πετρελαίου) για κάθε έτος - Αντλήθηκαν επίσης στοιχεία από το ΚΤΕΟ για τα διανυόμενα χιλιόμετρα ανα έτος

✏ ΔΕΔ 1422/2024 Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες καυσίμων γεωργικού ελκυστήρα - Το μέγεθος της κατανάλωσης καυσίμων ήταν μη ρεαλιστικό σε σχέση με τις εκτάσεις που καλλιεργεί ο προσφεύγων.

✏ ΔΕΔ 1564/2024 Λογιστικές διαφορές: Εργόσημα εργατών γης που αντιστοιχούν σε περισσότερους από δώδεκα μήνες εργασίας - Μη αναγραφή στοιχείων εργατών στα αντίτυπα των εργοσήμων

✏ ΔΕΔ 1483/2024 Αγρότης, προσαύξηση περιουσίας - Λογιστικές διαφορές - Πλειάδα αποδείξεων λιανικής πώλησης καυσίμων επί των οποίων δεν αναγράφεται κανένα στοιχείο και δεν μπορούν να κριθούν παραγωγικές - Μη έκδοση αποδείξεων από σφαγή ζώων

✏ ΔΕΔ 1351/2024 Λογιστικές διαφορές -Τεχνητή διευθέτηση σε πώληση αγροτικών προιόντων (μεταφορά φορολογητέων εισοδημάτων στην Κύπρο μέσω ίδρυσης εταιρείας εκεί) - Τυπικός ο μέτοχος της κυπριακής - Διαφορά μεταξύ υπολοίπου απογραφής αποθεμάτων λήξης προηγούμενης χρήσης με υπόλοιπο έναρξης ελεγχόμενης χρήσης - Διόρθωση λογιστικού σφάλματος - Δαπάνες μισθοδοσίας που δεν εξοφλήθηκαν με τραπεζικό μέσο - Πρόστιμο άρθ. 54, παρ. 2 (α') ΚΦΔ - Μη επιβολή του σε περιπτώσεις ανακριβών (ελλιπών) δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα που δεν αφορούν φορολογία Κεφαλαίου

✏ ΔΕΔ 1381/2024 Εκδοση εικονικών τιμολογίων αγορά ελαιόλαδου - Προσδιορισμός ποσοτήτων ελαιολάδου με στοιχεία των πωλήσεων ελαιοπυρήνα - Ισχυρισμός για υπαιτιότητα λογιστή

✏ ΔΕΔ 1240/2024 Μη υποβολή δηλώσεων εισφοράς δακοκτονίας -Επίκληση ότι υπαίτιος είναι ο λογιστής - Η τυχόν αστική, πειθαρχική και ποινική ευθύνη του λογιστή δεν απαλλάσσει τον επιτηδευματία από την ιδιότητα του φορολογικά υπόχρεου.

✏ΔΕΔ 2039/2024 Μέθοδος κλειστής αποθήκης - Ποσοτική καταμέτρηση του ελαιόλαδου

✏ ΔΕΔ 1940/2024 Λογιστικές διαφορές σε συνεταιρισμό - φόροι τέλη, δαπάνες μισθοδοσίας, αποσβέσεις επιχορηγούμενων παγίων

β) Αλιείς

Τα αλιευτικά πλοία υπάγονται στην ειδική φορολογία του ν. 27/1975 και κατατάσσονται στη δεύτερη κατηγορία πλοίων. Φο­ρολογούνται όμως με μηδενικό συντελεστή ως προς τον φόρο χωρητικότητας με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης θ΄ της παρα­γράφου 2 του άρθρου 12 του ν.27/1975. Συνεπώς, ενώ υπάγο­νται στον νόμο των πλοίων δεν επιβαρύνονται με φόρο πλοίων.

Ωστόσο, με τις παραγράφους 1 και 4 του άρθρου 57 του ν. 4646/2019, επιβάλλεται τέλος υπέρ του Δημοσίου, σε όλα τα υπό ελληνική σημαία αλιευτικά πλοία και πλοιάρια σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα, με βάση το ολικό μήκος αυτών:

Στην περίπτωση που τα αλιευτικά πλοία δραστηριοποιούνται σαν νομικά πρόσωπα/ νομικές οντότητες, τα μερίσματα που λαμβάνουν οι μέτοχοι/εταίροι φορολογούνται με τον συντελε­στή φόρου μερισμάτων των γενικών διατάξεων φορολογίας εισοδήματος (περ. β΄ παρ. 12, άρθ. 57). Ο φόρος αυτός προσ­διορίζεται ετησίως για τους μετόχους/ εταίρους μέσω της υπο­βολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, με την αναγραφή του μερίσματος στην προβλεπόμενη υποπερίπτωση των κωδικών 299-300 του υποπίνακα 4Δ1 του έντυπου Ε1.

15. Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα και στα Έσοδα ορισμένων κατηγοριών Επιχειρήσεων [ Κεφ. 26 ]

 

α/α	Είδος Επιχείρησης	Κωδικός Κ.Φ.Α	Κωδικός Έντυπου Ν
1	Εταιρείες που «συγχωνεύτηκαν» με βάση το άρθρο 52 του Ν. 4172/2013 ή το άρθρο 54 του Ν. 4172/2013. (δεν φορολογείται κατά τον χρόνο του μετασχηματισμού) και Μη εκπτιπτόμενες δαπάνες αποσβέσεων από υπεραξία λόγω συγχώνευσης	Κ.Φ.Α - 2016	Ν-463
2	Φορείς γενικής κυβέρνησης που είναι κεφαλαιουχικές εταιρείες και στις οποίες συμμετέχει το κράτος ή νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου με ποσοστό 100%, προκειμένου τα υπόψη νομικά πρόσωπα να φορολογηθούν για το εισόδημά τους από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, κατ' εφαρμογή των διατάξεων της περ. α' του άρθρου 46 του Κ.Φ.Ε - Δαπάνες φορέων Γενικής Κυβέρνησης που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας	Κ.Φ.Α - 2017	Ν-468
3	Ναυτιλιακές επιχειρήσεις η φορολόγηση των οποίων διέπεται από τις διατάξεις του ν. 27/1975, κατ' εφαρμογή των διατάξεων των παρ.14 και 15 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, ή των υπαγόμενων νομικών προσώπων/οντοτήτων στις διατάξεις της παρ. 12 του άρθρου 57 του ν. 4646/2019, περί προσδιορισμού και καταβολής τέλους ρυμουλκών και αλιευτικών πλοίων. Ταυτόχρονα, όμως, θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2018 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα απαλλασσόμενα έσοδα για λόγους εκκαθάρισης της δήλωσης.	Κ.Φ.Α - 2018	Ν-559
4	Νομικά πρόσωπα, που απαλλάσσονται της φορολογίας κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 46 «Απαλλασσόμενα νομικά πρόσωπα» του ν.4172/2013 (π.χ. Τράπεζα Ελλάδος) ή ειδικών διατάξεων νόμων (π.χ. απαλλασσόμενα έσοδα αεροπορικών εταιρειών κατ' εφαρμογή Σ.Α.Δ.Φ, απαλλασσόμενα έσοδα ανωνύμων εταιριών επενδύσεων σε ακίνητη περιουσία του ν.2778/1999, απαλλασσόμενα έσοδα Ασιατικής Τράπεζας Υποδομών και Επενδύσεων του ν.4607/2019). Ταυτόχρονα, όμως, θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπληρωθεί και ο κωδικός 2019 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες των υπόψη προσώπων και οντοτήτων, προκειμένου να είναι εφικτή η εκκαθάριση των εισοδημάτων τους στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.	Κ.Φ.Α - 2019	Ν- 469
5	Αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες. Στον κωδικό 471 αναγράφονται τα έσοδα των αστικών μη κερδοσκοπικών εταιρειών που αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα (π.χ. συνδρομές και εγγραφές των μελών, χορηγίες ή δωρεές προς τις εταιρείες, κ.λπ.) και τα οποία όπως έχει γίνει δεκτό με την ΠΟΛ.1059/2015 εγκύκλιο δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων και συνεπώς δεν φορολογούνται. Ταυτόχρονα, όμως θα πρέπει να συμπληρωθεί ο κωδικός 2021 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης», με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα πιο πάνω ποσά, προκειμένου να είναι εφικτή η εκκαθάριση των εισοδημάτων των υπόψη νομικών οντοτήτων στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.	Κ.Φ.Α - 2021	Ν - 471
6	Εταιρείες Ανακύκλωσης που λειτουργούν με το σύστημα εναλλακτικής διαχείρισης ( ν. 2939/2001 )	Κ.Φ.Α - 2024	Ν-059
	Οι εν λόγω εταιρείες, προκειμένου να εκκαθαριστεί η δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5 του ν. 3220/2004, με βάση τις οποίες τα κέρδη τους απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος εφόσον εμφανισθούν σε λογαριασμό ειδικού αποθεματικού, θα πρέπει, εφόσον: α) εμφανίζουν φορολογικά κέρδη (κωδικός 016) ταυτόχρονα να καταχωρήσουν στον κωδικό 059 ποσό ίσο με αυτό του κωδικού 016, β) εμφανίζουν φορολογικές ζημίες (κωδικός 017) να καταχωρήσουν στον κωδικό 2024 της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης ποσό ίσο με αυτό του κωδικού 017. Με τον ανωτέρω χειρισμό κατά την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος καταρχήν θα εφαρμοστούν οι διατάξεις του άρθρου 5 του ν. 3220/2004 και περαιτέρω θα υπαχθεί σε φορολόγηση τυχόν ποσό μη εκπιπτόμενων δαπανών, καθόσον αυτές δεν πρέπει να επηρεάζουν το σχηματισθέν αποθεματικό, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. 3220/2004 και θα πρέπει να υπάγονται σε φορολόγηση στο φορολογικό έτος που αφορούν (αρ. Δ12Β 10301148 ΕΞ2011ΠΕ/23.02.2011 έγγραφό μας). Επίσης, στον κωδικό 059 καταχωρούνται τα κέρδη των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που λειτουργούν με τη μορφή του Ευρωπαϊκού Ομίλου Οικονομικού Σκοπού, τα οποία φορολογούνται στο όνομα των μελών τους.
7	Εταιρείες παραγωγής κινηματογραφικών έργων.	Κ.Φ.Α - 2026	Ν- 072 & 076
	Ο κωδικός 072 συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες τα οποία είναι υπόχρεα να εγγράφουν σε ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό το ποσό που οφείλουν να επενδύσουν για την παραγωγή κινηματογραφικών έργων, με βάση τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 8 του ν.3905/2010. Επίσης, κατά το φορολογικό έτος πραγματοποίησης των δαπανών για την παραγωγή κινηματογραφικών έργων, θα πρέπει να συμπληρωθεί ο κωδικός 2026 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης», μέχρι του ποσού του αποθεματικού που έτυχε απαλλαγής, προκειμένου να μη διενεργείται διπλή έκπτωση των σχετικών ποσών που πραγματοποιούνται κατά το έτος διάθεσης του σχετικού αποθεματικού, για την επένδυση της κινηματογραφικής παραγωγής, με βάση τις ίδιες διατάξεις.
	Ο κωδικός 076 «Ποσό επένδυσης για την ενίσχυση της παραγωγής οπτικοακουστικών έργων άρθρου 71Ε ν.4172/2013» συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες που επενδύουν σε παραγωγές οπτικοακουστικών έργων.
8	Αφορολόγητα Έσοδα -Αγροτικοί Συνεταιρισμοί -ΕΚΕΣ	.------	Ν - 474
	α) Αναγράφεται το ποσό των εσόδων λόγω συμμετοχής που έχει αποκτήσει νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα από αφορολόγητα έσοδα του ν.2238/1994 (Α΄151), τα οποία φορολογήθηκαν κατ' εφαρμογή των διατάξεων των παρ.12 και 13 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε., προκειμένου κατά την περαιτέρω διανομή τους να μην έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. (φορολόγηση με τον ισχύοντα συντελεστή του άρθρου 58 του Κ.Φ.Ε.) καθόσον με την επιβολή της αυτοτελούς φορολόγησης (15% ή 19%), εξαντλήθηκε κάθε φορολογική υποχρέωση και των μετόχων ή εταίρων που τα απέκτησαν (σχετ. και η ΠΟΛ.1007/2014). β) Επιπλέον, στον κωδικό αυτό αναγράφονται και τα ποσά των πλεονασμάτων των αγροτικών συνεταιρισμών του ν.4673/2020 (Α' 52), διανεμηθέντων και μη, προκειμένου οι εν λόγω συνεταιρισμοί να τύχουν απαλλαγής από τον φόρο εισοδήματος, καθόσον τα ποσά αυτά δεν φορολογούνται, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α' της παρ. 10 του άρθρου 26 του ν.4673/2020, και όταν διανέμονται, σύμφωνα με την περ. β' της παρ. 10 του ίδιου άρθρου, φορολογούνται στο όνομα των μελών τους, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν.4673/2020. γ) Επίσης, στον κωδικό αυτό αναγράφονται τα μερίσματα από Εταιρείες Κεφαλαίου Επιχειρηματικών Συμμετοχών (Ε.Κ.Ε.Σ.) του ν.2367/1995 (Α΄261), καθόσον για τα υπόψη ποσά η φορολόγηση έχει εξαντληθεί στο όνομα της Ε.Κ.Ε.Σ. με βάση τα οριζόμενα στις υπόψη διατάξεις (σχετ. η ΠΟΛ.1072/2016 εγκύκλιος).
9	Φορείς «Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας»	.------	Ν-053
	α) Καταχωρούνται τα κέρδη των Φορέων Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας, τα οποία διανέμονται στους εργαζομένους τους, προκειμένου να αφαιρεθούν από τα κέρδη τους και να φορολογηθούν στο όνομα των εργαζομένων τους, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 72 του ν.4430/2016 (Α' 205). Επισημαίνεται ότι τα ανωτέρω ισχύουν για όσους φορείς, μέσα στο έτος 2024, είναι εγγεγραμμένοι στο Γενικό Μητρώο Φορέων Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας του ν.4430/2016. β) Καταχωρούνται και τα κέρδη των Ενεργειακών Κοινοτήτων του ν.4513/2018 (Α' 9) που διανέμονται στους εργαζομένους τους, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 72 του ν. 4430/2016, εφόσον αυτές λειτουργούν ως Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας και έχουν ενταχθεί στο μητρώο του προηγούμενου εδαφίου.
10	Οικοδομικές Επιχειρήσεις	.------	Ν - 100
	Ο κωδικός 100 συμπληρώνεται από τις οικοδομικές επιχειρήσεις, προκειμένου να προσδιορισθούν τα κέρδη τους τεκμαρτά. Για τη συμπλήρωσή του ισχύουν οι οδηγίες που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ.1047/2017 εγκύκλιο.

●●●

16. Υπολογισμός του των πληρωτέων φόρων [ Κεφ. 28 ]

α) Φορολόγηση Κερδών (Ν. 4172/2013)

ΕΙΔΟΣ ΕΠΙΧ/ΣΗΣ	1	2	3	4	5
	Ατομική	Ο.Ε και Ε.Ε.	Ι.Κ.Ε	Ε.Π.Ε	Α.Ε
Συντελεστής Φόρου	Φορολογούνται με την κλίμακα του άρθρου 15 του Ν. 4172/2013	22%	22%	22%	22%

Προσοχή: ✏ Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος επί κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα - Συμβολαιακή γεωργία [Μείωση Φόρου κατά 50%] και Φορολογικές απαλλαγές των άρθρων 3, 4 και 5 ν. 4935/2022 [Δείτε το επόμενο θέμα]

...............

-Πιστωτικά ιδρύματα όπως ορίζονται στο σημείο 1 της παρ. 1 του άρθρου 4 του Κανονισμού (ΕΕ) αριθ. 575/2013 , εφόσον έχουν ενταχθεί και για τα φορολογικά έτη που υπάγονται στις ειδικές διατάξεις του άρθρου 27Α	29%
-Αγροτικοί συνεταιρισμοί και νομικές οντότητες που αναγνωρίζονται από το Υπ. Αγρ. ανάπτυξης ως Ομάδες και Οργανώσεις παραγωγών του άρθρου 27 του Κανονισμού (ΕΕ) 1305/2013	10%

β) Φόρος Μερισμάτων και Συνολική Φορολογική Επιβάρυνση

ΕΙΔΟΣ ΕΠΙΧ/ΣΗΣ	1	2	3	4	5
	Ατομική	Ο.Ε και Ε.Ε.	Ι.Κ.Ε	Ε.Π.Ε	Α.Ε
Συντελεστής Φόρου Μερισμάτων	Δεν υπάρχει Φόρος μερισμάτων.	Δεν υπάρχει, εφόσον τηρεί απλογραφικό λογιστικό σύστημα - 5% αν τηρεί διπλογραφικό	5%	5%	5%

γ) Προκαταβολή Φόρου

ΕΙΔΟΣ ΕΠΙΧ/ΣΗΣ	1	2	3	4	5
	Ατομική	Ο.Ε και Ε.Ε.	Ι.Κ.Ε	Ε.Π.Ε	Α.Ε
Ποσοστό σε σχέση με τον φόρο του προηγούμενου έτους	55%	80%	80%	80%	80%
Διαφοροποίηση κατά τα πρώτα έτη λειτουργίας.	50% του ανωτέρω για το πρώτο έτος.	50% του ανωτέρω για τα 3 πρώτα έτη.	50% του ανωτέρω για τα 3 πρώτα έτη.	50% του ανωτέρω για τα 3 πρώτα έτη..	50% του ανωτέρω για τα 3 πρώτα έτη.

δ) Τέλος Επιτηδεύματος (Νόμος 3986/2011, άρθρο 31).

ΕΙΔΟΣ ΕΠΙΧ/ΣΗΣ	1	2	3	4	5
	Ατομική	Ο.Ε και Ε.Ε.	Ι.Κ.Ε	Ε.Π.Ε	Α.Ε
Έδρα σε πόλεις < 200.000	Απαλλάσσονται	800 ευρώ	800 ευρώ	800 ευρώ	800 ευρώ
Έδρα σε πόλεις > 200.000	Απαλλάσσονται	1.000 ευρώ	1.000 ευρώ	1.000 ευρώ	1.000 ευρώ

Αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες της περ. ε) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος που έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως 200.000 κατοίκους, σε 400 ευρώ ετησίως,σε πόλεις με πληθυσμό πάνω 200.000 κατοίκους, σε 500 ευρώ ετησίως,

Εξαιρέσεις : Δεν υποχρεούνται στην καταβολή τέλους επιτηδεύματος: (α) οι αγροτικοί συνεταιρισμοί, οι σχολικοί συνεταιρισμοί του άρθρου 46 του ν. 1566/1985 (Α' 167), οι Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας με τη μορφή Κοινωνικής Συνεταιριστικής Επιχείρησης ή Συνεταιρισμού Εργαζομένων των άρθρων 14 και 24, αντίστοιχα, του ν. 4430/2016, (β) τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που βρίσκονται σε εκκαθάριση, πτώχευση ή αδράνεια, και (γ) τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που ασκούν τη δραστηριότητά τους σε χωριά με πληθυσμό έως πεντακόσιους (500) κατοίκους και σε νησιά κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους, εκτός εάν πρόκειται για τουριστικούς τόπους.

(δ) Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, που αυξάνουν κατά τρία δωδέκατα (3/12) τουλάχιστον τον μέσο αριθμό εργαζομένων με σχέση εργασίας πλήρους απασχόλησης σε ένα (1) έτος, σε σχέση με το προηγούμενο έτος, εξαιρούνται από την υποχρέωση καταβολής του τέλους επιτηδεύματος του ίδιου φορολογικού έτους, υπό την προϋπόθεση ότι τα ακαθάριστα έσοδά τους κατά το φορολογικό έτος για το οποίο χορηγείται η εξαίρεση δεν υπερβαίνουν τα δύο (2) εκατομμύρια ευρώ.

ε) Τέλος χαρτοσήμου 3% (πλέον 20% εισφοράς υπέρ ΟΓΑ). Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 13 του Κ.Τ.Χ. ορίζεται τέλος χαρτοσήμου 3% (πλέον 20% εισφοράς υπέρ ΟΓΑ) στα μισθώματα από εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση οικοδομών και γαιών.

Από 1.12.2024 στα μισθώματα των ακινήτων επιβάλλεται ψηφιακό τέλος συναλλαγών 3,6% το οποίο αποδίδεται με τη δήλωση εισοδήματος του φορολογικού έτους όπως ακριβώς ισχύει και για το καταργηθέν χαρτόσημο .

	ΚΩΔ. ΕΝΤΥΠΟΥ Ν.
Αποτέλεσμα προ φόρων (α)	116 ή 117
ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ - ΠΡΟΣΩΡΙΝΕΣ	118 ή 119
ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ - ΜΟΝΙΜΕΣ [ με βάση την «Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης'' ]	455
Κέρδη μετά την φορολογική αναμόρφωση (α+β)	.040
Φόρος Εισοδήματος Χρήσης ((α+β) Χ 22%)	.004
(-) Φόρος που προκαταβλήθηκε (από την Δήλωση της Προηγούμενης Χρήσης)	.008
(-) Φόρος που παρακρατήθηκε (με βάση τις σχετικές βεβαιώσεις)	.090
(+) Προκαταβολή Φόρου (80% επί του Φ.Ε. μείον τις Παρακρατήσεις)	.051
(+) Τέλη χαρτοσήμου από ενοίκια (ή ψηφιακό τέλος συναλλαγών )	.006 ή 990
(+) ΟΓΑ χαρτοσήμου από ενοίκια	.007
(+) Τέλος επιτηδεύματος	911
Πληρωτέο ποσό Φόρων	704

17. Φορολογικές απαλλαγές των άρθρων 3, 4 και 5 ν. 4935/2022 [ Κεφ. 28 ]

Στους κωδικούς 903, 923, 943 και 963 (Ε3) προσυμπληρώνονται τα «Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από συνεργασία που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4935/2022». Η προσυμπλήρωση των ποσών γίνεται βάσει του υποπίνακα στον οποίο ο φορολογούμενος θα συμπληρώνει τα απαραίτητα στοιχεία για κάθε συνεργασία για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 4 του ν. 4935/2022, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 6 του ίδιου ως άνω νόμου. Ειδικότερα, επιλέγεται το είδος της συνεργασίας μεταξύ των ακόλουθων επιλογών:

1. Ίδρυση ΝΠ και νομικών οντοτήτων,

2. συμφωνία συμβολαιακής γεωργίας και

3. σύμβαση δικαιόχρησης (franchising). Η επιλογή με τον αύξοντα αριθμό «Α/Α», συμπληρώνεται αυτόματα μετά από κάθε καταχώρηση εγγραφής, καθώς αποδίδεται ξεχωριστός αριθμός για κάθε συνεργασία. Περισσότερες λεπτομέρειες για την συμπλήρωση του πίνακα δείτε στην απόφαση Ε.2007/2025 Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3

Επίσης δείτε :

✏ Άρθρα Μείωση φορολογικού συντελεστή κατά 30% σε υφιστάμενες εταιρείες - «Δυνατότητες» που δίνονται σύμφωνα με το ν. 4935/2022 (Νικολάου Δημ. Κατσίδη )

18. Κανόνες Διανομής [ Κεφ. 30 ]

Είδος Επιχ/σης	1	2	3	4	5
	Ατομική	Ο.Ε και Ε.Ε.	Ι.Κ.Ε	Ε.Π.Ε	Α.Ε
Γενικά	Όλα τα Κέρδη ανήκουν στον ιδιοκτήτη	Όλα τα Κέρδη ανήκουν στους Εταίρους	Οι εταίροι αποφασίζουν για τα κέρδη που θα διανεμηθούν.	Οι εταίροι αποφασίζουν για τα κέρδη που θα διανεμηθούν.	Οι μέτοχοι αποφασίζουν για τα κέρδη που θα διανεμηθούν.
Δυνατότητα διανομής Κερδών όχι με βάση τα ποσοστά συμμετοχής.	Όλα τα Κέρδη ανήκουν στον ιδιοκτήτη	Ναι, εφόσον υπάρχει σχετική συμφωνία.	Ναι. Για ορισμένο όμως χρόνο, που δεν θα υπερβαίνει τη δεκαετία	Ναι. Αν προβλέπεται στο καταστατικό.	Όχι.
Τακτικό Αποθεματικό	Όχι	Όχι	Ναι. 5% επί των Κερδών.	Ναι. 5% επί των Κερδών.	Ναι. 5% επί των Κερδών.
Πρόσθετα αποθεματικά	Όχι	Όχι	Πρόβλεψη στο καταστατικό ή απόφαση μετόχων.	Πρόβλεψη στο καταστατικό ή απόφαση μετόχων.	Πρόβλεψη στο καταστατικό ή απόφαση μετόχων.
Υποχρέωση ελάχιστης διανομής	Όλα τα Κέρδη ανήκουν στον ιδιοκτήτη	Όλα τα κέρδη θεωρούνται πως διανέμονται στους εταίρους στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης εφόσον τηρείται απλογραφικό λογιστικό σύστημα.	Το καταστατικό μπορεί να ορίζει ελάχιστη υποχρεωτική διανομή κερδών.	Ελλείψει αντίθετου πρόβλεψης στο καταστατικό, όλα τα Κέρδη είναι διανεμητέα	(35%) των καθαρών κερδών . Δυνατότητα μη διανομής με πλειοψηφία 80%.
		Με βάση τις προβλέψεις του καταστατικού (Διπλογραφικά)
Δυνατότητα προμερίσματος	Ναι. Προσωρινές απολήψεις.	Ναι. Προσωρινές απολήψεις.	Δεν δίδεται δυνατότητα από τον ν. 4072/2012.	Δεν δίδεται δυνατότητα από τον ν. 3190/1955.	Ναι. Υπό προϋποθέσεις.

●●●

19. Φορολογικοί Έλεγχοι - Έμμεσες Τεχνικές [ Κεφ. 32 ]

✏Δείτε σε μαγνητοσκόπηση την εκπομπή «Μία ώρα επί της ουσίας: Έλεγχος φυσικών και νομικών προσώπων και ο ρόλος του λογιστή-φοροτεχνικού» (ανάλυση από τον Χρήστο Κρίγκα, στη συζήτηση συμμετείχε ο Κωνσταντίνος Γραβιάς)

✏ Καταχρηστική εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου(Δαλιάνης Γεώργιος)

✏ΔΕΔ 1495/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου σε οδοντίατρο: Αρχή αναλογιών - Μικτό κέρδος

✏ΔΕΔ 1225/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου σε μεζεδοπωλείο - Ανάλυσης ρευστότητας: Μη δυνατότητα ελέγχου κλειστής αποθήκης αφού δεν πωλούνται αυτούσια εμπορεύματα και οι αγοραζόμενες ύλες μετουσιώνονται σε έτοιμα προϊόντα (φαγητά) και ως εκ τούτου η επικαλούμενη επαλήθευση ήταν μη εφαρμόσιμη - ......

✏ΔΕΔ 1190/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου -μέθοδος σχέσης της τιμής πώλησης προς το συνολικό όγκο του κύκλου εργασιών Πλυντήριο ρούχων - Μη έκδοση φορολογικών στοιχείων -λογιστικές διαφορές ν. 4172/2013 _3399273_

✏ ΔΕΔ 1234/2024 Μη έκδοση φορολογικού στοιχείου εσόδου (τιμολόγιο) για την εκκαθάριση συναλλαγών - Αντιπαραβολικός έλεγχος μεταξύ του αρχείου κρατήσεων που πραγματοποιήθηκαν μέσω της ψηφιακής πλατφόρμας

✏ ΔΕΔ 1593/2024 Έμμεση τεχνική σε παροχή γευμάτων (παραγωγή) - Αρχή των αναλογιών - Φύρες

✏ ΔΕΔ 1584/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Αισθητικός: Μέθοδος σχέσης της τιμής πώλησης προς το συνολικό όγκο του κύκλου εργασιών [ 22-05-2024 ]

✏ ΔΕΔ 2568/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Μέθοδος της αρχής των αναλογιών - κέντρο διασκέδασης - κοσμική ταβέρνα με υπηρεσίες γευμάτων - Συνεχόμενες ζημίες που εμφανίζει η επιχείρηση του προσφεύγοντος από το 2010 μέχρι και το 2022. - H μη διενέργεια απογραφής στο τέλος του έτους, άρα η μη καταγραφή αποθεμάτων αρχής και τέλους χρήσης -

✏ ΔΕΔ 2001/2024 Εμμεσες τεχνικές ελέγχου - Τεχνική ανάλυσης ρευστότητας - Δεν μπορεί να διενεργθεί έλεγχος κλειστής αποθήκης καθώς η επιχείρηση πραγματοποιεί μόνο λιανικές πωλήσεις

✏ΔΕΔ 1600/2024 Έμμεσες τεχνικές σε κατάστημα ψιλικών - Συνεχόμενες ζημιές από το 2011 - Τεχνική ανάλυσης ρευστότητας

✏ΔΕΔ 1672/2024 Έμμεσες Τεχνικές Ελέγχου σε σουβλατζίδικο - Φύρα

✏ ΔΕΔ 422/2023 - Έμμεσες τεχνικές ελέγχου σε καφέ μπαρ - Φύρα 15% σε φαγητά και 5% σε ποτά

✏ ΔΕΔ Θ 1191/2020 - Έμμεσος προσδιορισμός φόρου άρθρου 28 λόγω μεταβολών στο μικτό περιθώριο κέρδους

✏ ΔΕΔ 1932/2022 - Έμμεσες τεχνικές ελέγχου Αρχή των αναλογιών - Μη απόδειξη ποσοστού φύρας

✏ ΔΕΔ 2113/2022 - Αποδεκτή φύρα σε σουβλατζίδικο - Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Δεν εκδόθηκαν στοιχεία αυτοπαράδοσης για την διάθεση φαγητού στους εργαζομένους

✏ΔΕΔ 2237/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου- Λογιστικές διαφορές - Δαπάνες προσωπικού που δεν εξοφλήθηκαν με τραπεζικό μέσο

✏ΔΕΔ 2745/2024 Τεχνική ανάλυσης ρευστότητας- Οι επαγγελματικές/προσωπικές/οικογενειακές δαπάνες που προκύπτουν από τον έλεγχο ότι πραγματοποιήθηκαν αλλά ο ελεγχόμενος δεν αποδεικνύει τον τρόπο εξόφλησης αυτών, για την εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών θεωρείται ότι εξοφλήθηκαν με καταβολή μετρητών [ 08-10-2024 ]

✏ΔΕΔ 2658/2024 Οργάνωση εκδηλώσεων (γάμος βάπτιση, γιορτές) - Διασταύρωση μέσω instagram - Πρόστιμα λόγω μη έκδοσης αποδείξεων

✏ΔΕΔ 1621/2024 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου: Η ελεγχόμενη πραγματοποίησε μικτό περιθώριο κέρδους με διαφορετικό ποσοστό στα έτη το οποίο δεν ανταποκρίνεται στα αναμενόμενο ποσοστό κερδοφορίας του κλάδου - Ποσοστό φύρας κρέατος βασιζόμενο στις περιγραφές των ειδών εμπορευμάτων που προσκόμισαν οι δύο κύριοι προμηθευτές - Ο έλεγχος για τον προσδιορισμό των τιμών πώλησης και εφόσον δεν του παρασχέθηκαν στοιχεία από την ελεγχόμενη για την τιμολογιακή πολιτική του καταστήματος βασίστηκε σε τιμολόγια πώλησης της ίδιας καθώς και στα δελτία τιμών χονδρικής πώλησης κρεάτων του Οργανισμού Κεντρικών Αγορών και Αλιείας ΑΕ

✏ ΔΕΔ 1289/2024 'Εμμεσες τεχνικές ελέγχου σε φαρμακείο - Αρχή των αναλογιών - Οι μέθοδοι ελέγχου με ποσοστά μικτού κέρδους (38,35% για φάρμακα, 20% για παραφαρμακευτικά) και η αφαίρεση του rebate εφαρμόστηκαν ορθά [ 14-05-2024 ]

20. Κατάρτιση Φύλλου Μερισμού Δαπανών [ Κεφ. 34 ]

• Τα κατ' είδος έξοδα, τα οποία στη γενική λογιστική παρακολουθούνται στους λογαριασμούς των ομάδων 2 και 6, κατατάσσονται κατά προορισμό. Κριτήριο κατάταξης είναι ο σκοπός (προορισμός) για τον οποίο πραγματοποιούνται.

- Κόστος παραγωγής (Production cost): Το κόστος που αποδίδεται σε αγαθά ή υπηρεσίες που παράγει ή προσφέρει η οντότητα. Δηλαδή το σύνολο των εξόδων που πραγματοποιούνται στο στάδιο μετατροπής της πρώτης ύλης σε έτοιμο προϊόν ή μετατροπής ενός υλικού από μία μορφή σε άλλη κατά τη διάρκεια ενός σταδίου ή φάσεως κατεργασίας. Το κόστος παραγωγής περιλαμβάνει :

- Αξία των υλικών,( Α΄ και Β΄ ύλες, κ.λπ _

- Κόστος εργασίας παραγωγής.

- Κόστος άμεσων και έμμεσων λοιπών στοιχείων παραγωγής (γενικά βιομηχανικά έξοδα).

- Κόστος λειτουργίας διοικήσεως είναι τα έξοδα που γίνονται για τη λειτουργία των διοικητικών υπηρεσιών της οντότητας.

- Κόστος λειτουργίας διαθέσεως (έξοδα διαθέσεως) είναι τα έξοδα που γίνονται για την προώθηση, προετοιμασία και πραγματοποίηση των πωλήσεων προϊόντων ή υπηρεσιών της οντότητας..

- Κόστος χρηματοοικονομικής λειτουργίας είναι το κόστος του δανειακού κεφαλαίου της οικονομικής μονάδας και τα έξοδα που γίνονται για τη λειτουργία των χρηματοληπτικών και χρηματοδοτικών υπηρεσιών της οντότητας .

• Οι δαπάνες-έξοδα της επιχείρησης (ομάδα 6 -οργανικά έξοδα κατ΄ είδος) μερίζονται στις διάφορες λειτουργίες (παραγωγή - διοίκηση - έρευνα - διάθεση - χρηματοοικονομικά) της επιχείρησης

• Ο μερισμός γίνεται με διάφορα κριτήρια τα οποία πρέπει να είναι λογικά και να ακολουθούνται παγίως.

• Αν η επιχείρηση τηρεί αναλυτική λογιστική (σε περιοδική βάση ),ο μερισμός γίνεται κατά την διάρκεια της χρήσης , αλλιώς καταρτίζεται φύλλο μερισμού μετά το τέλος της χρήσης.

• Η κατάρτιση του φύλλου μερισμού είναι απαραίτητη ώστε να γίνουν οι σχετικές λογιστικές εγγραφές κλεισίματος.

Το «φύλλο μερισμού», είναι πια απαραίτητο και για την σύνταξη του εντύπου Ε3.

Υποδείγματα :

……………………….

Ε3 - Μερισμός

Ο κλάδος της εμπορίας - μεταποίησης, αναλύεται σε «εμπορικής δραστηριότητας» και «παραγωγικής δραστηριότητας». Ο κλάδος της «αγροτικής-βιολογικής δραστηριότητας» απαιτεί χωριστή στήλη, καθόσον οι επιχειρήσεις αυτές έχουν τη δική τους φορολογική μεταχείριση σε συνάρτηση με τα λοιπά εισοδήματα επιχειρηματικής δραστηριότητας. Στον κλάδο της «παροχής υπηρεσιών» περιλαμβάνεται κάθε εμπορική επιχείρηση με αντίστοιχο κλάδο, καθώς και τα πρώην κατονομαζόμενα ελευθέρια επαγγέλματα (σχετ. ΠΟΛ.1047/2015).

Όσον αφορά τον μερισμό των κοινών δαπανών (λοιπά έξοδα παραγωγής, λοιπά έξοδα εμπορικής δραστηριότητας), αυτές καταχωρούνται με βάση τα δεδομένα των βιβλίων των επιχειρήσεων.

Για τις εταιρείες παροχής υπηρεσιών, τυχόν δαπάνες που αφορούν ανάλωση προϊόντων και γενικά επηρεάζουν το κόστος αυτής της δραστηριότητας καταχωρούνται αρχικά στους αντίστοιχους κωδικούς του υποπίνακα Ζ2 και στη συνέχεια μεταφέρονται στον κωδικό 401, ενώ οι υπόλοιπες δαπάνες μεταφέρονται στον κωδικό 423.

●●●

21. Εργασίες «τέλους Χρήσεως» - Ελέγχοντας το τελικό Ισοζύγιο

Συνδυάζοντας:
α) Την « Λογιστική Οδηγία εφαρμογής του νόμου 4308/2014 «Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα», [Δείτε σχετική παραπομπή στη στήλη «ΣΧΟΛΙΑ»] και
β) Το παρόν άρθρο «Χρήση 2024: Οδικός χάρτης για το «κλείσιμο» - Checklist και Οδηγίες 166 σημείων [Δείτε σχετική παραπομπή στην «ΠΑΡ. ΑΡΘΡΟΥ» (ο οποίος παραπέμπει στον αριθμό του Άρθρου, που σχετίζεται με το θέμα αυτό ] Το «ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ» και οι σχετικές παραπομπές έχουν ως εξής :

[Γίνεται παραπομπή των αναλύσεων (36 Κεφάλαια - 166 σημεία ) ανά λογαριασμό του Λογιστικού Σχεδίου κατά Ε.Λ.Π (Δείτε τον Πίνακα Συσχέτισης με το Λογιστικό Σχέδιο του ΕΓΛΣ στο Taxheaven https://www.taxheaven.gr/news/63571/sysxetish-logariasmwn-elp-me-egls) ]

ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ	ΣΧΟΛΙΑ	ΠΑΡ. ΑΡΘΡΟΥ
(1) ΕΝΣΩΜΑΤΑ ΚΑΙ ΑΥΛΑ ΜΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΑ (ΠΑΓΙΑ) ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 18 ]	16-28
10 Γη	Πρέπει να διαχωρίζεται η αξία ενός ακινήτου σε αξία οικοπέδου και σε αξία κτιρίου
11 Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση
12 Κτήρια - τεχνικά έργα	Έλεγχος υποχρέωσης υποβολής Δήλωσης Ε.Φ.Α. ( Ειδικού Φόρου Ακινήτων )
Κόστος κτήσης ενός ιδιοπαραγόμενου παγίου	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 18.2.1 - 3 ]
Χρηματοδοτική μίσθωση	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 18.5.1 - 18.6.1]
13 Μηχανολογικός εξοπλισμός	Το κόστος κτήσης περιλαμβάνει κάθε δαπάνη που απαιτείται για να έλθει ένα περιουσιακό στοιχείο στην παρούσα κατάσταση ή θέση ή επιδιωκόμενη χρήση
14 Μεταφορικά μέσα	Αποκτήσατε «Οικολογικά Οχήματα»; Εφαρμόστε τους αυξημένους συντελεστές αποσβέσεων
15 Λοιπός εξοπλισμός
16 Επενδύσεις σε ακίνητα	Ακίνητα (γη ή κτήριο ή τμήμα ενός κτηρίου, ή και τα δύο) που είναι ιδιόκτητα ή κατέχονται με χρηματοδοτική μίσθωση και προορίζονται είτε για εκμίσθωση, είτε για αποκόμιση οφέλους από αύξηση της αξίας τους, είτε και για τα δύο, αλλά όχι για ιδιοχρησιμοποίηση
17 Πάγια βιολογικά περιουσιακά στοιχεία	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 18.2.4 ]
18 Άυλα	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 18.1.9 -11 ]
Ακίνητα σε οικόπεδα τρίτων.	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 18.1.13 ]
(2) ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 20]	35-43
20 Εμπορεύματα	Διερεύνηση για τυχόν απαξιωμένα αποθέματα
20.02 Αγορές εμπορευμάτων χρήσης	Αγορές άνω των 500 ευρώ : Υποχρέωση εξόφλησης με τραπεζικό μέσο για να αναγνωριστούν φορολογικά
20.05 Απομείωση εμπορευμάτων	Είχατε Ελλείμματα ή Πλεονάσματα Αποθήκης ή Φύρα Παραγωγής ; Εάν Ναι, έχετε την απαιτούμενη ''Τεκμηρίωση΄΄ ;
20.06 Εμπορεύματα λήξης	Προβήκατε σε Καταστροφές Αποθεμάτων ; Εάν Ναι, έχετε την απαιτούμενη ''Τεκμηρίωση΄΄ ;
21 Προϊόντα	«Λογιστική Οδηγία», παρ.20.5.2 Δυνατότητα επιβάρυνσης με τόκους
22 Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (κυκλοφορούντα)	«Λογιστική Οδηγία» : Παράρτημα άρθρου 20: Ειδικά θέματα παρακολούθησης βιολογικών αποθεμάτων
23 Παραγωγή σε εξέλιξη
24 Πρώτες ύλες και υλικά
25 Υλικά συσκευασίας	Ν. 4308/204, αρ. 20 παρ. 8. Οι αγορές αναλώσιμων υλικών που δεν είναι σημαντικές για το μέγεθος της οντότητας μπορούν να αντιμετωπίζονται ως έξοδα της περιόδου.
(3) ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ	19.1.1 ...νοούνται τόσο τα απλά ―όπως οι απαιτήσεις, οι μετοχές, οι λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι και τα ομόλογα ― όσο και τα πιο περίπλοκα ―όπως επενδύσεις σε αμοιβαία κεφάλαια, τα παράγωγα , κ.λπ
30 Πελάτες	Διερεύνηση για τυχόν δυνατότητα επισφαλών απαιτήσεων που αναγνωρίζονται φορολογικά	8 & 44-52
30.02 Πελάτες - συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
31 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων	Συμφωνία με το " Ληξιάριο επιταγών εισπρακτέων''
32 Χορηγηθέντα δάνεια	Έλεγχος για Χαρτοσήμανση και Ελάχιστο Επιτόκιο
32.01 Δάνεια χορηγηθέντα σε συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος της τήρησης των διατάξεων των άρθρων 99 και επόμενα του ν. 4548/2018 (Αφορά Α.Ε )
32.02 Δάνεια χορηγηθέντα στο προσωπικό και στη διοίκηση	Υπολογισμός της αξίας των παροχών σε είδος του άρθρου 13 του ν. 4172/2013	8 και 11
33 Λοιπές απαιτήσεις
34 Επενδύσεις	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 19.8.3 - 4 ]
35 Χρηματοοικονομικά στοιχεία για αντιστάθμιση
36 Συμμετοχές	Μήπως τέθηκε σε Εκκαθάριση κάποια εταιρεία στην οποία συμμετέχετε ;;;	29-34
37 Προπληρωμένα έξοδα και δουλευμένα έσοδα περιόδου	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 17]	13
37.01 Προπληρωμένα έξοδα	Έλεγχος Οριοθέτησης των Χρήσεων	13
37.02 Δουλευμένα έσοδα περιόδου	Έλεγχος Οριοθέτησης των Χρήσεων	13
38 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα
38.01 Ταμείο	Έλεγχος για τυχόν πληρωμές προμηθευτών με καθαρή αξία τιμολογίου άνω των 500 ευρώ.	83
	Συμφωνία Λογιστικού και Πραγματικού υπολοίπου - Τεκμηρίωση από την Διοίκηση της Εταιρείας	9
38.02 Καταθέσεις όψεως	Συμφωνία με τα αντίστοιχα τραπεζικά αντίγραφα κινήσεων (extrait) και Τόκοι : Διαχωρισμός Δεδουλευμένων και Μη	7
(4) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 26]
40 Κεφάλαιο	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 26.3.1 ]	53-56
41 Υπέρ το άρτιο
42 Καταθέσεις ιδιοκτητών	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 26.1.2 ]
43 Ίδιοι τίτλοι	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 26.1.3-4 ]
44 Διαφορές εύλογης αξίας
45 Συναλλαγματικές διαφορές	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 27.4.1-3 ]
46 Αποθεματικά νόμων
47 Αφορολόγητα αποθεματικά		67-78
48 Αποθεματικά καταστατικού και λοιπά αποθεματικά	Έλεγχος των σχετικών προβλέψεων του Καταστατικού της Εταιρείας
49 Αποτελέσματα εις νέο	Επιβάλλεται διαχωρισμός σε Κέρδη φορολογηθέντα και μη
Υπόλοιπο Κερδών	Επιβάλλεται διαχωρισμός σε Κέρδη φορολογηθέντα και μη
Υπόλοιπο Ζημιών	Αντιπαραβολή με το Φορολογικό Υπόλοιπο
Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και εκτιμήσεων και διόρθωση λαθών	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 28]	΄130-131
(5) ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ
50 Προμηθευτές		6
Προμηθευτές Εσωτερικού	Έλεγχος Στοιχείων από την πλατφόρμα myDATA	2
Προμηθευτές Εξωτερικού	Έχετε τεκμηριώσει τη φορολογική αναγνώριση από «Κράτη μη συνεργάσιμα» και από «Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς» ;	89
50.02 Προμηθευτές - συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
51 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων	Συμφωνία με το " Ληξιάριο επιταγών πληρωτέων''
52 Τραπεζικά δάνεια	Συμφωνία με τα αντίστοιχα τραπεζικά αντίγραφα κινήσεων (extrait) και Διαχωρισμός Δεδουλευμένων και Μη	7
53 Λοιπές υποχρεώσεις
53.03 Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες	Έλεγχος της τήρησης των διατάξεων των άρθρων 99 και επόμενα του ν. 4548/2018 (Αφορά Α.Ε )
53.04 Υποχρεώσεις προς ιδιοκτήτες και διευθυντικό προσωπικό	Έλεγχος της τήρησης των διατάξεων των άρθρων 99 και επόμενα του ν. 4548/2018 (Αφορά Α.Ε )
53.05 Μερίσματα, προμερίσματα και άλλα ποσά συναφούς φύσης πληρωτέα	Υπάρχουν χρονικά όρια (προθεσμίες ) απόδοσης τους / Δείτε αναλογα με το εταιρικό τύπο Α.Ε. - Ε.Π.Ε. - Ι.Κ.Ε - Ο.Ε. & Ε.Ε	132
54 Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη	Συμφωνία Φορολογικών Δηλώσεων και δεδομένων των Λογιστικών Βιβλίων	14-15
54.01 Φόρος εισοδήματος πληρωτέος	Απαιτείται έλεγχος της ορθότητας του υπολοίπου, πριν την καταχώρηση του φόρου της κλειόμενης χρήσης
54.02 Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ)	Εξέταση τυχόν παραγραφής αξίωσης επιστροφής ΦΠΑ	52
54.03 Παρακρατούμενοι φόροι εισοδήματος τρίτων	Συμφωνία Φορολογικών Δηλώσεων και δεδομένων των Λογιστικών Βιβλίων	14
54.05 Λοιποί φόροι, τέλη και εισφορές		14
Τέλος Επιτηδεύματος	Απαίτηση για Φορολογική αναμόρφωση	86
ΕΝ.Φ.Ι.Α, κ.λπ	Έλεγχος Φορολογικής αναμόρφωσης ( Μόνιμης ή Προσωρινής )	87
55 Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς	Έλεγχος τυχόν Φορολογικής αναμόρφωσης ( Προσωρινής )	10 και 84-85
56 Δουλευμένα έξοδα και έσοδα επομένων χρήσεων	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 17]	13
56.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα	Έλεγχος Οριοθέτησης των Χρήσεων	13
56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων	Έλεγχος Οριοθέτησης των Χρήσεων	13
57 Προβλέψεις	(Άρ. 23, ν. 4172/13) Δεν εκπίπτουν: δ) προβλέψεις εκτός των οριζομένων στο άρθρο 26, ( Επισφαλείς Απαιτήσεις )	58-59
57.01 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους
58 Κρατικές επιχορηγήσεις	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 23]
	Έχετε επιχορηγούμενα Πάγια ή Δαπάνες; Εάν ναι, κάντε Απόσβεση των επιχορηγήσεων	25
(6) ΕΞΟΔΑ ΚΑΙ ΖΗΜΙΕΣ	[ Φορολογική αναμόρφωση ]	132 & 79-99
60 Παροχές σε εργαζόμενους
60.01 Μικτές αποδοχές	Υποχρέωση εξόφλησης με τραπεζικό μέσο για να αναγνωριστούν φορολογικά	84
60.02 Εργοδοτικές εισφορές	Έλεγχος Φορολογικής αναμόρφωσης ( Προσωρινής ) σε συνδυασμό με το λογ. 55	84-85
	Έλεγχος δυνατότητας Προσαύξησης της δαπάνης κατά 50%	103
60.03 Λοιπές παροχές	Έλεγχος για δυνατότητα ένταξης στην κατηγορία των προσαυξημένων δαπανών	101
60.04 Προβλέψεις για παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία (καθαρό ποσό)	Δεν εκπίπτουν φορολογικά ( άρθρο 23 παρ. 1 περ. δ του ν.4172/2013). Εφόσον γίνουν καταχωρούνται και στον πίνακα Ε στη δήλωση Ε3 ως διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης	58
61 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 19]
	(Άρ. 23, ν. 4172/13) Δεν εκπίπτουν: δ) προβλέψεις εκτός των οριζομένων στο άρθρο 26, ( Επισφαλείς Απαιτήσεις )
61.05 Απομείωση χρηματοοικονομιικών στοιχείων
61.05.01 Απομείωση πελατών	Άλλο "απομείωση'' απαιτήσεων σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π και άλλο Φορολογικές προβλέψεις Επισφαλών απαιτήσεων	44
61.07.01 Ζημιές εύλογης αξίας ενσώματων πάγιων στοιχείων	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 18]
62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 27.4.1-3 ]
	Απαίτηση για Φορολογική αναμόρφωση για τις Σ.Δ αποτίμησης	57
63 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων
64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα
64.01 Αμοιβές για υπηρεσίες	Ηλεκτρονική τιμολόγηση : Έλεγχος για δυνατότητα επιπλέον φορολογικής έκπτωσης	102
64.01.01 Αμοιβές για υπηρεσίες - μη συνδεδεμένες οντότητες	Δαπάνες άνω των 500 ευρώ : Υποχρέωση εξόφλησης με τραπεζικό μέσο για να αναγνωριστούν φορολογικά	83
64.01.02 Αμοιβές για υπηρεσίες - συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
64.02 Ενέργεια	Έλεγχος για Οριοθέτηση των Χρήσεων	13
64.03 Ύδρευση	Έλεγχος για Οριοθέτηση των Χρήσεων	13
64.04 Τηλεπικοινωνίες	Έλεγχος για Οριοθέτηση των Χρήσεων	13
64.05 Ενοίκια	Εξετάστε μήπως αφορούν «Χρηματοδοτική μίσθωση» (leasing)	19
64.05.01 Ενοίκια - μη συνδεδεμένες οντότητες	Υποχρέωση εξόφλησης με τραπεζικό μέσο για να αναγνωριστούν φορολογικά	108
64.05.02 Ενοίκια - συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
64.06 Ασφάλιστρα	Έλεγχος για Οριοθέτηση των Χρήσεων	13
64.07 Μεταφορικά	Δαπάνες άνω των 500 ευρώ : Υποχρέωση εξόφλησης με τραπεζικό μέσο για να αναγνωριστούν φορολογικά	83
64.09 Επισκευές και συντηρήσεις	Ελέγξτε την ορθή καταχώρηση ( Πάγιο ή Έξοδο ;;)	20
64.10 Διαφήμιση και προβολή	Δαπάνες Διαφήμισης (διαφημίσεις που γίνονται με ημερολόγια, δώρα, έντυπα, κάθε είδους, κ.λπ ) Η επικίνδυνή παράλειψη της μη πληρωμής του 2%.	92
	Οι δαπάνες των διαφημιζομένων που αφορούν σε πράξεις του άρθρου 12 του ν. 2328/1995 (Α΄ 159) εκπίπτουν μόνο εφόσον οι σχετικές πράξεις διενεργούνται κατά τις προβλέψεις του άρθρου 12 του νόμου αυτού.	93
64.11 Φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος)	Έλεγχος Φορολογικής αναμόρφωσης ( Μόνιμης ή Προσωρινής )	87 και 107
64.12 Λοιπά έξοδα
Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας	Έλεγχος για δυνατότητα επιπλέον φορολογικής έκπτωσης	100
Δαπάνες για την προστασία του περιβάλλοντος	Έλεγχος για δυνατότητα επιπλέον φορολογικής έκπτωσης	101
64.13 Διάφορα λειτουργικά έξοδα από συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα	Οριοθέτηση Δεδουλευμένων και μη Δεδουλευμένων Τόκων	13
	Κανόνας περιορισμού τόκων (αφορά τόκους άνω των 3.000.000 ευρώ)	97
	Έλεγχος σε σχέση με Άρθρο 23. Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες (περ.1 )
66 Αποσβέσεις	Έλεγχος για δυνατότητα Προσαυξημένων αποσβέσεων	16 και 104
66.04 Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων	Αποκτήσατε «Οικολογικά Οχήματα»; Εφαρμόστε τους αυξημένους συντελεστές αποσβέσεων	17
66.05 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισμού	Πάγια αξίας μικρότερη των 1.500 ευρώ - Επιλέξτε συντελεστή απόσβεσης	21
67 Ασυνήθη έξοδα, ζημιές και πρόστιμα
Καταστροφές Αποθεμάτων		40
67.04 Πρόστιμα, προσαυξήσεις και ποινές	Δεν εκπίπτουν φορολογικά	88
68 Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό)	Δεν εκπίπτουν φορολογικά ( άρθρο 23 παρ. 1 περ. δ του ν.4172/2013). Εφόσον γίνουν καταχωρούνται και στον πίνακα Ε στη δήλωση Ε3 ως διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης	107
(7) ΕΣΟΔΑ ΚΑΙ ΚΕΡΔΗ	[ Λογιστική Οδηγία Ν. 4308/2014, άρθρο 25]
70 Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών και τα κατασκευαστικά συμβόλαια	[ «Λογιστική Οδηγία», παρ. 25.4.1-8 ]
70.02 Πωλήσεις εμπορευμάτων (καθαρές) σε συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
70.02.03 Εκπτώσεις πωλήσεων εμπορευμάτων σε συνδεδεμένες οντότητες	Νόμος 5024/2023 -Αρθρο 31. Κατάργηση της υποχρέωσης γνωστοποίησης στην Α.Α.Δ.Ε. των εκπτώσεων λόγω κύκλου εργασιών
71 Λοιπά συνήθη έσοδα	Έλεγχος για «Αφορολόγητα έσοδα»	67-69 & 73-78
71.01 Αποσβέσεις επιχορηγήσεων παγίων στοιχείων		25
72 Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα	Οριοθέτηση Δεδουλευμένων και μη Δεδουλευμένων Τόκων
73 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές	Απαίτηση για Φορολογική αναμόρφωση για τις Σ.Δ αποτίμησης	57
74 Έσοδα συμμετοχών		29-34
75.01 Κέρδη από διάθεση ενσώματων παγίων
75.04 Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων σε συνδεδεμένες οντότητες	Έλεγχος για ''Ενδοομιλικές Συναλλαγές"	108-112
76 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και απομειώσεων	Συνήθως τακτοποιούνται στον πίνακα Ε (Έντυπο Ε3) ως διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης. Δηλαδή μειώνουν τα φορολογητέα κέρδη.	107