Άρθρα
Η λογιστική των αποτιμήσεων των πελατών και των απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε Ξ.Ν.
Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΑΠΟΤΙΜΗΣΕΩΝ ΤΩΝ ΠΕΛΑΤΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΣΕ Ξ.Ν.1
Γεωργίου Στ. Αληφαντή2
Απόσπασμα από το νέο βιβλίο του κ. Γ. Αληφαντή «Χρηματοοικονομική Λογιστική - Πρακτικές Εφαρμογές, Διπλογραφία, Φορολογία, Διάθεση κερδών Οικονομικές καταστάσεις, Ταμειακές ροές» Γ. Αληφαντή, έκδοση πρώτη, διπλογραφία 2024, σελ. 328.
Δίνεται το παρακάτω πρώτο προσωρινό ισοζύγιο των λογαριασμών του Γενικού Καθολικού 1.1.2020 – 31.12.2020 της ανώνυμης εταιρείας «Ζ».
Ο λογαριασμός «Πελάτες» αναλύεται στο ισοζύγιο πελατών 1.1.2020 – 31.12.2020 ως εξής:
Από έρευνα που πραγματοποιήσατε διαπιστώσατε ότι όλοι οι πελάτες εσωτερικού είναι φερέγγυοι εκτός του πελάτη Π3 του οποίου το υπόλοιπο είναι ακίνητο πλέον των δύο ετών ο ίδιος είναι άφαντος και η επιχείρηση του έχει κλείσει, ο δε νομικός σύμβουλος μας βεβαίωσε ότι ο άνω πελάτης στερείται παντελώς περιουσίας.
Επίσης, οι πελάτες εξωτερικού στα αναλυτικά καθολικά αναλύονται ως εξής:
Πελάτης εξωτερικού Ε1 (σε $ Η.Π.Α.) (30.01.00)
Πελάτης εξωτερικού Ε2 (σε £ Αγγλίας) (30.01.01)
Σημειώνεται ότι οι τιμές συναλλάγματος ανά 1 € βάσει του «Δελτίου Ισοτιμιών της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας» που εκδίδει η Τράπεζα της Ελλάδος υποθέτουμε ότι είναι οι εξής:
Ο λογαριασμός «Προμηθευτές» αναλύεται ως εξής:
Ο λογαριασμός «Προμηθευτές Εξωτερικού» αναλύεται ως εξής:
Προμηθευτής Εξωτερικού Β1 (σε $ Η.Π.Α.) (50.01.00)
Προμηθευτής Εξωτερικού Β2 (σε £ Αγγλίας) (50.01.01)
Ερώτηση 1η: Έχουν γίνει σωστά οι μετατροπές των ξένων νομισμάτων σε ευρώ στους λογαριασμούς «Πελάτες Εξωτερικού» και «Προμηθευτές Εξωτερικού»;
Απάντηση: Όλες οι μετατροπές των ξένων νομισμάτων σε ευρώ έχουν γίνει σωστά εκτός από την υποχρέωση 300 € προς τον προμηθευτή εξωτερικού Β2 της 15.03.20 οπού το ορθό ποσό είναι € 483,33 (αντί € 483,26). Η διαφορά 0,07 € διορθώνεται με την εγγραφή της συναλλαγματικής διαφοράς € 4,03 που προέκυψε από την εξόφληση της άνω υποχρεώσεως την 20.04.20.
Ερώτηση 2η: Ποιές είναι οι συναλλαγματικές διαφορές από την είσπραξη απαιτήσεων σε $ και την εξόφληση υποχρεώσεων σε $ και επίσης ποιές είναι οι συναλλαγματικές διαφορές από την είσπραξη απαιτήσεων σε £ και την εξόφληση υποχρεώσεων σε £;
Απάντηση:
Ερώτηση 3η: Η εταιρεία έχει ενημερώσει τα λογιστικά βιβλία της με τις άνω συναλλαγματικές διαφορές; Πότε πρέπει να ενημερώνονται τα λογιστικά βιβλία με τα άνω γεγονότα; Εάν όχι, τότε να συντάξετε τις σχετικές ημερολογιακές εγγραφές με 31.12.2020 με τις απαντήσεις της επόμενης ερώτησης 5.
Απάντηση: Η ανώνυμη εταιρεία Ζ δεν έχει ενημερώσει τα λογιστικά βιβλία της με τις άνω συναλλαγματικές διαφορές. Τα λογιστικά βιβλία πρέπει να ενημερώνονται με τις συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από την είσπραξη απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα και την εξόφληση υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα άμεσα, ήτοι κατά την ημέρα της άνω είσπραξης ή εξόφλησης με αντίστοιχη αύξηση (ή μείωση) των αποτελεσμάτων χρήσεως.
Ερώτηση 4η: Ποιές είναι οι συναλλαγματικές διαφορές από την αποτίμηση 31.12.2020 των απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα (ιδιαιτέρως για τα $ και ιδιαιτέρως για τις £);
Απάντηση:
Το τελικό χρεωστικό υπόλοιπο € 8,13 που προέκυψε από την αποτίμηση 31.12.20 των απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε $ μεταφέρεται στα αποτελέσματα χρήσεως 2020.
Το τελικό πιστωτικό υπόλοιπο 46,65 € που προέκυψε από την αποτίμηση 31.12.20 απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε £ μεταφέρεται στα αποτελέσματα χρήσεως 2020.
Ερώτηση 5η: Ποιές είναι οι ημερολογιακές διαφορές εκκαθαρίσεως καθώς επίσης και αποτίμησης των απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα;
Απάντηση:
Από επιστολή του νομικού συμβούλου της εταιρείας προκύπτουν οι εξής πληροφορίες για τους άνω επισφαλείς πελάτες:
α) Για τον πελάτη Ρ0 συνεχίζονται οι προσπάθειες για είσπραξη της απαιτήσεως.
β) Για τον πελάτη Ρ1 οι κατεχόμενες εγγυήσεις δεν κρίνονται επαρκείς για είσπραξη των απαιτήσεων, ενώ συνεχίζονται οι προσπάθειες για είσπραξη της απαιτήσεως μέσω δικαστηρίων.
γ) Για τον πελάτη Ρ2 η νομική έρευνα περατώθηκε. Ο πελάτης Ρ2 δεν κατέχει κανένα περιουσιακό στοιχείο, η δε είσπραξη της απαιτήσεως κρίνεται ότι δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί.
Ερώτηση 6η: Ποιοί πελάτες είναι φερέγγυοι και πώς αποτιμώνται;
Απάντηση:
Φερέγγυοι πελάτες είναι ο Π0, Π1, Π2, Ε1 και Ε2 οι οποίοι αποτιμώνται στην αξία την οποία εμφανίζουν τα λογιστικά βιβλία στο τέλος της χρήσεως ως απαίτηση από αυτούς.
Οι άνω πελάτες θεωρούνται φερέγγυοι επειδή δεν υπάρχει καμία αμφιβολία ότι θα εισπραχθούν.
Ερώτηση 7η: Ποιοί πελάτες είναι επισφαλείς και πως αποτιμώνται;
Απάντηση:
Πελάτες οι οποίοι είναι επισφαλείς είναι: Ρ0 και Ρ1 επειδή την 31.12.20 υπάρχει η πιθανότητα ότι δεν θα εισπραχθούν στο σύνολό τους ή κατά ένα ποσοστό. Τα Ε.Λ.Π. (Ν. 4308/2014, άρθρο 19) αναφέρουν ότι οι απαιτήσεις που είναι επισφαλούς εισπράξεως εμφανίζονται στον ισολογισμό στην μικρότερη τιμή μεταξύ λογιστικής αξίας της απαίτησης και ανακτήσιμου ποσού:
Ερώτηση 8η: Την 31.12.2020 έχει σχηματιστεί ορθά η απομείωση αξίας για επισφαλείς πελάτες;
Απάντηση:
Για τον πελάτη Ρ0 έχει σχηματισθεί απομείωση αξίας € 2.000 η οποία κρίνεται ως ορθή. Για τον πελάτη Ρ1 δεν έχει σχηματισθεί μέχρι 31.12.20 κανένα ποσό ως απομείωση αξίας. Γι’ αυτό επιβάλλεται όπως στις 31.12.20 σχηματισθεί απομείωση αξίας € 2.000.
Ερώτηση 9η: Ποιοί πελάτες είναι ανεπίδεκτοι εισπράξεως και πώς αποτιμώνται;
Απάντηση:
Ανεπίδεκτοι πελάτες είναι: ο Π3 και ο Ρ2 επειδή δεν θεωρείται πιθανή η είσπραξή τους. Τα Ε.Λ.Π. (Ν. 4308/2014, άρθρο 19, παρ. 9) αναφέρει ότι οι απαιτήσεις που είναι ανεπίδεκτες εισπράξεως αποσβένονται ολοσχερώς.
Ερώτηση 10: Ποιές είναι οι ημερολογιακές εγγραφές εκκαθαρίσεως και αποτιμήσεως των πελατών (φερέγγυων, επισφαλών και ανεπίδεκτων εισπράξεως);
Απάντηση:
1«Χρηματοοικονομική Λογιστική – Πρακτικές Εφαρμογές» Γ. Αληφαντή, έκδοση πρώτη, διπλογραφία 2024, σελ. 328.
2Ο κύριος Γεώργιος Αληφαντής είναι τέως Ορκωτός Ελεγκτής –Λογιστής, διδάσκων στο Πανεπιστήμιο Πειραιώς και υπήρξε σύμβουλος στην εταιρεία δικηγόρων POTAMITISVEKRIS.
3(1.000:0,8938=1.1118,82 + 2.000:0,8850=2.259,89) =3.378,71
4(3.000: 0,6207=4.833,25 + 4.000:0,6150=6.504,07) = 11.337,32
Γεωργίου Στ. Αληφαντή2
Απόσπασμα από το νέο βιβλίο του κ. Γ. Αληφαντή «Χρηματοοικονομική Λογιστική - Πρακτικές Εφαρμογές, Διπλογραφία, Φορολογία, Διάθεση κερδών Οικονομικές καταστάσεις, Ταμειακές ροές» Γ. Αληφαντή, έκδοση πρώτη, διπλογραφία 2024, σελ. 328.
Δίνεται το παρακάτω πρώτο προσωρινό ισοζύγιο των λογαριασμών του Γενικού Καθολικού 1.1.2020 – 31.12.2020 της ανώνυμης εταιρείας «Ζ».
Πρώτο Προσωρινό Ισοζύγιο λογαριασμών Γενικού Καθολικού 1.1.2020 - 31.12.2020 |
||||
Λογαριασμοί |
Ποσά σε ευρώ | Υπόλοιπα σε ευρώ | ||
| Χρεώσεως | Πιστώσεως | Χρεωστικά | Πιστωτικά | |
| 30 Πελάτες | 189.716,03 | 133.435,19 | 56.280,84 |
|
| 38 Χρηματικά διαθέσιμα | 800.000,00 | 148.140,84 | 651.859,16 |
|
| 40 Μετοχικό κεφάλαιο |
|
538.140,00 |
|
358.160,00 |
| 41 Τακτικό αποθεματικό | - | - | - | 179.380,00 |
| 42 Υπόλοιπο κερδών εις νέον |
|
- |
|
- |
| 50 Προμηθευτές | 84.000,00 | 88.000,00 |
|
4.000,00 |
| 53 Μερίσματα πληρωτέα |
|
- |
|
- |
| 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη | 200.000,00 | 240.000,00 |
|
40.000,00 |
| 55 Ασφαλιστικοί οργανισμοί | 150.000,00 | 156.000,00 |
|
6.000,00 |
| 60 Παροχές στο προσωπικό | 70.000,00 |
|
70.000,00 |
|
| 61 Ζημίες επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων |
|
|
|
|
| 62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές |
|
|
|
|
| 64 Διάφορα έξοδα | 60.000,00 |
|
60.000,00 |
|
| 67 Ασυνήθη έξοδα ζημίες και πρόστιμα |
|
|
|
|
| 70 Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών | - |
250.000,00 |
|
250.000,00 |
| 73 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές |
|
|
|
|
| 74 Κέρδη από αναστροφή απομειώσεων |
|
|
|
|
| 82 Αποτέλεσμα χρήσεως | - | - |
|
|
| 83 Αποτέλεσμα εκμετάλλευσης | - | - |
|
|
Σύνολα Γενικού Καθολικού |
1.553.716,03 | 1.553.716,03 | 838.140,00 | 838.140,00 |
Σύνολα Γενικού Ημερολογίου |
1.553.716,03 | 1.553.716,03 | - | - |
Διαφορά |
- | - |
|
|
Ο λογαριασμός «Πελάτες» αναλύεται στο ισοζύγιο πελατών 1.1.2020 – 31.12.2020 ως εξής:
Λογαριασμοί |
Ποσά | Υπόλοιπα | ||
| Χρεώσεως | Πιστώσεως | Χρεωστικά | Πιστωτικά | |
| 30.00 Πελάτες εσωτερικού |
|
|
|
|
| 30.00.00 Πελάτης Π0 | 50.000,00 | 40.000,00 | 10.000,00 |
|
| 30.00.01 Πελάτης Π1 | 70.000,00 | 55.000,00 | 15.000,00 |
|
| 30.00.02 Πελάτης Π2 | 45.000,00 | 30.000,00 | 15.000,00 |
|
| 30.00.03 Πελάτης Π3 | 5.000,00 | - | 5.000,00 |
|
| 30.01 Πελάτες εξωτερικού |
|
|
|
|
| 30.01.00 Πελάτης Ε1 | 3.378,71[3] | 1.142,86 | 2.235,85 |
|
| 30.02.00 Πελάτης Ε2 | 11.337,32[4] | 4.792,33 | 6.544,99 |
|
| 30.03 Απομείωση αξίας πελατών |
|
2.500,00 |
|
2.500,00 |
| 30.90 Επισφαλείς πελάτες | 5.000,00 |
|
5.000,00 |
|
| Σύνολα αναλυτικών καθολικών | 189.716,03 | 133.435,19 | 58.780,84 | 2.500,00 |
| Σύνολα γενικού καθολικού «30 Πελάτες» | 189.716,03 | 133.435,19 | 56.280,84 |
|
Από έρευνα που πραγματοποιήσατε διαπιστώσατε ότι όλοι οι πελάτες εσωτερικού είναι φερέγγυοι εκτός του πελάτη Π3 του οποίου το υπόλοιπο είναι ακίνητο πλέον των δύο ετών ο ίδιος είναι άφαντος και η επιχείρηση του έχει κλείσει, ο δε νομικός σύμβουλος μας βεβαίωσε ότι ο άνω πελάτης στερείται παντελώς περιουσίας.
Επίσης, οι πελάτες εξωτερικού στα αναλυτικά καθολικά αναλύονται ως εξής:
Πελάτης εξωτερικού Ε1 (σε $ Η.Π.Α.) (30.01.00)
| Δικ/κο |
Αιτιολογία |
Χρέωση | Πίστωση | Υπόλοιπο | ||||
| Ημερ. | Νο | ($) | (€) | ($) | (€) | ($) | (€) | |
| 15.03.20 |
|
Πώληση ως τιμ... | 1.000 | 1.118,82 |
|
|
1.000 | 1.118,82 |
| 20.04.20 |
|
Εξόφληση τιμ. |
|
|
1.000 | 1.142,86 | - | (24,04) |
| 15.11.20 |
|
Πώληση ως τιμ... | 2.000 | 2.259,89 |
|
|
2.000 | 2.235,85 |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματικές διαφορές |
|
24,04 |
|
|
2.000 | 2.259,89 |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματικές διαφορές |
|
|
|
10,17 | 2.000 | 2.249,72 |
| 31.12.20 |
|
Απογραφή |
|
|
|
|
2.000 | 2.249,72 |
| Σύνολο |
|
3.000 | 3.402,75 | 1.000 | 1.153,03 | 2.000 | 2.249,72 | |
Πελάτης εξωτερικού Ε2 (σε £ Αγγλίας) (30.01.01)
| Δικ/κο |
Αιτιολογία |
Χρέωση | Πίστωση | Υπόλοιπο | ||||
| Ημερ. | Νο | (£) | (€) | (£) | (€) | (£) | (€) | |
| 15.03.20 |
|
Πώληση ως τιμ... | 3.000 | 4.833,25 |
|
|
3.000 | 4.833,25 |
| 20.04.20 |
|
Είσπραξη τιμ. |
|
|
3.000 | 4.792,33 | - | 40,92 |
| 15.11.20 |
|
Πώληση ως τιμ... | 4.000 | 6.504,07 |
|
|
4.000 | 6.544,99 |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματικές διαφορές |
|
|
|
40,92 | 4.000 | 6.504,07 |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματικές διαφορές |
|
53,31 |
|
|
4.000 | 6.557,38 |
| 31.12.20 |
|
Απογραφή |
|
|
|
|
4.000 | 6.557,38 |
| Σύνολο |
|
7.000 | 11.390,63 | 3.000 | 4.833,25 | 4.000 | 6.557,38 | |
Σημειώνεται ότι οι τιμές συναλλάγματος ανά 1 € βάσει του «Δελτίου Ισοτιμιών της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας» που εκδίδει η Τράπεζα της Ελλάδος υποθέτουμε ότι είναι οι εξής:
Ημερομηνίες |
$ Η.Π.Α. | (£) Αγγλίας | ||
|
|
|
|
|
|
| 15.3.2020 |
|
0,8938 | 0,6207 | |
|
|
|
|||
| 20.4.2020 |
|
0,8750 | 0,6260 | |
|
|
|
|||
| 15.11.2020 |
|
0,8850 | 0,6150 | |
|
|
|
|||
| 31.12.2020 |
|
0,8890 | 0,6100 |
Ο λογαριασμός «Προμηθευτές» αναλύεται ως εξής:
Λογαριασμοί |
Ποσά | Υπόλοιπα | ||
| Χρεώσεως | Πιστώσεως | Χρεωστικά | Πιστωτικά | |
| 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού | 83.292,20 | 86.027,99 | - | 2.735,79 |
| 50.01 Προμηθευτές εξωτερικού |
|
|
|
|
| 50.01.00 Προμηθευτής Β1 | 228,57 | 675,74 |
|
447,17 |
| 50.01.01 Προμηθευτής Β2 | 479,23 | 1.296,27 |
|
817,04 |
Σύνολα αναλυτικών καθολικών |
84.000,00 | 88.000,00 |
|
4.000,00 |
Σύνολα γενικού καθολικού «50 Προμηθευτές» |
84.000,00 | 88.000,00 |
|
4.000,00 |
Ο λογαριασμός «Προμηθευτές Εξωτερικού» αναλύεται ως εξής:
Προμηθευτής Εξωτερικού Β1 (σε $ Η.Π.Α.) (50.01.00)
| Δικ/κο |
Αιτιολογία |
Χρέωση | Πίστωση | Υπόλοιπο | ||||
| Ημερ. | Νο | ($) | (€) | ($) | (€) | ($) | (€) | |
| 15.03.20 |
|
Αγορά ως τιμ... |
|
|
200 | 223,76 | (200) | (223,76) |
| 20.04.20 |
|
Εξόφληση | 200 | 228,57 |
|
|
- | 4,81 |
| 15.11.20 |
|
Αγορά ως τιμ... |
|
|
400 | 451,98 | (400) | (447,17) |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματική διαφορά |
|
|
|
4,81 | (400) | (451,98) |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματική διαφορά |
|
2,04 |
|
|
(400) | (449,94) |
| 31.12.20 |
|
Αποτίμηση |
|
|
|
|
(400) | (449,94) |
| Σύνολο |
|
200 | 230,61 | 600 | 680,55 | (400) | (449,94) | |
Προμηθευτής Εξωτερικού Β2 (σε £ Αγγλίας) (50.01.01)
| Δικ/κο |
Αιτιολογία |
Χρέωση | Πίστωση | Υπόλοιπο | ||||
| Ημερ. | Νο | (£) | (€) | (£) | (€) | (£) | (€) | |
| 15.03.20 |
|
Αγορά ως τιμ... |
|
|
300 | 483,26 | (300) | (483,26) |
| 20.04.20 |
|
Εξόφληση | 300 | 479,23 |
|
|
- | (4,03) |
| 15.11.20 |
|
Αγορά ως τιμ... |
|
|
500 | 813,01 | (500) | (817,04) |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματική διαφορά |
|
4,03 |
|
|
(500) | (813,01) |
| 31.12.20 |
|
Συναλλαγματική διαφορά |
|
|
|
6,66 | (500) | (819,67) |
| 31.12.20 |
|
Αποτίμηση |
|
|
|
|
(500) | (819,67) |
| Σύνολο |
|
300 | 483,26 | 800 | 1.302,93 | (500) | (819,67) | |
Ερώτηση 1η: Έχουν γίνει σωστά οι μετατροπές των ξένων νομισμάτων σε ευρώ στους λογαριασμούς «Πελάτες Εξωτερικού» και «Προμηθευτές Εξωτερικού»;
Απάντηση: Όλες οι μετατροπές των ξένων νομισμάτων σε ευρώ έχουν γίνει σωστά εκτός από την υποχρέωση 300 € προς τον προμηθευτή εξωτερικού Β2 της 15.03.20 οπού το ορθό ποσό είναι € 483,33 (αντί € 483,26). Η διαφορά 0,07 € διορθώνεται με την εγγραφή της συναλλαγματικής διαφοράς € 4,03 που προέκυψε από την εξόφληση της άνω υποχρεώσεως την 20.04.20.
Ερώτηση 2η: Ποιές είναι οι συναλλαγματικές διαφορές από την είσπραξη απαιτήσεων σε $ και την εξόφληση υποχρεώσεων σε $ και επίσης ποιές είναι οι συναλλαγματικές διαφορές από την είσπραξη απαιτήσεων σε £ και την εξόφληση υποχρεώσεων σε £;
Απάντηση:
|
|
|
Συναλλαγματικές διαφορές |
|
Ημερομηνία |
|
Χρεωστικές |
Πιστωτικές |
| 20.4.20 | Εξόφληση υποχρεώσεων σε $ | 4,81 € |
|
| 20.4.20 | Είσπραξη απαιτήσεων σε $ |
|
24,04 € |
| 20.4.20 | Είσπραξη απαιτήσεων σε £ | 40,92 € |
|
| 20.4.20 | Εξόφληση υποχρεώσεων σε £ |
|
4,03 € |
Ερώτηση 3η: Η εταιρεία έχει ενημερώσει τα λογιστικά βιβλία της με τις άνω συναλλαγματικές διαφορές; Πότε πρέπει να ενημερώνονται τα λογιστικά βιβλία με τα άνω γεγονότα; Εάν όχι, τότε να συντάξετε τις σχετικές ημερολογιακές εγγραφές με 31.12.2020 με τις απαντήσεις της επόμενης ερώτησης 5.
Απάντηση: Η ανώνυμη εταιρεία Ζ δεν έχει ενημερώσει τα λογιστικά βιβλία της με τις άνω συναλλαγματικές διαφορές. Τα λογιστικά βιβλία πρέπει να ενημερώνονται με τις συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από την είσπραξη απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα και την εξόφληση υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα άμεσα, ήτοι κατά την ημέρα της άνω είσπραξης ή εξόφλησης με αντίστοιχη αύξηση (ή μείωση) των αποτελεσμάτων χρήσεως.
Ερώτηση 4η: Ποιές είναι οι συναλλαγματικές διαφορές από την αποτίμηση 31.12.2020 των απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα (ιδιαιτέρως για τα $ και ιδιαιτέρως για τις £);
Απάντηση:
|
|
|
Συναλλαγματικές διαφορές από $ |
||
Ημερομηνία |
Αιτιολογία |
Χρεωστικές |
Πιστωτικές |
Υπόλοιπο |
| 31.12.20 | Πελάτης εξωτερικού Ε1 ($) | 10,17 € |
|
10,17 |
| 31.12.20 | Προμηθευτής εξωτερικού Β1 ($) |
|
2,04 € | 8,13 |
Το τελικό χρεωστικό υπόλοιπο € 8,13 που προέκυψε από την αποτίμηση 31.12.20 των απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε $ μεταφέρεται στα αποτελέσματα χρήσεως 2020.
|
|
|
Συναλλαγματικές διαφορές από £ |
||
Ημερομηνία |
Αιτιολογία |
Χρεωστικές |
Πιστωτικές |
Υπόλοιπο |
| 31.12.20 | Πελάτης εξωτερικού Ε2 (£) |
|
53,31 € | (53,31) |
| 31.12.20 | Προμηθευτής εξωτερικού Β2 (£) | 6,66 € |
|
(46,65) |
Το τελικό πιστωτικό υπόλοιπο 46,65 € που προέκυψε από την αποτίμηση 31.12.20 απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε £ μεταφέρεται στα αποτελέσματα χρήσεως 2020.
Ερώτηση 5η: Ποιές είναι οι ημερολογιακές διαφορές εκκαθαρίσεως καθώς επίσης και αποτίμησης των απαιτήσεων σε ξένο νόμισμα και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα;
Απάντηση:
Από επιστολή του νομικού συμβούλου της εταιρείας προκύπτουν οι εξής πληροφορίες για τους άνω επισφαλείς πελάτες:
α) Για τον πελάτη Ρ0 συνεχίζονται οι προσπάθειες για είσπραξη της απαιτήσεως.
β) Για τον πελάτη Ρ1 οι κατεχόμενες εγγυήσεις δεν κρίνονται επαρκείς για είσπραξη των απαιτήσεων, ενώ συνεχίζονται οι προσπάθειες για είσπραξη της απαιτήσεως μέσω δικαστηρίων.
γ) Για τον πελάτη Ρ2 η νομική έρευνα περατώθηκε. Ο πελάτης Ρ2 δεν κατέχει κανένα περιουσιακό στοιχείο, η δε είσπραξη της απαιτήσεως κρίνεται ότι δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί.
Ερώτηση 6η: Ποιοί πελάτες είναι φερέγγυοι και πώς αποτιμώνται;
Απάντηση:
Φερέγγυοι πελάτες είναι ο Π0, Π1, Π2, Ε1 και Ε2 οι οποίοι αποτιμώνται στην αξία την οποία εμφανίζουν τα λογιστικά βιβλία στο τέλος της χρήσεως ως απαίτηση από αυτούς.
Οι άνω πελάτες θεωρούνται φερέγγυοι επειδή δεν υπάρχει καμία αμφιβολία ότι θα εισπραχθούν.
Ερώτηση 7η: Ποιοί πελάτες είναι επισφαλείς και πως αποτιμώνται;
Απάντηση:
Πελάτες οι οποίοι είναι επισφαλείς είναι: Ρ0 και Ρ1 επειδή την 31.12.20 υπάρχει η πιθανότητα ότι δεν θα εισπραχθούν στο σύνολό τους ή κατά ένα ποσοστό. Τα Ε.Λ.Π. (Ν. 4308/2014, άρθρο 19) αναφέρουν ότι οι απαιτήσεις που είναι επισφαλούς εισπράξεως εμφανίζονται στον ισολογισμό στην μικρότερη τιμή μεταξύ λογιστικής αξίας της απαίτησης και ανακτήσιμου ποσού:
|
|
Ρ0 |
|
Ρ1 |
| Αρχική αξία απαίτησης | 2000 |
|
2000 |
| Μείον: Ανακτήσιμο ποσό | - |
|
- |
| Ζημία της επιχειρήσεως λόγω χαρακτηρισμού των απαιτήσεων ως επισφαλών | (2000) |
|
(2000) |
Ερώτηση 8η: Την 31.12.2020 έχει σχηματιστεί ορθά η απομείωση αξίας για επισφαλείς πελάτες;
Απάντηση:
Για τον πελάτη Ρ0 έχει σχηματισθεί απομείωση αξίας € 2.000 η οποία κρίνεται ως ορθή. Για τον πελάτη Ρ1 δεν έχει σχηματισθεί μέχρι 31.12.20 κανένα ποσό ως απομείωση αξίας. Γι’ αυτό επιβάλλεται όπως στις 31.12.20 σχηματισθεί απομείωση αξίας € 2.000.
Ερώτηση 9η: Ποιοί πελάτες είναι ανεπίδεκτοι εισπράξεως και πώς αποτιμώνται;
Απάντηση:
Ανεπίδεκτοι πελάτες είναι: ο Π3 και ο Ρ2 επειδή δεν θεωρείται πιθανή η είσπραξή τους. Τα Ε.Λ.Π. (Ν. 4308/2014, άρθρο 19, παρ. 9) αναφέρει ότι οι απαιτήσεις που είναι ανεπίδεκτες εισπράξεως αποσβένονται ολοσχερώς.
Ερώτηση 10: Ποιές είναι οι ημερολογιακές εγγραφές εκκαθαρίσεως και αποτιμήσεως των πελατών (φερέγγυων, επισφαλών και ανεπίδεκτων εισπράξεως);
Απάντηση:
| από μεταφορά |
|
1.553.862,01 | 1.553.862,01 |
|
|
| --------------------------------------------------31/12/20---------------------------------------------------- | |||||
Κωδικός |
Λογαριασμός |
Χρέωση | Πίστωση | ||
| 30 | Πελάτες |
|
|
||
| 30.03 | Απομείωση αξίας πελατών |
|
|
||
| 30.03.02 | Πελάτης Ρ2 | 500,00 |
|
||
| 76 | Κέρδη από αναστροφή απομειώσεων |
|
500,00 | ||
| Αιτιολογία: Μεταφορά της λογισμένης απομείωσης αξίας λόγω διαγραφής του πελάτη Ρ2 ως | |||||
| ανεπίδεκτου | |||||
| --------------------------------------------------31/12/20---------------------------------------------------- | |||||
Κωδικός |
Λογαριασμός |
Χρέωση | Πίστωση | ||
| 67 | Ασυνήθη έξοδα ζημίες και πρόστιμα | 6.000,00 |
|
||
| 30 | Πελάτες |
|
|
||
| 30.00 | Πελάτες εσωτερικού |
|
5.000,00 | ||
| 30.00.03 | Πελάτης Π3 |
|
|
||
| 30.90 | Πελάτες επισφαλείς |
|
|
||
| 30.90.02 | Πελάτης Ρ2 |
|
1.000,00 | ||
| Αιτιολογία: Διαγραφή πελατών Π3 και Ρ2 ως ανεπίδεκτων | |||||
| --------------------------------------------------31/12/20---------------------------------------------------- | |||||
Κωδικός |
Λογαριασμός |
Χρέωση | Πίστωση | ||
| 61 | Ζημίες επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων | 2.000,00 |
|
||
| 30 |
|
|
|
||
| 30.03 | Προβλέψεις για επισφαλείς πελάτες |
|
|
||
| 30.03.01 | Πελάτης Ρ1 |
|
2.000,00 | ||
| Αιτιολογία: Απομείωση αξίας επισφαλή πελάτη Ρ1 | |||||
| Σύνολα | 1.562.362,01 | 1.562.362,01 | |||
1«Χρηματοοικονομική Λογιστική – Πρακτικές Εφαρμογές» Γ. Αληφαντή, έκδοση πρώτη, διπλογραφία 2024, σελ. 328.
2Ο κύριος Γεώργιος Αληφαντής είναι τέως Ορκωτός Ελεγκτής –Λογιστής, διδάσκων στο Πανεπιστήμιο Πειραιώς και υπήρξε σύμβουλος στην εταιρεία δικηγόρων POTAMITISVEKRIS.
3(1.000:0,8938=1.1118,82 + 2.000:0,8850=2.259,89) =3.378,71
4(3.000: 0,6207=4.833,25 + 4.000:0,6150=6.504,07) = 11.337,32