ΔΕΔ 553e/2023 — Εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης

Θεσσαλονίκη, 20-07-2023
Αριθμ. Αποφ.: e553




ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΤΜΗΜΑ Α7 - ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Ταχ. Δ/νση: Τακαντζά Α. 8-10
Ταχ. Κώδικας: 54639 - Θεσσαλονίκη
Τηλέφωνο: 2313-332241
E-Mail: ded.thess@aade.gr

Έχοντας υπ' όψη:

1.   Τις διατάξεις :

α. του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4987/2022 Α' 206), εφεξής ΚΦΔ,

β. του άρθρου 10 της Δ. ΟΡΓ. Α 1125859 ΕΞ 2020/23-10-2020 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ (ΦΕΚ B' 4738/26-10-2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)», όπως αναριθμήθηκε, τροποποιήθηκε και ισχύει,

γ. της ΠΟΛ 1064/12-04-2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε (ΦΕΚ Β' 1440/27-04-2017),

δ. Την με αριθμό Α.1165/22.11.2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) με θέμα «Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4987/2022), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από το δικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε.» (ΦΕΚ Β' 6009),

2. Την ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.

3. Την με αριθμό και ημερομηνία πρωτοκόλλου Δ.Ε.Δ. 1126366ΕΞ 2016/30-08-2016 Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΦΕΚ 2759Β/01-09-2016) με θέμα «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».

4. Την με ημερομηνία κατάθεσης 26-03-2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου ........ ενδικοφανή προσφυγή του ............του.......... με Α.Φ.Μ.: ............, κατοίκου ........., επί της οδού........., Τ.Κ.........., κατά της με αριθμ......../24-02-2023 πράξης επιβολής προστίμου του άρθρου 54 του ΚΦΔ, φορολογικού έτους 2021, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..............και τα προσκομιζόμενα με αυτήν έγγραφα.

5. Την ως άνω προσβαλλόμενη πράξη, της οποίας ζητείται η ακύρωση.

6. Την από 28-03-2023 Έκθεση Απόψεων του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ............

7. Τ ην εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α7 - Επανεξέτασης όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.

Επί της από 26-03-2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου..........ενδικοφανούς προσφυγής του .......... του....... με Α.Φ.Μ.:........, η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:

Ο προσφεύγων υπέβαλε από κοινού με τη σύζυγό του , στις 31/08/2022 την με αριθμό καταχώρησης ............./2022 αρχική Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος, φορολογικού έτους 2021, μετά την εκκαθάριση της οποίας εκδόθηκαν: α) η με αριθ. ειδοποίησης ........../31-08-2022 Πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος που αφορούσε τον υπόχρεο, σύμφωνα με την οποία προέκυψε ποσό για πληρωμή 155,07 ευρώ και β) η με αριθ. ειδοποίησης........./31-08-2022 Πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος που αφορούσε τη σύζυγο, σύμφωνα με την οποία προέκυψε ποσό επιστροφής 89,95 ευρώ.

Συνέπεια της εκπρόθεσμης υποβολής της ως άνω αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ήταν η έκδοση της με  αριθ........../24-02-2023 πράξης επιβολής προστίμου του αρ. 54 του ΚΦΔ φορολογικού έτους 2021, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ............, ύψους 100,00€ πλέον χαρτοσήμου και ΟΓΑ (102,40 €), διότι η προαναφερόμενη αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 υποβλήθηκε εκπρόθεσμα.

Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση και τη διαγραφή του επιβληθέντος πρόστιμου ισχυριζόμενος ότι:

1. Η δήλωση είναι εκπρόθεσμη μόλις για 1 ώρα και 20 λεπτά της ώρας.

2. Το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης είναι χαμηλό (65,12 χρεωστικό στο σύνολο, κατόπιν συμψηφισμού της ποσού πληρωμής 155,07 € σύμφωνα με την πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος που αφορά τον ίδιο με το ποσό επιστροφής 89,95 € σύμφωνα με την πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος που αφορά τη σύζυγο).

3. Ο χρεωστικός φόρος εξοφλήθηκε άμεσα στις 01/09/2022 μετά την έκδοση της ταυτότητας οφειλής.

4. Η καθυστέρηση στην υποβολή της δήλωσης οφείλεται σε τεχνικό πρόβλημα που παρουσιάστηκε στις 30/08/2022, κατά την προσπάθειά του να υποβάλει εμπρόθεσμα την φορολογική του δήλωση.

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18 του ΚΦΔ ορίζεται ότι:

«Ο υπόχρεος σε υποβολή φορολογικών δηλώσεων υποβάλλει τις φορολογικές δηλώσεις στη Φορολογική Διοίκηση κατά το χρόνο που προβλέπεται από την οικεία φορολογική νομοθεσία. Εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης.».

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 78 του άρθρου 77 του ν. 4172/2013, όπως διαμορφώθηκε με το άρθρο 182 παρ .2 ν. 4964/2022, ΦΕΚ Α' 150/30.07.2022 ορίζεται ότι:«78. Οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2021 υποβάλλονται εμπρόθεσμα μέχρι την 30ή Αυγούστου 2022. Η καταβολή του φόρου για τις δηλώσεις του πρώτου εδαφίου πραγματοποιείται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις από τις οποίες οι δύο πρώτες δόσεις καταβάλλονται μέχρι την 31η.8.2022 και η καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των έξι (6) επόμενων μηνών. Η καταβολή του φόρου, που προσδιορίζεται από δηλώσεις φορολογουμένων που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία γίνεται σε έξι (6) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Σεπτεμβρίου 2022 και η καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των πέντε (5) επόμενων μηνών.

Τα ανωτέρω δεν καταλαμβάνουν τα φυσικά πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στην εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος του άρθρου 5Β.»

Επειδή, με την Α.1111/2022 τροποποιήθηκε η απόφαση Α.1034/2022 ως εξής - 1. Η παρ. 8 του άρθρου 4 αντικαθίσταται ως εξής: «8. Σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 78 και 79 του άρθρου 72 του ΚΦΕ, οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2021 υποβάλλονται εμπρόθεσμα μέχρι την 30ή Αυγούστου 2022.

Επειδή, σύμφωνα με την διάταξη του άρθρου 67 παρ. 4 του ν. 4172/2013: «α) Οι σύζυγοι, κατά τη διάρκεια του γάμου, υποβάλλουν κοινή δήλωση για τα εισοδήματά τους. Υπόχρεος για την υποβολή της κοινής δήλωσης είναι ο σύζυγος και για τα εισοδήματα της συζύγου του. Ο φόρος, τα τέλη και οι εισφορές που αναλογούν στα εισοδήματα εκάστου συζύγου βεβαιώνεται χωριστά και η ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο.

β)......».

Επειδή, με την απόφαση Α.1034/2022 του Διοικητή της ΑΑΔΕ με θέμα «Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2021, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που συνυποβάλλονται με αυτή» ορίστηκαν τα εξής: «4. α. Σε περίπτωση που οι ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 των συζύγων/ ΜΣΣ υποβάλλονται ως κοινές με βάση τα οριζόμενα στην περ. α' της παρ. 4 του άρθρου 67 ΚΦΕ, δεν απαιτείται καμία επιπλέον ενέργεια από τους συζύγους. Σε αυτή την περίπτωση διενεργείται ξεχωριστή βεβαίωση του φόρου και εκδίδονται δύο πράξεις προσδιορισμού φόρου, μία για κάθε σύζυγο. Στις πράξεις προσδιορισμού φόρου αναφέρονται τα εισοδήματα και των δύο συζύγων/ΜΣΣ και διαφοροποιείται μεταξύ τους ο Πίνακας Γ της πράξης, στον οποίο αναγράφονται τα ποσά του κάθε συζύγου/ ΜΣΣ χωριστά.

β. Πιστωτικά ποσά του ενός συζύγου/ΜΣΣ δεν συμψηφίζονται με τυχόν χρεωστικά του άλλου και στην περίπτωση που έχουν και οι δύο πιστωτικά ποσά επιστρέφονται στον κάθε δικαιούχο χωριστά. Ο φόρος των συζύγων/μερών συμφώνου συμβίωσης που προκύπτει από την κοινή τους δήλωση βεβαιώνεται στη Δ.Ο. Υ. του υπόχρεου, ακόμη και στις περιπτώσεις που οι σύζυγοι έχουν διαφορετική Δ.Ο.Υ. λόγω του ότι ένας εκ των δύο (ή και οι δύο) ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα ή λόγω διαφορετικής φορολογικής κατοικίας. Ως εκ τούτου, οι πράξεις προσδιορισμού φόρου που εκδίδονται με την υποβολή κοινής δήλωσης αναγράφουν και στους δύο συζύγους/ΜΣΣ τη Δ.Ο. Υ. του υπόχρεου συζύγου.»

Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 54 παρ.1 περ. α, β και 54 § 2 περ α, β και ι του ΚΦΔ (παρ. 1 άρθρου 54 του ν. 4987/2022) [όπως τροποποιήθηκε με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 35 του ν. 5036/2023 (ΦΕΚ Α' 77/28.03.2023)] ορίζεται ότι: «1. Για καθεμία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του:

α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου,
β) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση,....

2. Τα πρόστιμα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής: α) εκατό (100) ευρώ, σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής σχετικά με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 και, στις φορολογίες κεφαλαίου, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων α', β', γ', δ' στ' και ιγ' της παραγράφου 1, β) εκατό (100) ευρώ, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων β', γ' και δ' της παραγράφου 1 που ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων,.......ι)........ Τα πρόστιμα του παρόντος δεν επιβάλλονται, σε περίπτωση υποβολής:

α) εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου ή νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, από την οποία το ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ,

β) εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου ή νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, από την οποία το επιπλέον ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή, σε σχέση με την αρχική δήλωση, είναι έως εκατό (100) ευρώ.»

Επειδή εν προκειμένω , η καταληκτική ημερομηνία για την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης ήταν η 30/08/2022, ενώ ο προσφεύγων υπέβαλε από κοινού με τη σύζυγό του εκπρόθεσμα την 31/08/2022 τη με αριθμό ...........αρχική ηλεκτρονική δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2021, σύμφωνα με την οποία, αν και διενεργήθηκε ξεχωριστή βεβαίωση φόρου για κάθε σύζυγο( ποσό πληρωμής 155,07 € για τον υπόχρεο και ποσό επιστροφής 89,95 € για τη σύζυγο), εντούτοις από την υποβολή της κοινής αυτής αρχικής δήλωσης προέκυψε ποσό φόρου το οποίο δεν υπερβαίνει τα 100,00 €, κατά συνέπεια δεν πρέπει να επιβληθεί πρόστιμο στη συγκεκριμένη περίπτωση.

Αποφασίζουμε

Την αποδοχή της από 26-03-2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου......... ενδικοφανούς προσφυγής του ...............του........... με Α.Φ.Μ.:..........
Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου με βάση την παρούσα απόφαση:

Επί της με αρίθμ........../24-02-2023 πράξης επιβολής προστίμου του αρ. 54 του ΚΦΔ, φορολογικού έτους 2021, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..............

Ποσό προστίμου ΕΛΕΓΧΟΥ 100,00€
ΑΠΟΦΑΣΗΣ  0,00 €

Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.

Ακριβές Αντίγραφο  ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ

Η Υπάλληλος του ΑυτοτελούςΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Γραφείου Διοικητικής Υποστήριξης   Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ

ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ

ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ