Αθήνα, 1 Απριλίου 2016
Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1052070 ΕΞ 2016
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α'
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος εκμεταλλευτών και οδηγών ΤΑΞΙ. Σε απάντηση ερωτήματος σας αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της
παρ. 1 του άρθρου 21 του ν.
4172/2013, μεταξύ άλλων, ορίζεται ότι ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις.
2. Συνεπώς, στα φορολογικά έτη που ξεκινούν από την 1.1.2014, τα κέρδη φυσικών προσώπων που ασκούν εμπορική, βιοτεχνική, βιομηχανική, γεωργική δραστηριότητα, ελευθέριο επάγγελμα και κάθε παρεχόμενη υπηρεσία, εφόσον δεν υφίσταται σχέση εξαρτημένης εργασίας και δεν υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 12 του ίδιου νόμου (σχετική η
ΠΟΛ.1047/2015 εγκύκλιος), εντάσσονται στην κατηγορία εισοδήματος της περ. β' της
παρ. 2 του
άρθρου 7 του ν.
4172/2013 «εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα». Στην πιο πάνω κατηγορία εντάσσονται και τα κέρδη από την εκμετάλλευση ΤΑΞΙ.
3. Οι διατάξεις που προέβλεπαν παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) για τις παροχές μη έμμισθης υπηρεσίας που καταβάλλονταν από τους εκμεταλλευτές επιβατικών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης (
παράγραφος 1 του άρθρου 58 του ν.2238/1194) καταργήθηκαν, καθόσον για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2014 και μετά εφαρμόζεται ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος (ν.
4172/2013) στον οποίο δεν υφίσταται αντίστοιχη διάταξη.
4. Κατόπιν των ανωτέρω και σύμφωνα και με τη σχετική
ΠΟΛ.1096/2010 αναφορικά με τους εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ που εντάχθηκαν στο κανονικό καθεστώς φορολόγησης, δηλαδή σε αυτό του λογιστικού προσδιορισμού των κερδών τους:
α) ο εκμεταλλευτής ΤΑΞΙ, που απασχολεί οδηγό μισθωτό, δηλαδή με σύμβαση εξαρτημένης σχέσης εργασίας, αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα και στα έξοδα του περιλαμβάνει και το μισθό του μισθωτού οδηγού,
β) όταν ο εκμεταλλευτής σύμφωνα με ιδιωτικό συμφωνητικό που κατατίθεται στη Δ.Ο.Υ., απασχολεί οδηγό μη μισθωτό που δεν είναι επιτηδευματίας, τα έξοδα λειτουργίας του ΤΑΞΙ συμπεριλαμβανομένων και των αμοιβών του οδηγού βαρύνουν τον εκμεταλλευτή. Το ύψος της αμοιβής πρέπει να προσδιορίζεται ρητά από τη μεταξύ τους σύμβαση. Στην περίπτωση αυτή η αμοιβή του οδηγού, στο σύνολό της, αποτελεί γι' αυτόν «Ακαθάριστα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα για μη επιτηδευματίες» (κωδ. 403-404 του υποπίνακα Γ2 του Πίνακα 4 του Ε1). Στο τέλος του φορολογικού έτους ο εκμεταλλευτής του ΤΑΞΙ εκδίδει ανάλογη «ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ» που υποβάλει με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου στο Taxisnet. Επισημαίνεται ότι οι πιο πάνω αμοιβές δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου κατά τις διατάξεις του ν.
4172/2013 (σχετ.
ΠΟΛ.1120/2014),
γ) τέλος, στις περιπτώσεις παραχώρησης εκμετάλλευσης ΤΑΞΙ, τόσο ο ιδιοκτήτης του ΤΑΞΙ όσο και ο οδηγός είναι επιτηδευματίες, τηρούντες λογιστικά αρχεία (βιβλία). Το προβλεπόμενο στο μεταξύ τους ιδιωτικό συμφωνητικό ενοίκιο του ΤΑΞΙ, καταχωρείται ως έσοδο και δαπάνη του ιδιοκτήτη και οδηγού αντίστοιχα. Στις περιπτώσεις αυτές οι συμβαλλόμενοι αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, ο προσδιορισμός του οποίου γίνεται κατ' εφαρμογή του μεταξύ τους ιδιωτικού συμφωνητικού και των πραγματικών περιστατικών.
Τα ως άνω εκτεθέντα εναπόκειται στην κρίση και τον έλεγχο της φορολογικής διοίκησης.
5. Τέλος, το παρόν με φωτοαντίγραφο του ερωτήματος διαβιβάζεται στη Διεύθυνση Ελέγχων για τυχόν δικές της ενέργειες.
Ακριβές Αντίγραφο
Ο Προϊστάμενος του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Ο Προϊστάμενος της Διεύθυνσης